劉婷 周曉靜 董娟

[摘要]“營改增”是我國稅收制度改革的關(guān)鍵一步，現(xiàn)已在交通運輸、郵政、電信服務(wù)業(yè)全面推行，建筑業(yè)預(yù)計將于2015年年底推行“營改增”政策?！盃I改增”政策推行無疑有利于建筑業(yè)降低稅負(fù)壓力，促進(jìn)建筑業(yè)健康發(fā)展。文章從建筑行業(yè)的實際情況出發(fā)，結(jié)合新的稅收政策給予建筑類企業(yè)合理的稅收籌劃建議，制定合理的稅收籌劃方案。以期建筑業(yè)能夠降低稅收風(fēng)險，真正實現(xiàn)稅負(fù)降低的目標(biāo)。

[關(guān)鍵詞]營改增；建筑業(yè)；稅收籌劃

[DOI]1013939/jcnkizgsc201536120

1“營改增”背景

我國實行營業(yè)稅與增值稅并行的稅收制度，營改增政策在部分行業(yè)推行之后，第二產(chǎn)業(yè)中唯獨建筑業(yè)沒有實行增值稅稅收制度。當(dāng)前建筑業(yè)實行營業(yè)稅征收制度，對于企業(yè)的銷售收入總額×3%計征營業(yè)稅。在計算營業(yè)稅時以營業(yè)收入的總額為計稅基礎(chǔ)，乘以建筑業(yè)的使用稅率即可得到，沒有可以抵扣的稅額。營業(yè)稅的存在對我國整體稅收制度產(chǎn)生諸多不利之處，首先，營業(yè)稅針對商品或勞務(wù)的流通環(huán)節(jié)征收的一種稅，多個環(huán)節(jié)層層征稅，極易導(dǎo)致建筑業(yè)重復(fù)征稅，稅收負(fù)擔(dān)過重。其次，營業(yè)稅與增值稅很可能并存于某一個具體的工程項目，界限的模糊不利于稅收部門的監(jiān)管，會導(dǎo)致國稅局與地稅局爭奪稅源的矛盾，而且不利于形成完整的增值稅抵扣鏈條，影響我國稅收制度的改革完善。

增值稅是針對商品增值額征收的商品稅，其在流通的每一個環(huán)節(jié)只針對增值的部門征稅，有效避免了重復(fù)征稅現(xiàn)象?！盃I改增”政策規(guī)定了建筑企業(yè)應(yīng)納稅額的計算是由本企業(yè)銷項稅額減去購買商品或勞務(wù)的進(jìn)項稅額，其中增值稅率為11%，會促進(jìn)建筑施工的上下游行業(yè)稅收制度的完善。“營改增”政策在建筑業(yè)的推行無疑有利于我國稅收體系的完善，減輕建筑業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)建筑業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

2“營改增”對建筑業(yè)的影響

21一定程度上加重建筑企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

國家制定“營改增”政策的目的在于降低建筑企業(yè)稅負(fù)?；谝欢ǖ睦碚撗芯孔C明，如果建筑產(chǎn)業(yè)鏈符合政策要求，對建筑企業(yè)取消營業(yè)稅，征稅增值稅確實能夠有效降低企業(yè)的應(yīng)納稅額。但是理論上的可行性與預(yù)測與現(xiàn)實存在一定差距，試點建筑企業(yè)的測算數(shù)據(jù)表明“營改增”后大部分企業(yè)的實際稅負(fù)明顯增加，究其原因在于我國大多數(shù)建筑企業(yè)管理模式簡單粗放，達(dá)不到政策預(yù)計的水平。最直接的原因是進(jìn)項稅額得不到抵扣，首先，企業(yè)購買的相當(dāng)一部分原材料是來自于小規(guī)模納稅人及項目所在地的農(nóng)民，無法取得增值稅專用發(fā)票。其次，新政策規(guī)定企業(yè)新購置的固定資產(chǎn)和設(shè)備的進(jìn)項稅額才可以抵扣，而大部分建筑企業(yè)屬于老企業(yè)，其已經(jīng)具備固定資產(chǎn)及設(shè)備，很少購買新的設(shè)備。而且對于甲供材料問題上，企業(yè)也無法進(jìn)行抵扣。最后，關(guān)于人工成本的問題，建筑業(yè)從業(yè)人員大都來自于勞務(wù)公司或者一些農(nóng)民工自己組織的架子隊，不能提供增值稅專用發(fā)票，然而人工成本在建筑總成本中占有較大份額，無疑對稅負(fù)增加有一定影響。上述幾方面的原因?qū)е滦抡呤┬泻?，會增加建筑企業(yè)的經(jīng)營成本，稅負(fù)壓力增加。

22提供了更加廣泛的稅收籌劃空間

“營改增”政策對于建筑業(yè)納稅義務(wù)人、征稅范圍、納稅對象界定、進(jìn)項稅額抵扣等方面有了新的規(guī)定，建筑企業(yè)可以基于自身實際情況，基于新的政策，在稅收方面進(jìn)行新的籌劃，有了更大的稅收籌劃空間。首先，在經(jīng)營模式的選擇方面，當(dāng)前存在較多的大型建筑企業(yè)集團(tuán)，由母公司獲得建設(shè)項目后，交予子公司具體施工，并提供原材料和設(shè)備。但是由于新政策規(guī)定其他方供給原材料與設(shè)備，在計算銷項稅額時不能抵扣，無疑對于獨立核算的子公司來說稅負(fù)過重，因此母公司可以在分公司參與項目建設(shè)時到底是舊方式還是分包上進(jìn)行籌劃。其次，在原材料獲取方式上，一方面，由于甲供材料無法抵扣進(jìn)項稅，因此在簽訂合同時可以考慮在甲供材料的情況下可適當(dāng)提高建筑服務(wù)價格。另一方面，購買原材料時選擇小規(guī)模納稅人或者一般納稅人，不只考慮是否能取得增值稅專用發(fā)票，也要考慮取得發(fā)票的成本。最后，在設(shè)備和人工的選擇上，設(shè)備的選擇問題主要是選擇購買新設(shè)備、租賃設(shè)備、利用母公司設(shè)備。人工成本方面，由于第三方勞務(wù)公司不能提供增值稅專用發(fā)票，因此建筑企業(yè)可考慮是否自行組建架子隊的方式。總之，“營改增”新政策的到來，給予建筑企業(yè)稅收方面更多的新規(guī)定，同時也帶來了更多的選擇和更廣泛的稅收籌劃空間。

3建筑業(yè)稅收籌劃建議

31做好稅收籌劃基礎(chǔ)工作

“營改增”政策的出臺，使得之前建筑企業(yè)簡單粗放的財務(wù)管理模式不再適應(yīng)當(dāng)前形勢，會造成企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)明顯增加。因此為適應(yīng)新的稅收政策，首先，企業(yè)財務(wù)部門工作人員必須端正態(tài)度，加強(qiáng)對新政策的學(xué)習(xí)與解讀，熟悉“營改增”的政策法規(guī)要求。雖然目前建筑業(yè)還沒有全面推行征收增值稅政策，但是根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，要在“十二五”期末，即2015年年底前將“營改增”政策在建筑業(yè)執(zhí)行，政策推行迫在眉睫，財務(wù)人員必須時時關(guān)注國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的最新動態(tài)，做好應(yīng)對準(zhǔn)備，避免新政策真正執(zhí)行之后，稅負(fù)不降反增的狀況。其次，財務(wù)提高專業(yè)素質(zhì)，迅速適應(yīng)新政策的要求，特別是關(guān)于進(jìn)項稅與銷項稅的計算規(guī)劃方面，充分掌握增值稅的計量原理，樹立“一般納稅人”的觀念。企業(yè)內(nèi)部要開展新政策的宣傳和培訓(xùn)工作，除財務(wù)人員之外，管理人員、采購人員等都要積極轉(zhuǎn)變稅收觀念，為建筑企業(yè)整體稅后籌劃奠定基礎(chǔ)。

32進(jìn)項稅額的稅收籌劃

造成“營改增”后建筑企業(yè)實際稅負(fù)增加的最主要原因是進(jìn)項稅額無法抵扣，即取得進(jìn)項增值稅專用發(fā)票的難度大。因此企業(yè)為取得更大的進(jìn)項稅抵扣額度需要在以下幾個方面做籌劃：第一，是關(guān)于購買原材料時增值稅專用發(fā)票的取得，由于建筑施工項目的特殊性，建筑企業(yè)大都是從項目所在地的小規(guī)模納稅人或農(nóng)民手中購買砂石土料等原材料，無法取得專用發(fā)票。因此在新政策推行之后的工作中，在選擇原材料供應(yīng)商方面要著重偏向于一般納稅人，減少與小規(guī)模納稅人的合作，加強(qiáng)與作為一般納稅人的大型供應(yīng)商的聯(lián)系，這樣做一方面能夠取得增值稅專用發(fā)票用來抵扣銷項稅額，另一方面也可以規(guī)范供應(yīng)商管理，提高管理效率。第二，是關(guān)于甲供材料，項目建設(shè)方作為乙方與甲方的合作中，有相當(dāng)一部分原材料是由甲方提供，即所謂的甲供材料。甲方提供原材料不可能開具增值稅專用發(fā)票，一方面因為這是對本企業(yè)項目的自我投資；另一方面因為甲方所提供材料的來源不一，其本身可能也沒有取得發(fā)票。因此建設(shè)方在與甲方簽訂材料時，要盡量要求原材料設(shè)備等不需要甲方提供，由建設(shè)方負(fù)責(zé)材料采購與建設(shè)，倘若甲方堅持提供原材料，建設(shè)方則可以相應(yīng)的提高建筑服務(wù)的合同價格以此彌補(bǔ)進(jìn)項稅不能抵扣所造成的損失。

33提高有機(jī)成本抵扣比例

由上一節(jié)我們可以得出在“營改增”政策下，應(yīng)納稅額的計算是由銷項稅額減去進(jìn)項稅額的差。進(jìn)項稅能夠抵扣的條件是獲得增值稅專用發(fā)票，但是當(dāng)進(jìn)項稅發(fā)票獲得難度大的情況下，企業(yè)要考慮其他辦法來提高可抵扣比例，即在企業(yè)的總成本中提高可以抵扣的成本比例，就是所謂的有機(jī)成本。提高有機(jī)成本抵扣比例要從企業(yè)的經(jīng)營模式經(jīng)營架構(gòu)等方面出發(fā)。首先，關(guān)于上文中提到的母子公司問題，由于子公司是會計獨立核算主體，因此對于母公司提供原材料和設(shè)備的項目，稅負(fù)明顯提高，利潤率急劇下降。針對這一問題企業(yè)可以從兩個角度進(jìn)行稅收籌劃，一是將子公司在架構(gòu)上設(shè)置成母公司的一個項目部，不具有獨立核算資格，稅額抵扣與繳納全在母公司內(nèi)部完成，減輕整體稅收負(fù)擔(dān)。二是將子公司的獨立性加強(qiáng)，子公司承擔(dān)項目的過程中，原材料及設(shè)備的取得由子公司自己解決，不再有母公司配送供應(yīng)，以此取得進(jìn)項稅專用發(fā)票，提高進(jìn)項稅額的抵扣率。其次，為防止原材料由小規(guī)模納稅人處取得無法獲得增值稅專用發(fā)票問題，建筑企業(yè)可考慮延伸在產(chǎn)業(yè)鏈條中的深度，即將自身業(yè)務(wù)延伸到上游產(chǎn)業(yè)，由自身供應(yīng)原材料。這樣做的優(yōu)勢一是在銷售額增值部分的計算中，提高成本比重，降低銷項稅。二是降低原材料價格波動的風(fēng)險。

“營改增”在建筑行業(yè)的推行指日可待，建筑類企業(yè)要熟悉政策法規(guī)的規(guī)定，結(jié)合自身實際情況，做好稅收籌劃工作，以期從新政策中獲利，取得企業(yè)進(jìn)一步的健康持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

孫宇房地產(chǎn)行業(yè)“營改增”的稅負(fù)變化預(yù)測與評估[J].中國市場，2015（16）.

[作者簡介]劉婷（1989—），山東人，碩士研究生。研究方向：企業(yè)戰(zhàn)略管理，財務(wù)管理；周曉靜（1967—），黑龍江人，碩士生導(dǎo)師，教授。研究方向：建筑經(jīng)濟(jì)管理；董娟（1990—），山西人，碩士研究生。研究方向：合同管理。