徐燃

摘 要：當(dāng)前，隨著社會經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，高校的財(cái)務(wù)管理也顯得越來越重要。然而目前我國高校的會計(jì)制度卻相對滯后，在執(zhí)行過程中的缺陷更是尤為突出，越來越不適應(yīng)發(fā)展的需要，急需進(jìn)行改革。因此，對于高校發(fā)展中面臨的會計(jì)制度新問題應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況采用不同的會計(jì)核算基礎(chǔ)，將基建業(yè)務(wù)與基本業(yè)務(wù)核算系統(tǒng)合并，完善財(cái)務(wù)管理制度，提高運(yùn)營水平。本文主要探討了高校會計(jì)制度存在的問題與解決對策，僅供參考。

關(guān)鍵詞：高校；會計(jì)制度；問題；對策

近年來，我國各高?？焖侔l(fā)展，高校的經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)也發(fā)生了巨大的改變。當(dāng)前高校的會計(jì)制度已經(jīng)很難滿足高校的發(fā)展要求，因此高校會計(jì)制度要積極變革，針對存在的問題，及時(shí)采取相應(yīng)措施，使會計(jì)制度發(fā)揮更重要的作用，推動(dòng)高校的全面發(fā)展。

一、高校會計(jì)制度的存在的問題

1.高校收支核算不能形成配比

從事業(yè)收入看，高校收入來源除財(cái)政撥款外，主要是收取學(xué)費(fèi)和教學(xué)科研收入；按照國家規(guī)定學(xué)校獲得的這部分收入，應(yīng)當(dāng)繳入財(cái)政預(yù)算外資金專戶，不計(jì)入事業(yè)收入。但現(xiàn)行會計(jì)制度，沒有規(guī)定收入確認(rèn)的時(shí)間。高校收取的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等教學(xué)、科研收入全部上繳財(cái)政專戶。財(cái)政部門甚至在當(dāng)年都不能及時(shí)返還，導(dǎo)致會計(jì)年度高校收入與支出無法配比，影響了高校資金運(yùn)作。高校在財(cái)政專戶即使存款很多，也不能形成支出。從專用基金看，高校現(xiàn)行制度規(guī)定專用基金“先提后用、?？顚Ｓ谩薄５?，提取專用基金如職工福利基金是按結(jié)余的一定比例提取，當(dāng)年高校職工福利就無法開支，否則就是當(dāng)年年底提基金在下一年度發(fā)生支出。這不符合在同一會計(jì)年度內(nèi)收入與支出相匹配的原則。

2.高校資產(chǎn)核算方法不科學(xué)

在固定資產(chǎn)上，高校會計(jì)制度首次引進(jìn)了“資產(chǎn)”概念，并規(guī)定“資產(chǎn)是指高等學(xué)校占有或者使用的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括各種財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利”。但會計(jì)科目設(shè)計(jì)及其核算內(nèi)容與“資產(chǎn)”這一會計(jì)要素本身不相吻合。高校在購建固定資產(chǎn)時(shí)，實(shí)際上這是資產(chǎn)價(jià)值形態(tài)的轉(zhuǎn)換，并沒有發(fā)生耗費(fèi)和損失，而按“會計(jì)制度”規(guī)定直接列支，對已經(jīng)存在的經(jīng)濟(jì)資源就作為“耗費(fèi)或損失”來處理，高校固定資產(chǎn)只有與虛設(shè)的固定基金相對應(yīng)。這實(shí)際上使固定資產(chǎn)核算游離于會計(jì)核算系統(tǒng)之外，既虛列支出，又不利于資產(chǎn)管理。

3.會計(jì)科目設(shè)計(jì)與核算不能全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容

現(xiàn)行高校會計(jì)制度中設(shè)計(jì)的會計(jì)科目及其核算內(nèi)容，都無法涵蓋高校發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。例如，高校房改資金收支業(yè)務(wù)、融資貸款業(yè)務(wù)等，不可能做到“大收大支、全收全支”。由教育投資主體多元化帶來的同一所高校由兩個(gè)以上的投資主體共同投資、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、共享利益。那么，如何體現(xiàn)其各自的權(quán)利與義務(wù)昵？現(xiàn)行高校會計(jì)制度均無法反映。按我國《民辦教育促進(jìn)法》的有關(guān)規(guī)定，我國民辦教育的舉辦者可以是企業(yè)、事業(yè)組織、各種社會團(tuán)體，也可以是公民個(gè)人，辦學(xué)經(jīng)費(fèi)主要來源于舉辦者從社會自籌的資金，并且允許舉辦者可以取得合理回報(bào)。合理圓報(bào)就是企業(yè)辦學(xué)的“利潤”，必須建立在成本核算的基礎(chǔ)上才能真實(shí)反映。但是，這些在會計(jì)核算上如何反映？一些民辦高校通常采用企業(yè)會計(jì)制度，這是對現(xiàn)行高校會計(jì)制度的摒棄。

二、完善現(xiàn)行高校會計(jì)制度的策略

1.改收付實(shí)現(xiàn)制為權(quán)責(zé)發(fā)生制

在權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)下，能通過非現(xiàn)金資產(chǎn)、負(fù)債、營業(yè)收入、費(fèi)用、溢余和損失的核算，而把某一個(gè)體的經(jīng)營活動(dòng)和影響它的交易、事項(xiàng)和情況，與它的現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出聯(lián)系起來。故權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)能提供有關(guān)某一個(gè)體資產(chǎn)和負(fù)債及其變動(dòng)的信息，從而滿足非贏利組織報(bào)表使用者的信息需求。這是僅限于現(xiàn)金收支的收付實(shí)現(xiàn)制會計(jì)所不能提供的。從這個(gè)意義上說，非贏利組織會計(jì)包括高等院校會計(jì)的會計(jì)基礎(chǔ)應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而不是收付實(shí)現(xiàn)制。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)，有助于高校教育活動(dòng)收入成本正確計(jì)量，真實(shí)反映學(xué)校財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況和財(cái)務(wù)成果；同時(shí)，又能有效地將高校支出與收入聯(lián)系起來并形成配比，促進(jìn)高校支出的“代際公平”，為以績效管理為導(dǎo)向的高校改革創(chuàng)造條件。

2.建立資產(chǎn)及其價(jià)值補(bǔ)償核算體系

根據(jù)高校固定資產(chǎn)的類別，應(yīng)采取有所區(qū)別的資產(chǎn)補(bǔ)償核算方法。對房屋和建筑物、專用設(shè)備與一般設(shè)備，應(yīng)采取折舊的辦法。企業(yè)固定資產(chǎn)管理，從資產(chǎn)評估（歷史成本與公允價(jià)值）、減值處理到計(jì)提折舊已有一套成熟的核算方法和管理辦法是很科學(xué)的。因此，高校應(yīng)予采用。對文物和陳列品以及圖書，則應(yīng)采取設(shè)置基金的辦法。因此，需要增加“固定資產(chǎn)折舊”科目，將“修購基金”的明細(xì)科目名稱改為“圖書、陳列品基金”，并按不同渠道提取資金，以實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的價(jià)值補(bǔ)償，滿足高等學(xué)校人才培養(yǎng)成本核算的要求。此外，

還要參照企業(yè)會計(jì)核算方法，明確無形資產(chǎn)的核算與攤銷方法等。

3.設(shè)計(jì)核算教育成本的會計(jì)核算科目

根據(jù)財(cái)政部制定的政府預(yù)算收支科目，目前一般預(yù)算支出分為人員支出、公用支出、對個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出三大類，修訂高校會計(jì)制度應(yīng)與財(cái)政預(yù)算改革相銜接，并體現(xiàn)高校成本核算的特點(diǎn)。著名美籍華裔教育經(jīng)濟(jì)學(xué)家、哥倫比亞大學(xué)教授曾滿超將教育成本分成兩類經(jīng)常成本和資本成本。經(jīng)常性成本中又包括人員性成本和非人員性成本；資本成本則主要指固定資本投入，如校舍建設(shè)與大型設(shè)備、土地成本。筆者認(rèn)為，改革高等學(xué)校會計(jì)制度可吸收這一觀點(diǎn)，目前高校成本核算也不宜過細(xì)，否則靠加工出來的相關(guān)數(shù)據(jù)核算成本將影響成本的真實(shí)性和可比性。實(shí)際上，政府預(yù)算科目中“人員支出”“對個(gè)人和家庭的補(bǔ)助支出”屬于高校經(jīng)常性成本中的人員性成本，“公用支出”屬于高校經(jīng)常性支出中的非人員性成本；學(xué)校征地、基本建設(shè)和固定資產(chǎn)購置支出則屬于資本成本。

三、結(jié)語

總之， 正視高校財(cái)務(wù)管理中存在的缺陷，并加以分析改善，建立一個(gè)動(dòng)態(tài)改進(jìn)、權(quán)責(zé)明確的管理機(jī)制，是高校應(yīng)對經(jīng)濟(jì)發(fā)展新情況和會計(jì)核算新內(nèi)容能找到解決方法的正確途徑。因此，高等學(xué)?？梢员ＷC管理信息質(zhì)量的真實(shí)可靠、維護(hù)資產(chǎn)的安全完整以及實(shí)現(xiàn)高校教育的全面發(fā)展和戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。

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