梁粉 陳曉園

[摘要]河南省位于黃河中下游、中國中東部、華北平原，是中華民族最為重要的發(fā)祥地和發(fā)源地，是人口大省、全國重要的農(nóng)業(yè)和糧食生產(chǎn)大省。70多家的上市公司帶動(dòng)了其經(jīng)濟(jì)發(fā)展。但是個(gè)別企業(yè)因管理不善而相繼退市，聚焦于一省經(jīng)濟(jì)發(fā)展，故值得學(xué)者通過探究內(nèi)部控制信息披露而深入分析?；诖?，將以河南省2014年上市公司的公告數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，分析其內(nèi)部控制信息的披露現(xiàn)狀以及披露形式、依據(jù)、內(nèi)容等存在的主要問題，為深入研究奠定基礎(chǔ)。

[關(guān)鍵詞]河南?。簧鲜泄?；內(nèi)部控制信息披露

[DOI]1013939/jcnkizgsc201538127

COSO委員會對內(nèi)部控制的定義是“公司的董事會、管理層及其他人士為三個(gè)基本目標(biāo)：運(yùn)營的效益和效果，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和遵守適用的法律法規(guī)，提供合理保證而實(shí)施的程序及方法?！彼旧聿⒉皇悄繕?biāo)，而是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的程序及方法；且只能提供合理保證而不是絕對保證；需要企業(yè)中所有人員并不只是管理層的實(shí)施與配合。信息披露，是指公司所提供的一系列不同形式的信息，包括年度報(bào)告，董事會報(bào)告等公司報(bào)告。內(nèi)部控制信息披露是基于代理理論下公司的管理層向公司的各個(gè)利益相關(guān)者（公司的所有者、雇員、客戶、供應(yīng)商、債權(quán)人甚至社會公眾）傳遞內(nèi)部控制的有效性和執(zhí)行效果的方式，是減少股東由于信息不對稱導(dǎo)致道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇、更好地監(jiān)管公司管理的有效手段，同時(shí)也是運(yùn)作良好的公司治理體系的基本要素。他的傳遞信息的媒介主要是內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告和經(jīng)過獨(dú)立的外部審計(jì)事務(wù)所審計(jì)的年度報(bào)告。由于內(nèi)部控制信息披露的失效而造成的上市公司的財(cái)務(wù)丑聞、巨額虧空及破產(chǎn)重組事件的發(fā)生，不得不引起各界人士（政府、社會、學(xué)者）的關(guān)注。

1內(nèi)部控制信息披露的制度規(guī)定

有關(guān)部門從20世紀(jì)90年代起開始推動(dòng)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)，相繼出臺了若干與內(nèi)部控制相關(guān)的規(guī)定，并不斷完善，見表1。

2012年9月[]證監(jiān)會[]公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號——年度報(bào)告的內(nèi)容與格式（2012年修訂）[]主板上市公司應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的實(shí)施范圍披露董事會審議通過的內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告。鼓勵(lì)中小企業(yè)版上市公司披露董事會審議通過的內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告。

2012年12月[]證監(jiān)會[]中國證券監(jiān)督管理委員會公告（關(guān)于2012年報(bào)披露）[]上市公司應(yīng)當(dāng)按照《關(guān)于2012年主板上市公司分類分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知》的規(guī)定披露，鼓勵(lì)其他未納入實(shí)施范圍的上市公司披露規(guī)定中的報(bào)告。

2012年[]上海交易所[]關(guān)于做好上市公司2012年年度報(bào)告工作的通知[]境內(nèi)外同時(shí)上市以及符合上述通知要求的上市公司除披露內(nèi)控報(bào)告外，還應(yīng)披露注冊會計(jì)師出具的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。本所鼓勵(lì)其他上市公司披露內(nèi)控審計(jì)報(bào)告。

內(nèi)部控制體系的健全是企業(yè)能持續(xù)健康發(fā)展的充分條件，雖然我國有關(guān)內(nèi)部控制規(guī)范的建立時(shí)間較短，監(jiān)管力度仍需加強(qiáng)，但是隨著深化改革的進(jìn)程我國的內(nèi)部控制規(guī)范體系正在日趨完善與健全。從2011年1月1日起主板上市公司進(jìn)入到了強(qiáng)制披露的階段，同時(shí)也鼓勵(lì)未納入范圍的其他上市公司進(jìn)行相關(guān)的披露。此外，基于信號傳遞理論，內(nèi)部控制質(zhì)量高的公司，自愿披露出具標(biāo)準(zhǔn)意見的審計(jì)報(bào)告是一種有利而且有效的信號傳遞機(jī)制。所以，企業(yè)的各個(gè)利益相關(guān)者更期待看到企業(yè)的內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告和注冊會計(jì)師出具的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告?；诖?，對于河南省上市公司內(nèi)部控制信息披露的分析主要依據(jù)企業(yè)的內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告和經(jīng)獨(dú)立的會計(jì)事務(wù)所審計(jì)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，分析其披露狀況。

2內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀

通過對我國內(nèi)部控制信息披露政策的發(fā)展的學(xué)習(xí)，可以發(fā)現(xiàn)的特點(diǎn)：一是內(nèi)部控制信息披露制度主要是部門規(guī)章制度的形式，并沒有上升到法律法規(guī)層次，導(dǎo)致約束性和權(quán)威性不高，會影響其執(zhí)行的效果；二是深交所和上交所有關(guān)內(nèi)部控制信息披露規(guī)定之間存在不統(tǒng)一，評價(jià)范圍存在些許的差異；三是存在我國內(nèi)部控制信息披露的管制主體間缺乏對政府各職能部門的管制權(quán)劃分、多主體監(jiān)管下的監(jiān)管權(quán)力爭奪、內(nèi)部控制信息披露管制重點(diǎn)的偏離以及內(nèi)部控制信息披露自律管制作用的忽視等問題，也一定程度的影響內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)施的效果。所以造成了內(nèi)部控制信息披露還存在著諸多問題。2012年財(cái)政部“企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系實(shí)施與監(jiān)管”課題組的調(diào)查問卷顯示出企業(yè)對內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)的合理性、可理解性和全面性比較滿意，但是其操作性和適用程度認(rèn)同較低，所以如何保證其順利執(zhí)行實(shí)施是下一階段需要重點(diǎn)解決的問題。

截止到2015年4月30日，滬、深交易所A股上市公司共2631家。其中，2586家上市公司披露了內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告，總體披露數(shù)量占上市公司總數(shù)的9829%。其中，滬市主板、深市主板、深市中小板和深市創(chuàng)業(yè)板的披露比例分別為9612%、9915%、9973%、100%。詳見表2。

到現(xiàn)在為止，河南省內(nèi)在深圳交易所和上海交易所A股上市的公司共有67家企業(yè)，占全國A股上市公司數(shù)量的比例是267%。河南省大部分企業(yè)為A股上市，曾因財(cái)務(wù)狀況被ST或*ST的企業(yè)有3家及3家企業(yè)已退市，選取2014年的年度定期報(bào)告和相關(guān)的內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告的數(shù)據(jù)，探究河南省上市公司不同類別上市的公司在內(nèi)部控制指引和各部委內(nèi)部控制政策的下對內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀，匯總從DIB搜集的數(shù)據(jù)見表3。

表3中數(shù)據(jù)顯示出：從進(jìn)入強(qiáng)制信息披露階段以來，河南省上市公司內(nèi)部控制信息披露比例略高于全國水平，且內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告規(guī)范比例高于全國水平。

3主要問題分析

為了保持?jǐn)?shù)據(jù)的及時(shí)性和有效性，這部分分析的數(shù)據(jù)以深市、滬市披露的2014年度公告數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。

31內(nèi)部控制評價(jià)結(jié)論

河南省64家披露了內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告，整體有效的為62家，1家為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)控?zé)o效，1家未出具內(nèi)部控制評論結(jié)論。對比見表4，河南省上市公司內(nèi)部控制評價(jià)結(jié)論有效比例略低于全國水平。

32評價(jià)依據(jù)

河南省披露的內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告中的評價(jià)依據(jù)有1個(gè)、2個(gè)、3個(gè)，評價(jià)依據(jù)數(shù)量統(tǒng)計(jì)分別為《內(nèi)部控制基本規(guī)范》44家，《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》14家，《公司法》和《證券法》分別為15家和14家，《深圳交易所內(nèi)部控制指引》7家，《上市公司內(nèi)部控制指引》10家，《上海交易所上市公司內(nèi)部控制指引》4家，《上市公司信息披露管理辦法》、《上市公司治理準(zhǔn)則》、《內(nèi)部控制評價(jià)辦法》、《主板上市公司規(guī)則運(yùn)行指引》各有1家，《中小企業(yè)板上市公司規(guī)則運(yùn)作指引》、《深圳證券交易所股票上市規(guī)則》、《上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引》分別有4家，《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》3家，《深圳證券交易所中小企業(yè)板上市公司規(guī)則》、《關(guān)于印發(fā)群毆內(nèi)部控制配套指引的通知》分別有2家。統(tǒng)計(jì)發(fā)現(xiàn)河南省上市公司內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告的評價(jià)依據(jù)比較多且雜，沒有統(tǒng)一的依據(jù)，有待進(jìn)一步規(guī)范信息的可靠性和可比性。相比之下，內(nèi)部控制自評報(bào)告的審計(jì)報(bào)告的依據(jù)基本一致，主要是《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》、《注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》和《注冊會計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號——?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)》。

從披露內(nèi)容看，河南省上市企業(yè)2014年的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，注冊會計(jì)師給出的都是與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的結(jié)論。但是，由于審計(jì)市場高度分散，加之激烈的競爭，致使審計(jì)師處于弱勢地位，往往要向客戶妥協(xié)、媾和，甚至出售審計(jì)意見[2]。因此內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告披露內(nèi)容的準(zhǔn)確性就會遭受質(zhì)疑。

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[2] 田高良，李留闖，齊寶磊內(nèi)部控制鑒證報(bào)告的信號失靈和甄別——一個(gè)本土化的實(shí)證研究[J].南開管理評論2011（14）：109-117

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