劉源 冉琪鈴

摘要：近年來，要求改革銀行稅制、減輕商業(yè)銀行稅賦的呼聲很高。我國(guó)商業(yè)銀行稅賦過重主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：與國(guó)外銀行相比，我國(guó)商業(yè)銀行的整體稅賦較高;與國(guó)內(nèi)外資銀行相比，外資享受的稅收優(yōu)惠較多，內(nèi)資銀行的實(shí)際稅賦更高。本文基于國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行現(xiàn)存營(yíng)業(yè)稅中存在的重復(fù)征稅和稅負(fù)較重的問題提出了相應(yīng)的改革建議，減輕內(nèi)資銀行的稅收負(fù)擔(dān)從而提升抗衡外資銀行的競(jìng)爭(zhēng)力。

關(guān)鍵詞：營(yíng)業(yè)稅? 銀行? 增值稅? 市場(chǎng)環(huán)境

0 引言

商業(yè)銀行國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，是商業(yè)銀行在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)過程中所具有并體現(xiàn)出來的能力或購(gòu)買力。商業(yè)銀行的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力受多種因素的影響，其中，稅收負(fù)擔(dān)是一個(gè)重要的影響因素。顯然，稅收負(fù)擔(dān)越重，銀行在競(jìng)爭(zhēng)中越處于不利地位。從我國(guó)目前的實(shí)際情況來看，金融業(yè)的營(yíng)業(yè)稅率相對(duì)偏高，在一定程度上制約了金融業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提升。以銀行為例，偏高的營(yíng)業(yè)稅，已經(jīng)讓銀行背上了比較重的負(fù)擔(dān)。銀行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)偏重，中外資銀行稅制不統(tǒng)一，重復(fù)課稅以及法治化程度不高等問題早已是金融界與稅務(wù)部門的共識(shí)。因此，改革金融稅制、降低銀行稅負(fù)，既是金融機(jī)構(gòu)的期待，也會(huì)是政府未來稅收工作的重心。

1 國(guó)內(nèi)銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅存在的問題

1.1 稅種結(jié)構(gòu)不合理，銀行業(yè)整體稅負(fù)偏重 從現(xiàn)階段我國(guó)金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅的實(shí)際征收情況來看：第一，商業(yè)銀行主營(yíng)收入的貸款利息在征稅時(shí)，要按照其全部金額計(jì)算營(yíng)業(yè)稅，并且還要按照其計(jì)征的營(yíng)業(yè)稅為稅基，交納教育費(fèi)附加費(fèi)及城市維護(hù)建設(shè)稅，總的來說，其綜合稅負(fù)高達(dá)5.5%，這個(gè)稅率要比3%稅率的交通、建筑、郵電等行業(yè)高出很多;第二，在銀行在繳納營(yíng)業(yè)稅過程中，遵循的是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，不過從目前的實(shí)際情況來看，大多數(shù)企業(yè)的效益比較低，從而導(dǎo)致銀行的資產(chǎn)質(zhì)量下降。在這種情況下，表內(nèi)的應(yīng)收利息會(huì)不斷增多，而營(yíng)業(yè)稅率又比較高，使得銀行得墊付較多的資金用于繳納營(yíng)業(yè)稅，銀行虛收的應(yīng)收利息，在日后能夠收回的比例非常低。

同國(guó)外的銀行相比，在營(yíng)業(yè)稅率方面，我國(guó)的銀行納稅負(fù)擔(dān)較重。日本、美國(guó)等國(guó)家，對(duì)銀行實(shí)行的是累進(jìn)稅率所得稅制度，就現(xiàn)階段而言，美國(guó)的最高=稅率是39%，平均稅率為35%，不需繳納營(yíng)業(yè)稅;日本銀行業(yè)所得稅基本稅率為30%，沒有營(yíng)業(yè)稅。反觀我國(guó)所得稅稅率為33%，加上5%的營(yíng)業(yè)稅，按照美國(guó)研究中國(guó)經(jīng)濟(jì)的著名專家尼古拉斯·R·拉迪的計(jì)算方法“（營(yíng)業(yè)稅及附加+所得稅）/利潤(rùn)水平”計(jì)算，目前我國(guó)銀行業(yè)的總體稅負(fù)（營(yíng)業(yè)稅及附加和企業(yè)所得稅）在65%～75%之間，大大超過美日銀行的稅負(fù)。這種高額的稅負(fù)，不利于銀行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的提升。

1.2 存在一定程度的重復(fù)征稅問題 從我國(guó)征稅政策和相關(guān)制度的設(shè)定，可以知道，營(yíng)業(yè)稅是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中，所有營(yíng)業(yè)額征收的一種稅，實(shí)際凈營(yíng)業(yè)收益對(duì)征稅多收，沒有明顯的影響。簡(jiǎn)單來講，在銀行業(yè)相關(guān)稅款的繳納方面，無論銀行經(jīng)營(yíng)的情況如何，盈利與否，營(yíng)業(yè)稅還是會(huì)正常征收。在這種情況下，銀行營(yíng)業(yè)稅的征收，在一定程度上加重了銀行的負(fù)擔(dān)，另一方面，企業(yè)所得稅的征收，和上述營(yíng)業(yè)稅，實(shí)際上存在一定程度的重復(fù)。

1.3 中外資銀行稅基不一致，加劇不平等競(jìng)爭(zhēng) 在我國(guó)銀行業(yè)的發(fā)展初期，國(guó)家為了鼓勵(lì)一些外資金融機(jī)構(gòu)向國(guó)內(nèi)企業(yè)貸款，對(duì)于一些銀行和外資金融機(jī)構(gòu)實(shí)行一定的稅收減免政策。比較重要的一項(xiàng)就是，對(duì)于那些直接向境外借入外匯資金貸放給國(guó)內(nèi)企業(yè)的金融機(jī)構(gòu)，在營(yíng)業(yè)稅的征收方面，按照可以貸款利息減去借款利息后的余額進(jìn)行征收。這種規(guī)定，在設(shè)計(jì)時(shí)，主要是為了鼓勵(lì)境外資金流入，從而緩解我國(guó)內(nèi)地企業(yè)的的資金缺乏情況。由于資金來源的性質(zhì)不同，中資銀行資金主要源自境內(nèi)企業(yè)和個(gè)人，外資銀行則主要依賴境外總行或其他分行提供資金支持，因此，這一優(yōu)惠政策在客觀上造成了中外資銀行營(yíng)業(yè)稅稅基的不一致，直接影響了中資銀行金融產(chǎn)品的報(bào)價(jià)，不利于中資銀行與外資銀行展開公平競(jìng)爭(zhēng)。

2 銀行業(yè)不宜實(shí)行營(yíng)業(yè)稅的原因

從我國(guó)金融業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況來看，實(shí)行營(yíng)業(yè)稅已經(jīng)對(duì)金融業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了一定的阻礙作用。通過和發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)比發(fā)現(xiàn)：發(fā)達(dá)國(guó)家很少對(duì)銀行業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅，主要原因在于，營(yíng)業(yè)稅在征收過程中，基本不考慮納稅人的實(shí)際納稅能力，并且不同行業(yè)的毛利率相差很大，對(duì)于相同的營(yíng)業(yè)稅稅率，毛利率較低的行業(yè)，其稅收負(fù)擔(dān)就會(huì)越重。發(fā)達(dá)國(guó)家在征稅問題上，對(duì)于納稅人的實(shí)際納稅能力考慮較多，因此，對(duì)于一些納稅負(fù)擔(dān)較重從行業(yè)，就不征收營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)行業(yè)資產(chǎn)的毛利率，相對(duì)其他行業(yè)顯得比較低，在這種情況下，繼續(xù)征收營(yíng)業(yè)稅，加劇銀行業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，遇到經(jīng)營(yíng)困難的年份，或者整體經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行，出現(xiàn)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的情況下，銀行就會(huì)出現(xiàn)征稅困難的現(xiàn)象。

3 改革建議

3.1 短期內(nèi)降低銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率或擴(kuò)大稅基 降低營(yíng)業(yè)稅稅率，從我國(guó)銀行業(yè)的發(fā)展過程來看，銀行業(yè)在未來的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)會(huì)越來越激烈，銀行利潤(rùn)的增長(zhǎng)，也將趨于放緩。在這種形勢(shì)下，較高的營(yíng)業(yè)稅率將會(huì)給銀行帶來沉重的負(fù)擔(dān)。從另一個(gè)方面來看，金融業(yè)現(xiàn)階段的營(yíng)業(yè)稅稅基較小，存在進(jìn)一步擴(kuò)大的空間。

3.2 逐步用增值稅代替金融業(yè)的營(yíng)業(yè)稅 國(guó)內(nèi)的金融行業(yè)可以學(xué)習(xí)發(fā)達(dá)國(guó)家，逐漸實(shí)現(xiàn)由征收營(yíng)業(yè)稅向增值稅的過渡，合理考慮納稅人的實(shí)際納稅能力。通過征收增值稅，可以較好實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)盈利的調(diào)節(jié)，在一定程度上實(shí)現(xiàn)納稅負(fù)擔(dān)的調(diào)節(jié)（表1）。

3.3 對(duì)中外資銀行一視同仁，增強(qiáng)中資銀行競(jìng)爭(zhēng)力 國(guó)內(nèi)銀行業(yè)，在經(jīng)過近些年的發(fā)展之后，資產(chǎn)規(guī)模迅速壯大，公司管理水平和服務(wù)能力也不斷得到提升，在這種情況下，國(guó)家應(yīng)該提升對(duì)中資銀行的重視和鼓勵(lì)，在相關(guān)稅收政策方面，要逐漸對(duì)外資、中資銀行實(shí)行一致的稅收政策。鼓勵(lì)中資銀行在公平的環(huán)境下，同外資銀行展開競(jìng)爭(zhēng)。

3.4 對(duì)一些特殊性質(zhì)的銀行要實(shí)行一定的稅收減免 在這方面，隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在一些特殊需要資金的領(lǐng)域，例如，農(nóng)業(yè)領(lǐng)域、環(huán)保領(lǐng)域，這些領(lǐng)域需要大量的資金，但是，在實(shí)際中，企業(yè)在投資方面，比較謹(jǐn)慎，并且存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。而銀行予以貸款，或者設(shè)立專門的的銀行，從事某一領(lǐng)域的信貸工作，對(duì)于這類銀行，國(guó)家稅收政策要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，適當(dāng)予以減免。

4 結(jié)束語(yǔ)

金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率降低、稅基調(diào)整必然會(huì)減少一些營(yíng)業(yè)稅收入，但從全局和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展看，這些措施對(duì)促進(jìn)銀行業(yè)和其他行業(yè)發(fā)展是有利的。因此，銀行業(yè)稅收政策調(diào)整要考慮我國(guó)政府對(duì)財(cái)政收入“損失”的承受能力，分步驟、分階段進(jìn)行，特別是可以結(jié)合銀行業(yè)盈利周期性特點(diǎn)，從而保證以銀行企業(yè)所得稅的增加額彌補(bǔ)營(yíng)業(yè)稅收入的減少。

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