諾金

[摘要]隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展增加，對(duì)資源的需求也隨之增大，同時(shí)也帶來(lái)嚴(yán)重的環(huán)境問(wèn)題。改善資源環(huán)境，不僅需要強(qiáng)化生態(tài)文明建設(shè)，而且需要適當(dāng)調(diào)整對(duì)應(yīng)的稅費(fèi)制度。本文基于簡(jiǎn)要介紹我國(guó)稅費(fèi)制度現(xiàn)狀，剖析目前我國(guó)資源稅費(fèi)制度的缺陷問(wèn)題，如稅費(fèi)制度尚未達(dá)到預(yù)期開征目標(biāo)，現(xiàn)行稅費(fèi)制度的稅費(fèi)關(guān)系混亂，稅費(fèi)制度尚未充分考慮環(huán)保問(wèn)題，現(xiàn)行稅費(fèi)制度不利于礦山企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展等，最后提出完善資源稅費(fèi)的有效措施。

[關(guān)鍵詞]現(xiàn)狀；資源稅費(fèi)；缺陷；完善措施；資源補(bǔ)償費(fèi)

[DOI]1013939/jcnkizgsc201538181

1前言

資源稅指的是一種將自然資源作為課稅對(duì)象的稅，當(dāng)前征收范圍局限于便于征收管理的鹽、礦產(chǎn)品。資源補(bǔ)償費(fèi)指的是礦山企業(yè)由于開采礦產(chǎn)資源而給其他所有者的付費(fèi)。我國(guó)法律明確規(guī)定，礦產(chǎn)資源的開采是有償?shù)模_采行為必須依據(jù)國(guó)家法律規(guī)定繳納一定的資源補(bǔ)償費(fèi)、資源費(fèi)，并且法律明確規(guī)定資源補(bǔ)償費(fèi)的征管部門、優(yōu)惠政策、征收對(duì)象、計(jì)征的標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容。[2]然而，現(xiàn)行的資源稅費(fèi)制度還存在較多缺陷，尚未充分、真實(shí)反應(yīng)自然資源在市場(chǎng)的供求狀況，資源價(jià)格不合理。

2我國(guó)資源稅費(fèi)制度的現(xiàn)狀

資源稅費(fèi)制度可調(diào)節(jié)各主體間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，主要內(nèi)容：稅費(fèi)計(jì)征方法、項(xiàng)目設(shè)置、定性、稅費(fèi)使用、收入分配。[3]一是資源稅：1984年，我國(guó)開始征收資源稅，針對(duì)生產(chǎn)鹽、開采礦產(chǎn)的個(gè)人和單位，是實(shí)行累進(jìn)制的一個(gè)稅種，旨在維護(hù)生產(chǎn)企業(yè)的公平競(jìng)爭(zhēng)，對(duì)礦山級(jí)差收益進(jìn)行調(diào)節(jié)。1986年，石油資源稅開始采用產(chǎn)量定額的征收制度；1993年，全部的資源稅都采用此種計(jì)量方式征收。二是礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)：補(bǔ)償費(fèi)于1994年正式實(shí)施，主要用于國(guó)家深入勘探礦產(chǎn)資源，由財(cái)政部門、礦產(chǎn)管理部門向礦產(chǎn)開采企業(yè)征收。[4]三是采礦權(quán)、探礦權(quán)使用費(fèi)：這指的是政府將采礦權(quán)、探礦權(quán)依照一定的價(jià)格出讓采礦權(quán)、探礦權(quán)給采礦權(quán)人、探礦權(quán)人。四是礦區(qū)使用費(fèi)：這屬于中央政府、地方政府共享的一種稅收收入，始于1982年，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向開采石油資源的企業(yè)征收。五是煤炭可持續(xù)發(fā)展基金：這是山西省特有的項(xiàng)目，始于2006年4月，設(shè)置的目的在于調(diào)節(jié)煤炭資源開采過(guò)程中各經(jīng)濟(jì)主體間的利益關(guān)系。六是石油特別收益金：國(guó)家于2006年決定征收石油特別收益金，征收率劃分為五個(gè)等級(jí)，控制在20%～40%的范圍。征收比率取決于月加權(quán)平均價(jià)格，起征點(diǎn)為每桶40美元。2011年，財(cái)政部決定將其起征點(diǎn)提高，定為每桶55美元。七是除了上述的稅費(fèi)之外，還有采礦權(quán)探礦權(quán)價(jià)款、環(huán)境治理保證金、其他地方性收費(fèi)。其中地方性收費(fèi)包括排污費(fèi)、育林基金、土地復(fù)墾費(fèi)、水資源費(fèi)、植被恢復(fù)費(fèi)等。

3我國(guó)資源稅費(fèi)制度存在的缺陷

31稅費(fèi)制度尚未達(dá)到預(yù)期開征目標(biāo)

盡管我國(guó)的資源稅費(fèi)制度是設(shè)置較多的項(xiàng)目，但是征收標(biāo)準(zhǔn)普遍較低，這樣影響資源的合理利用，達(dá)不到預(yù)期的開征目標(biāo)。[5]例如資源稅，盡管國(guó)家對(duì)其進(jìn)行幾次調(diào)整，但是目標(biāo)始終都是對(duì)節(jié)級(jí)差收入進(jìn)行調(diào)整，以期合理開采礦產(chǎn)資源。然而因?yàn)槎愘M(fèi)制度自身存在不足之處，難以充分發(fā)揮其作用。目前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式屬于資源型模式，然而，資源稅比重不高，這一現(xiàn)象和開礦企業(yè)利潤(rùn)暴漲的情況截然不同，導(dǎo)致這種差異的主要原因在于我國(guó)的資源稅基于從量定額，按照資源條件、產(chǎn)品的不同，采用不同的稅額標(biāo)準(zhǔn)。由于過(guò)去國(guó)家可有效控制資源的價(jià)格，計(jì)量單位統(tǒng)一、規(guī)范，并且礦產(chǎn)品在市場(chǎng)上的供求保持平衡，因此這種做法充分發(fā)揮調(diào)整級(jí)差收益的功能，然而，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷完善，多數(shù)的資源價(jià)格都取決于產(chǎn)品在市場(chǎng)的供求狀況，尤其是目前礦產(chǎn)品在市場(chǎng)上處于供不應(yīng)求的情況，價(jià)格持續(xù)上漲，從量征收難以達(dá)到市場(chǎng)價(jià)格、繳納稅款聯(lián)動(dòng)的目的，難以真正體現(xiàn)“漲價(jià)歸公”的理念，進(jìn)而造成資源稅規(guī)模較小，只是稅收總收入的小部分，難以真正發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。

32現(xiàn)行稅費(fèi)制度的稅費(fèi)關(guān)系混亂

公共收入一般包括產(chǎn)權(quán)收入、權(quán)力收入兩方面的內(nèi)容。依靠政治權(quán)力，國(guó)家獲得的公共收入稱之為權(quán)力收入，主要有罰款、政府性基金、捐贈(zèng)、稅收收入；依靠產(chǎn)權(quán)，國(guó)家獲得的公共收入稱之為產(chǎn)權(quán)收入，主要有特許權(quán)收入、政府性收費(fèi)等。同時(shí)，國(guó)家可參與資源稅費(fèi)的證書管理、分配使用等。然而當(dāng)前稅費(fèi)征收、政府權(quán)利間的關(guān)系較為混亂。在資源稅開征的初級(jí)階段，它只是一種調(diào)節(jié)稅，也就是對(duì)一些礦產(chǎn)品征收稅費(fèi)。稅務(wù)機(jī)關(guān)依照企業(yè)利潤(rùn)率實(shí)施累進(jìn)征收，是開采企業(yè)由于資源開發(fā)條件、結(jié)構(gòu)不容而產(chǎn)生的級(jí)差收入。1994年，資源稅的范圍擴(kuò)大，對(duì)全部礦種實(shí)行征收，采用普遍征收的方式，不再按照企業(yè)的利潤(rùn)征收。為此，有些研究表明資源稅性質(zhì)發(fā)生改變，逐漸演變?yōu)橘Y源補(bǔ)償費(fèi)，換句話說(shuō)，資源補(bǔ)償費(fèi)、資源稅的性質(zhì)逐漸趨向相同，形成稅費(fèi)并存在局面，導(dǎo)致稅費(fèi)關(guān)系混亂。

33稅費(fèi)制度尚未充分考慮環(huán)保問(wèn)題

毋庸置疑，礦產(chǎn)資源的開采帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，同時(shí)也產(chǎn)生一系列的環(huán)境問(wèn)題，然而目前我國(guó)對(duì)開采活動(dòng)造成的生態(tài)破壞、環(huán)境污染等環(huán)境問(wèn)題尚未給予高度重視，現(xiàn)行稅費(fèi)制度對(duì)此也尚未足夠關(guān)注。現(xiàn)行稅費(fèi)制度重視環(huán)保的舉措只有礦山環(huán)境治理恢復(fù)保證金、煤炭可持續(xù)發(fā)展基金。前者由各地方自主制定，國(guó)家尚未規(guī)范保證金的監(jiān)督、管理、使用等內(nèi)容；后者只在山西省實(shí)施，尚未推廣至全國(guó)各省份。總體而言，稅費(fèi)制度對(duì)開采活動(dòng)造成的環(huán)境問(wèn)題尚未給予高度重視。

34現(xiàn)行稅費(fèi)制度不利于礦山企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展

和一般的生產(chǎn)活動(dòng)比較，礦產(chǎn)開采存在兩方面的特殊性：一方面，它具有高投入性、高風(fēng)險(xiǎn)性；另一方面，資源的稀缺性可帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)效益，具有高收益性，所以礦產(chǎn)開采活動(dòng)需要特殊的稅費(fèi)制度進(jìn)行規(guī)范生產(chǎn)者的開采行為，使得礦產(chǎn)資源適度開發(fā)。但是現(xiàn)行稅費(fèi)制度上存在一些缺陷，不利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。主要體現(xiàn)在兩方面：一方面，現(xiàn)行制度尚未明確規(guī)定激勵(lì)機(jī)制。礦產(chǎn)勘探、開采通常具有高風(fēng)險(xiǎn)性、高成本，世界各國(guó)通常制定具體可操作的特殊政策來(lái)激勵(lì)企業(yè)勘探。然而，現(xiàn)行制度沒(méi)有存在激勵(lì)企業(yè)從事高風(fēng)險(xiǎn)勘探的政策，導(dǎo)致一些企業(yè)轉(zhuǎn)行、難以進(jìn)行新資源勘探。另一方面，現(xiàn)行制度的計(jì)征標(biāo)準(zhǔn)較低，資源利用率較低，引發(fā)環(huán)境問(wèn)題。例如資源補(bǔ)償費(fèi)，據(jù)統(tǒng)計(jì)，當(dāng)前國(guó)內(nèi)該稅種的平均費(fèi)率約118%，但是國(guó)外其他國(guó)家在2%～10%范圍，例如澳大利亞的平均費(fèi)率達(dá)到10%，美國(guó)達(dá)到125%。與國(guó)外其他國(guó)家對(duì)比，我國(guó)的黃金、石油等資源的費(fèi)率更加低。

4完善我國(guó)資源稅費(fèi)制度的措施

41完善資源稅的有關(guān)制度

第一，改變資源稅的征收方式、征稅標(biāo)準(zhǔn)。礦產(chǎn)資源的稀缺性，供不應(yīng)求，導(dǎo)致礦產(chǎn)品在市場(chǎng)上的價(jià)格逐漸上漲。很多國(guó)內(nèi)學(xué)者認(rèn)為稅費(fèi)制度應(yīng)當(dāng)改變資源稅的征收方式，由“從量定額”向“從價(jià)定率”轉(zhuǎn)變，將市場(chǎng)價(jià)格、資源稅聯(lián)系起來(lái)，構(gòu)建價(jià)稅聯(lián)動(dòng)機(jī)制，使得國(guó)家可共享資源價(jià)格上漲帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益，這種聯(lián)動(dòng)機(jī)制也體現(xiàn)“資源的市場(chǎng)價(jià)格上漲屬于國(guó)家所有”的理念。筆者認(rèn)為，對(duì)于價(jià)格波動(dòng)不大的資源產(chǎn)品，國(guó)家仍然可采用從量定額的方式完成資源稅的征收；對(duì)于市場(chǎng)價(jià)格上漲度、幅度較大的資源產(chǎn)品，國(guó)家可實(shí)行從價(jià)定率的方式，依據(jù)產(chǎn)品的銷售收入進(jìn)行征收?？偟膩?lái)說(shuō)，我國(guó)資源稅征收可采用兩種方式，區(qū)別對(duì)待。盡管國(guó)家對(duì)鎢礦石、天然氣、煤炭等資源的稅額作了調(diào)整，并且幅度較大，但是從資源品的市場(chǎng)價(jià)格來(lái)說(shuō)，單位稅額還是偏低。因此，要監(jiān)測(cè)品目、礦山資源的情況，為調(diào)整稅率提供依據(jù)。第二，擴(kuò)大資源稅的征稅范圍。國(guó)家可擴(kuò)大資源稅的征稅范圍，目前資源稅的征稅范圍為煤炭、原油、鹽等七個(gè)應(yīng)稅產(chǎn)品，主要側(cè)重不可再生資源，但是尚未將水資源、森林資源等納入，沒(méi)有充分發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用，導(dǎo)致生態(tài)環(huán)境惡化，水土流失問(wèn)題嚴(yán)重。部分省市已經(jīng)意識(shí)到這點(diǎn)，并且采取行之有效的措施。例如四川省將稀土、汞礦納入征收范圍；寧波、大連等市將建筑砂石納入征收范圍。

42調(diào)整各項(xiàng)資源收費(fèi)

就采礦權(quán)、探礦權(quán)使用費(fèi)而言，國(guó)家應(yīng)當(dāng)提高使用費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)，提高資金的使用效率，強(qiáng)化礦業(yè)部門對(duì)企業(yè)的監(jiān)督、管理，并且指導(dǎo)企業(yè)正確勘探和開發(fā)資源。

就礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)而言，政府應(yīng)當(dāng)構(gòu)建動(dòng)態(tài)調(diào)節(jié)機(jī)制，在資金分配上，中央和地方共享，但是地方政府得到的資金占較大比重，主要用于礦產(chǎn)資源區(qū)環(huán)境的恢復(fù)、治理。

43建立生態(tài)補(bǔ)償、資源耗竭補(bǔ)貼的聯(lián)系機(jī)制

礦產(chǎn)開采是消耗活動(dòng)，既消耗投入勘探的資金，又耗竭自然資源，為激發(fā)礦產(chǎn)企業(yè)積極開展新資源的勘探，為經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展儲(chǔ)備資源，可探索資源耗竭準(zhǔn)備金機(jī)制，讓礦產(chǎn)企業(yè)按照一定比例提取準(zhǔn)備金。所提取的資金必須應(yīng)用在資源勘探上，實(shí)行?？顚Ｓ?，嚴(yán)格要求生產(chǎn)企業(yè)在一定的年限內(nèi)，比如20年，把準(zhǔn)備金用于企業(yè)新資源的勘探，倘若企業(yè)不按規(guī)定使用準(zhǔn)備金，則它必須上繳滯納金、企業(yè)所得稅。除此之外，開采活動(dòng)通常帶來(lái)嚴(yán)重生態(tài)破壞、環(huán)境污染等一系列的環(huán)境問(wèn)題，既降低當(dāng)代人的生存環(huán)境，又影響后代的發(fā)展，為了代際公平、代內(nèi)公平，故國(guó)家應(yīng)當(dāng)重視礦產(chǎn)開采過(guò)程中的生態(tài)補(bǔ)償?；凇罢l(shuí)開發(fā)，誰(shuí)保護(hù)”的原則，國(guó)家必須構(gòu)建生態(tài)環(huán)境治理恢復(fù)保證金制度，也就是把礦山治理恢復(fù)保證金的范圍擴(kuò)大，將水資源、森林資源、礦產(chǎn)資源等資源都納入其中，在全國(guó)推廣。提高企業(yè)的勘探熱情可促進(jìn)企業(yè)加快尋找新資源的進(jìn)程，提倡企業(yè)環(huán)保主義問(wèn)題則可讓開發(fā)活動(dòng)的外部成本逐漸內(nèi)部化，提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行效率，有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，可見，國(guó)家構(gòu)建生態(tài)補(bǔ)償、資源耗竭補(bǔ)貼的聯(lián)系機(jī)制具有現(xiàn)實(shí)的重要意義。

5結(jié)論

完善資源稅費(fèi)制度不但有利于削弱開發(fā)自然資源過(guò)程中的負(fù)外部性，遏制過(guò)度開采礦產(chǎn)資源，而且利于實(shí)現(xiàn)由粗放型發(fā)展向集約型經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，同時(shí)促進(jìn)我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。筆者認(rèn)為，可從完善資源稅的有關(guān)制度、調(diào)整各項(xiàng)資源收費(fèi)、建立生態(tài)補(bǔ)償與資源耗竭補(bǔ)貼的聯(lián)系機(jī)制等方面著手完善現(xiàn)行資源稅費(fèi)制度。

參考文獻(xiàn)：

[1]張學(xué)誕進(jìn)一步改革和完善我國(guó)資源稅費(fèi)制度[J].地方財(cái)政研究，2015（3）：46-47

[2]張亞明，夏杰長(zhǎng)我國(guó)資源稅費(fèi)制度的現(xiàn)狀與改革構(gòu)想[J].稅務(wù)研究，2010（7）：75-76

[3]許大純我國(guó)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度改革與發(fā)展的歷程與經(jīng)驗(yàn)[J].中國(guó)礦業(yè)，2010（4）：64-65

[4]蒲志仲可持續(xù)發(fā)展視角下的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度[J].西安石油大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版），2010（3）：78-79

[5]歐陽(yáng)榮啟我國(guó)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度研究及政策建設(shè)[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2011（2）：95-96