冉琪鈴 劉源

摘要：目前，營業(yè)稅改增值稅已成為一種必然趨勢。本文主要就營業(yè)稅改增值稅的原因和主要內(nèi)容進(jìn)行了分析，并提出了合理化建議。

關(guān)鍵詞：增值稅? 營業(yè)稅? 稅制改革

1 營業(yè)稅與增值稅的各自概念及特點(diǎn)

1.1 營業(yè)稅的概念及特點(diǎn)

所謂營業(yè)稅，就是指在我國境內(nèi)，對提供產(chǎn)品勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的企業(yè)和個人獲得的營業(yè)額征收的一種稅。

目前，世界各國在征收營業(yè)稅時，普遍采用從價計(jì)征，按照一定的比例征稅。而對于一些基本生活必需品和帶有社會福利性質(zhì)的勞務(wù)可適當(dāng)減免稅負(fù)。

與其他稅種相比，營業(yè)稅具有其獨(dú)有特點(diǎn)，其征收方便，涉及到第三產(chǎn)業(yè)的很多部門，在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、增加財(cái)政收入方面，的確功不可沒。但通過長期實(shí)踐，也暴露出很多弊病。

優(yōu)點(diǎn)：①征收方便;②增加財(cái)政收入。

缺點(diǎn)：①重復(fù)征稅;②有失公平。

與所得稅相比，營業(yè)稅也有許多不足。只要經(jīng)營行為存在，不管盈利與否，都得繳納營業(yè)稅。而所得稅，只對盈利企業(yè)征稅。從這個角度來講，營業(yè)稅顯然不及所得稅公平。只不過，如果國家監(jiān)管水平有限，營業(yè)稅較之所得稅，征收會更加容易。最大缺點(diǎn)是重復(fù)征稅。

1.2 增值稅的概念及特點(diǎn)

1954年，法國將增值稅作為一種正式稅種確立下來，并以此取代傳統(tǒng)的營業(yè)稅，取得了極大成功。增值稅，即對商品在流通過程中產(chǎn)生的增值額進(jìn)行征收的一種稅。從本質(zhì)上來看，增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅。目前，我國已對各行業(yè)的營業(yè)稅和增值稅稅率做出了統(tǒng)一規(guī)定。

優(yōu)點(diǎn)：①有效避免了重復(fù)征稅。增值稅不再對銷售額中由其他單位轉(zhuǎn)移到本單位的價值征稅，只征收由本單位創(chuàng)造的那一部分價值的稅，有效地避免了重復(fù)征稅，減輕了納稅人的稅負(fù)。②擴(kuò)大了銷售市場，促進(jìn)了商品流通。在商品流通中，只要各環(huán)節(jié)的稅負(fù)和售價一致，納稅人的稅負(fù)就一致，保證了稅收征收的合理性和公平性。③促進(jìn)了生產(chǎn)專業(yè)化。在增值稅稅率一致的情況下，各生產(chǎn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)了稅負(fù)平衡，這就為為企業(yè)擴(kuò)大協(xié)作，開展產(chǎn)業(yè)聯(lián)合提供了良好基礎(chǔ)，有利于其生產(chǎn)專業(yè)化的實(shí)現(xiàn)。④保障了政府的財(cái)政收入。增值稅始于產(chǎn)品銷售緊密相連的。隨著企業(yè)產(chǎn)品銷售規(guī)模的進(jìn)一步擴(kuò)大，其增值稅也會相應(yīng)上升，這有利于政府財(cái)政收入的增加，提高了財(cái)政收入的穩(wěn)定性和及時性。⑤提升了出口商品的競爭力。隨著經(jīng)濟(jì)全球一體化趨勢的不斷增強(qiáng)，很多國家通過退還國內(nèi)稅的方法避免雙重征稅，使得出口商品價格相應(yīng)降低，有效地提升了出口商品的競爭力。

缺點(diǎn)：①征收和管理難度大。增值稅的審查計(jì)算程序繁雜，征收管理困難，需要一套系統(tǒng)完善的納稅記錄和會計(jì)制度，同時對稅務(wù)人員的專業(yè)要求較高。②加重了消費(fèi)者的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。增值稅是包含在消費(fèi)價格中的，這就增加了消費(fèi)者的消費(fèi)負(fù)擔(dān)。

2 營業(yè)稅改增值稅原因和內(nèi)容

2.1 營業(yè)稅改增值稅原因

①營業(yè)稅具有重復(fù)征收的缺點(diǎn)，造成企業(yè)稅負(fù)沉重。稅收增長加大了企業(yè)的經(jīng)營負(fù)擔(dān)，不利于其未來發(fā)展。在稅收改革的一片呼聲中，政府曾嘗試通過減稅和退稅等方式減輕企業(yè)的的稅負(fù)。但這種結(jié)構(gòu)性減稅收效甚微，無法從根本上減輕企業(yè)稅負(fù)，政府稅收仍呈現(xiàn)逐年增長趨勢。

下表顯示了歷年稅收總收入占GDP比重，稅收收入增長率，增值稅增長率及其占總稅收收入比重，營業(yè)稅增長率及其占總稅收收入比重。

表2? 稅收總額增長及增值稅、營業(yè)稅增長率

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表2中，由于工業(yè)生產(chǎn)下滑、進(jìn)口低迷、增值稅轉(zhuǎn)型等多種因素影響，導(dǎo)致2009年稅收總收入增速明顯低于以前年度。

②營業(yè)稅和增值稅兩稅并行直接破壞了增值稅抵稅鏈條的穩(wěn)定性和安全性?，F(xiàn)行稅制環(huán)境下，增值稅的稅基較窄，不包含所有商品和服務(wù)，難以充分發(fā)揮其中性效應(yīng)，不利于企業(yè)公平競爭。同時，增值稅和營業(yè)稅兩稅并行還直接影響了增值稅抵稅鏈條的穩(wěn)定性，不利于國家稅收事業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

③現(xiàn)行稅制不利于服務(wù)業(yè)的長效發(fā)展。營業(yè)稅實(shí)行營業(yè)額全額征稅，且無法抵消。企業(yè)出于經(jīng)營考慮，往往通過自行提供服務(wù)的方式降低稅負(fù)，導(dǎo)致服務(wù)生產(chǎn)內(nèi)部化，服務(wù)業(yè)的生存空間被大大壓縮，不利于服務(wù)業(yè)的長效發(fā)展。

④削弱了出口產(chǎn)品的競爭力。在營業(yè)稅模式下，企業(yè)的營業(yè)稅是無法退稅的，導(dǎo)致其服務(wù)含稅出口，出口價格偏高，直接削弱了出口產(chǎn)品的國際競爭力，不利于其國際競爭力的提升。

2.2 營業(yè)稅改增值稅內(nèi)容

2.2.1 推行“營改增”試點(diǎn)。①在高稅率和中稅率的基礎(chǔ)上，增設(shè)11%和6%兩檔低增值稅稅率。其中，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%稅率，而文化、科研、物流等則適用6%稅率。②試點(diǎn)納稅人享受減稅政策，一般納稅人通過購買試點(diǎn)納稅人服務(wù)的方式抵扣稅額。③在與新稅收政策不沖突的前提下，試點(diǎn)原來適用的差額稅收政策可延續(xù)下去。④原來屬于試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，改革后仍歸當(dāng)?shù)卣?/p>

2.2.2 改革試點(diǎn)的主要稅制安排。①稅率。新增11%和6%兩檔低稅率，除交通運(yùn)輸業(yè)和建筑業(yè)適用11%稅率外，其他多數(shù)現(xiàn)代服務(wù)實(shí)行6%稅率。②計(jì)稅方式。交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及文化體育事業(yè)等按照增值稅標(biāo)準(zhǔn)計(jì)稅，金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)則按照增值稅標(biāo)準(zhǔn)計(jì)稅。③計(jì)稅依據(jù)。原則上，應(yīng)稅交易獲得的一切收入均應(yīng)征稅。而一些轉(zhuǎn)付和代付較多的行業(yè)可扣除代墊金額再予征稅。④服務(wù)貿(mào)易進(jìn)出口。進(jìn)出口服務(wù)業(yè)在國內(nèi)征收增值稅，出口則實(shí)行零稅率。

2.2.3 改革試點(diǎn)期間過渡性政策安排。①稅收收入歸屬。原歸入試點(diǎn)地區(qū)的營業(yè)稅收入，在稅制改革后仍歸入試點(diǎn)地區(qū)。而在試點(diǎn)產(chǎn)生的減稅收入。②稅收優(yōu)惠政策過渡。原來的一些營業(yè)稅優(yōu)惠政策仍可以繼續(xù)延續(xù)。在政策過渡時，應(yīng)根據(jù)具體需求制定相應(yīng)的過渡政策，并消除重復(fù)征稅問題。③跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)。在繳納增值稅時，企業(yè)可以將其在異地繳納的營業(yè)稅扣除出來。非試點(diǎn)納稅人在試點(diǎn)地區(qū)應(yīng)根據(jù)營業(yè)稅相關(guān)要求繼續(xù)繳納營業(yè)稅。④增值稅抵扣政策的銜接?，F(xiàn)有增值稅納稅人向試點(diǎn)納稅人購買服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

3 稅制改革中存在的問題及應(yīng)對措施

3.1 存在的問題

①有可能出現(xiàn)理論上減稅，實(shí)際上企業(yè)稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象。服務(wù)業(yè)存在大量人工成本，這些人工成本是不能抵扣的;而且因?yàn)橛行┬∑髽I(yè)進(jìn)項(xiàng)稅金額甚少，能抵扣的非常有限。②進(jìn)項(xiàng)稅往往發(fā)票不規(guī)范，且受業(yè)務(wù)限制，實(shí)際能抵扣的比理論少，甚至不如直接繳納營業(yè)稅輕松。③如何看待地方與中央的財(cái)權(quán)分配的變革。減稅自然令人歡喜，但增值稅深化改革最令人擔(dān)憂的仍是其涉及的中央和地方的財(cái)權(quán)分配問題。④存在小額納稅人制度。按照增值稅規(guī)模不同，我們可將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。二者的應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)不同。一般納稅人的現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)為500萬，銷售額在500萬以上的納稅人即為一般納稅人。小規(guī)模納稅人和一般納稅人的稅率不同，小規(guī)模納稅人的稅率為3%，一般納稅人的稅率為17%。

小規(guī)模納稅人不僅存在著重復(fù)征稅問題，還將市場人為割裂開來，不利于我國稅收公平的實(shí)現(xiàn)和維護(hù)。

3.2 解決措施

一是加強(qiáng)各地區(qū)稅制銜接，增強(qiáng)稅收的一致性。國家應(yīng)以納稅人機(jī)構(gòu)所在地為標(biāo)準(zhǔn)，明確納稅地點(diǎn)和適用標(biāo)準(zhǔn)，正確處理納稅人在試點(diǎn)和非試點(diǎn)地區(qū)的繳稅問題。二是做好不同納稅人之間的稅制銜接問題。稅收機(jī)構(gòu)可以根據(jù)不同納稅人的經(jīng)營活動性質(zhì)確定其適用稅種，并做好運(yùn)輸費(fèi)用抵扣和差額征稅等工作。三是做好不同業(yè)務(wù)之間的稅制銜接工作。明確各經(jīng)營類型納稅人的征稅范圍、標(biāo)準(zhǔn)、起征點(diǎn)、計(jì)稅方法等，細(xì)化征稅準(zhǔn)則，提升征稅的規(guī)范性和專業(yè)性。

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