摘 要：高校實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，對于強(qiáng)化校級(jí)財(cái)務(wù)部門管理，理順二級(jí)核算單位的會(huì)計(jì)行為及對其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)管，保障高校可持續(xù)發(fā)展具有重要意義。文章對高校會(huì)計(jì)委派制的概念進(jìn)行了厘清，闡述了其職責(zé)權(quán)限及表現(xiàn)形式，剖析了推行會(huì)計(jì)委派制的可行性，指出了其存在的缺失，提出了完善會(huì)計(jì)委派制的對策建議。

關(guān)鍵詞：高校 會(huì)計(jì)委派制 缺失 對策

中圖分類號(hào)：F230

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2015）04-213-02

隨著教育體制改革的不斷深入，高校的辦學(xué)模式日趨多樣化的特點(diǎn)。為提升校級(jí)財(cái)務(wù)部門監(jiān)控職能，充分挖掘財(cái)會(huì)人員職能作用的發(fā)揮，很多高校在其內(nèi)部諸如校產(chǎn)、后勤和培訓(xùn)機(jī)構(gòu)等二級(jí)核算單位試行了會(huì)計(jì)委派制。高校實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，對于強(qiáng)化校級(jí)財(cái)務(wù)部門管理，理順二級(jí)核算單位的會(huì)計(jì)行為及對其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)管，保障高校穩(wěn)定且保持可持續(xù)性發(fā)展具有重要意義。

一、高校會(huì)計(jì)委派制的厘清

1.高校會(huì)計(jì)委派制的概念。高校會(huì)計(jì)委派制是指高校校級(jí)財(cái)務(wù)部門向?qū)W校所屬的、獨(dú)立核算的二級(jí)院系、后勤及校辦產(chǎn)業(yè)集團(tuán)等統(tǒng)一派遣財(cái)會(huì)人員，依法實(shí)施會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督職能，同時(shí)積極參與二級(jí)單位的運(yùn)營管理。校級(jí)財(cái)務(wù)部門對所派遣的會(huì)計(jì)實(shí)行統(tǒng)一管理、定期考核、輪崗、嚴(yán)格督導(dǎo)的一種全新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理措施。它能夠從根本上分離各二級(jí)核算單位與資金間的關(guān)聯(lián)，進(jìn)而保障財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠。

2.高校會(huì)計(jì)委派制的職責(zé)與權(quán)限。高校推行會(huì)計(jì)委派制必然涉及財(cái)會(huì)人員的管理權(quán)限及監(jiān)控職能的調(diào)整，校級(jí)財(cái)務(wù)部門應(yīng)不斷完善現(xiàn)存的財(cái)務(wù)制度，一方面有利于完善學(xué)校的財(cái)務(wù)管理體制，使二級(jí)單位能夠充分行使其自主權(quán)，另一方面有利于財(cái)會(huì)人員能夠依法行使管理和監(jiān)督職能。委派會(huì)計(jì)的職責(zé)：監(jiān)督所在二級(jí)單位的財(cái)務(wù)收支情況，對其出具財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性負(fù)責(zé)；監(jiān)督所在二級(jí)單位的資產(chǎn)運(yùn)營情況，若發(fā)生國有資產(chǎn)流失要承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任；監(jiān)督所在二級(jí)單位財(cái)經(jīng)紀(jì)律的執(zhí)行情況，對其經(jīng)營違法行為承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。委派會(huì)計(jì)的權(quán)限：審驗(yàn)所在二級(jí)單位對外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表，認(rèn)定其真實(shí)性；制定所在二級(jí)單位的財(cái)務(wù)制度，并負(fù)有督促檢查職責(zé)；針對所在二級(jí)單位發(fā)生數(shù)額較大的收支項(xiàng)目，要會(huì)同所在單位的管理者共同簽署批準(zhǔn)；參與制定所在二級(jí)單位的年度預(yù)、決算報(bào)告；參與審驗(yàn)所在二級(jí)單位經(jīng)濟(jì)合同及投資的可行性報(bào)告。定期向?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告所在二級(jí)單位的財(cái)務(wù)運(yùn)營情況。

3.高校會(huì)計(jì)委派制的形式。從目前各高校推行會(huì)計(jì)委派制的情況來看，其表現(xiàn)形式大致有以下幾種：首先，財(cái)務(wù)集中管理。該模式是指成立校級(jí)財(cái)務(wù)結(jié)算中心，針對那些與學(xué)校財(cái)務(wù)核算口徑大致相同的二級(jí)單位，由校級(jí)財(cái)務(wù)部門指定一位會(huì)計(jì)具體負(fù)責(zé)幾個(gè)單位，依照學(xué)校的財(cái)務(wù)制度，與學(xué)校同步核算其收支。其次，總會(huì)計(jì)師制。對那些占有較多的學(xué)校資產(chǎn)，業(yè)務(wù)量較大的集團(tuán)公司，如高校后勤集團(tuán)，可施行總會(huì)計(jì)師委派制。其以校方代表身份入駐監(jiān)事會(huì)，對公司的發(fā)展決策提供參考性建議，獨(dú)立行使財(cái)務(wù)管理監(jiān)督權(quán)?？倳?huì)計(jì)師的收入由學(xué)校負(fù)責(zé)發(fā)放。再次，內(nèi)部統(tǒng)籌委派制，是以財(cái)會(huì)集中管理為紐帶，以行政委派為核心，以人事統(tǒng)一管理為架構(gòu)，以統(tǒng)一的財(cái)務(wù)規(guī)章為主線，以績效考核為目標(biāo)的內(nèi)部財(cái)會(huì)人員的統(tǒng)籌委派制。最后，主管會(huì)計(jì)委派形式，該種模式主要針對那些規(guī)模小，資金流量不太大的二級(jí)核算單位、校企等施行的會(huì)計(jì)委派制。

二、高校會(huì)計(jì)委派制的可行性分析

1.集中核算制。該核算制主要是針對在保障二級(jí)核算單位財(cái)務(wù)自主權(quán)及資金使用權(quán)沒有變化的基礎(chǔ)上，對高校所屬的各二級(jí)單位的財(cái)務(wù)核算進(jìn)行統(tǒng)一管理、分戶核算的會(huì)計(jì)委派模式。采用該模式，能保證學(xué)校的財(cái)務(wù)管理集中，利于施行財(cái)務(wù)監(jiān)管。但該模式也有一些不足。諸如：該模式制約了二級(jí)核算單位的財(cái)務(wù)管理權(quán)限，會(huì)導(dǎo)致單位管理層對此產(chǎn)生抵觸和不滿；不太適合那些與學(xué)校正常工作差異較大，并且單位規(guī)模大、日常核算業(yè)務(wù)較多的二級(jí)單位；該模式下的財(cái)會(huì)人員不參與二級(jí)單位的日常管理，對會(huì)計(jì)事項(xiàng)的監(jiān)督行為屬于事后監(jiān)督，無法充分體現(xiàn)會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能的作用，將影響二級(jí)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

2.財(cái)務(wù)總監(jiān)或財(cái)務(wù)主管委派制。該委派形式主要指二級(jí)核算單位的財(cái)務(wù)總監(jiān)或財(cái)務(wù)主管由學(xué)校統(tǒng)一派任，其職務(wù)變更、職稱晉升、人事隸屬關(guān)系、各項(xiàng)收入皆由學(xué)校統(tǒng)一掌管，對其以外的財(cái)會(huì)人員不進(jìn)行委派，由學(xué)校委派的財(cái)務(wù)總監(jiān)或財(cái)務(wù)主管組織二級(jí)單位的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行日常的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)監(jiān)督。該委派方式的優(yōu)點(diǎn)是容易被二級(jí)核算單位接納，管理方式簡單明了。其不足之處是監(jiān)督作用或許不強(qiáng)，易出現(xiàn)學(xué)校派任的財(cái)務(wù)總監(jiān)或財(cái)務(wù)主管受干擾或排擠導(dǎo)致無法開展工作的現(xiàn)象發(fā)生。所以該委派形式只適用于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)好，同時(shí)被委派人員工作能力強(qiáng)，能夠順利實(shí)施內(nèi)部控制制度的二級(jí)單位。

3.財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)整體委派制。該委派形式主要指二級(jí)核算單位的所有財(cái)務(wù)核算人員均由學(xué)校委派，構(gòu)建二級(jí)核算單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，期間所有委派人員的人事隸屬關(guān)系、職稱晉升、職務(wù)變更、各項(xiàng)收入皆由學(xué)校統(tǒng)一掌管的會(huì)計(jì)委派形式。此種委派模式優(yōu)點(diǎn)是能夠較好地貫徹監(jiān)控職能，是一種完美的會(huì)計(jì)委派模式，有利于財(cái)會(huì)人員開展工作。其不足之處是該種委派模式的成本略高，一般只適用于內(nèi)部控制制度不健全，內(nèi)部管理混亂或新接管的二級(jí)核算單位。

三、高校會(huì)計(jì)委派制的缺失

1.推行會(huì)計(jì)委派制的法律依據(jù)略顯不足。高校推行會(huì)計(jì)委派制缺乏明確的法律條文支撐，國家目前還未出臺(tái)與之配套的內(nèi)部控制制度。當(dāng)前我國還沒有法律明文規(guī)定對于二級(jí)核算單位必須實(shí)行會(huì)計(jì)委派制。二級(jí)核算單位的法人作為民事主體，對本單位的人、財(cái)、物享有一定的自主權(quán)，但委派會(huì)計(jì)體現(xiàn)的是學(xué)校的意志，剝奪了二級(jí)單位領(lǐng)導(dǎo)用人的權(quán)力；同時(shí)又要求二級(jí)核算單位的領(lǐng)導(dǎo)對本單位對外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性和合法性負(fù)責(zé)，這與公司法和會(huì)計(jì)法的相關(guān)規(guī)定是相背離的。

2.委派會(huì)計(jì)的“雙重身份”決定了會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的弱化。從會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的角度來分析，委派會(huì)計(jì)兼具兩方面的職能：首先是代表二級(jí)核算單位實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督職能；其次是作為校方代表對二級(jí)單位經(jīng)營者的運(yùn)營管理行為合規(guī)性及會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的合法性進(jìn)行監(jiān)督，這個(gè)度很難掌控。若委派會(huì)計(jì)由校方考核，其一門心思履行監(jiān)督職能，結(jié)果就會(huì)使委派會(huì)計(jì)參與決策的功能弱化。若委派會(huì)計(jì)由二級(jí)核算單位考核，則監(jiān)督效果會(huì)弱化。若委派會(huì)計(jì)由學(xué)校和二級(jí)單位共同考核，其受制于上下雙方的控制，或許會(huì)陷入無所適從的境地。

3.委派會(huì)計(jì)缺乏績效考核和激勵(lì)機(jī)制，存在會(huì)計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)。在推行會(huì)計(jì)委派制過程中，委派會(huì)計(jì)是代表學(xué)校下派到二級(jí)單位的，其自身效用目標(biāo)明確。委托代理制決定了這一效用目標(biāo)無法與學(xué)校的效用目標(biāo)達(dá)成共識(shí)。當(dāng)前由于缺乏針對委派會(huì)計(jì)的績效考核和激勵(lì)機(jī)制，使得其有可能過多考慮自身利益，而與二級(jí)單位合謀共同損害學(xué)校利益，這是委派會(huì)計(jì)潛存道德風(fēng)險(xiǎn)的根本原因。此外，委派會(huì)計(jì)身份的特殊性導(dǎo)致其在二級(jí)單位的處境尷尬，若擴(kuò)張其權(quán)力，將導(dǎo)致委派會(huì)計(jì)與二級(jí)單位彼此協(xié)作難度增加；反之，將使得二者的利益趨同，致使其可能與二級(jí)單位管理者合伙，共同謀取學(xué)校利益，這勢必阻礙學(xué)校與二級(jí)單位的合作。

4.委派會(huì)計(jì)的綜合素質(zhì)有待提升。健全和完善各項(xiàng)財(cái)務(wù)制度是高校會(huì)計(jì)委派制得以順利實(shí)施的保障，相對于委派會(huì)計(jì)而言，作為二級(jí)核算單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的制定者和執(zhí)行者，對其自身也提出了更高的要求。盡管當(dāng)前許多高校都實(shí)行了會(huì)計(jì)委派制，就整個(gè)會(huì)計(jì)群體而言，熟練掌握單項(xiàng)業(yè)務(wù)的人較多，而兼具綜合素質(zhì)的人較少；熟練掌握傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的人較多，而兼具創(chuàng)新業(yè)務(wù)的人較少；熟悉傳統(tǒng)操作技能的人較多，而兼具精通計(jì)算機(jī)操作的人較少。這種情況已遠(yuǎn)不能適應(yīng)當(dāng)今會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)現(xiàn)代化發(fā)展的需求。

四、完善高校會(huì)計(jì)委派制的對策

1.健全完善法規(guī)政策，使委派制有法可依。高校實(shí)行會(huì)計(jì)委派制的目的是為了確保財(cái)會(huì)部門在不被干擾的環(huán)境下正確地執(zhí)行國家的財(cái)政法規(guī)及規(guī)章，維護(hù)會(huì)計(jì)工作正常開展。因此，針對目前高校會(huì)計(jì)委派制缺乏明確的法規(guī)條文支撐的現(xiàn)狀，建議教育部門會(huì)同財(cái)政部門盡早出臺(tái)與委派制相匹配的法規(guī)和政策，不斷彌補(bǔ)委派制的不足。同時(shí)，要結(jié)合各高校會(huì)計(jì)委派制推進(jìn)的具體情況，盡快著手解決委派會(huì)計(jì)人員的任職條件問題，以利于更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督職能，不斷規(guī)范會(huì)計(jì)行為，鞭策高校會(huì)計(jì)委派制的健康發(fā)展。

2.妥善處理與二級(jí)單位間的關(guān)系，彼此尋求協(xié)調(diào)發(fā)展。高校推行會(huì)計(jì)委派制，委派會(huì)計(jì)與所在單位間的關(guān)系發(fā)生了變化，這就需要雙方不斷地溝通和適應(yīng)，避免走向?qū)α?。首先，要與所在二級(jí)單位的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行溝通，處理好“雙重領(lǐng)導(dǎo)”關(guān)系。委派會(huì)計(jì)要擺正自己的位置，發(fā)揮高參助手作用，不斷提升二級(jí)單位的運(yùn)營效益；其次，要理順服務(wù)與監(jiān)督的關(guān)系。履行高校財(cái)經(jīng)制度賦予自身的崗位職責(zé)，定期向?qū)W校匯報(bào)所在單位的財(cái)務(wù)狀況，全力支持二級(jí)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；主動(dòng)接受二級(jí)單位的監(jiān)督，力爭做到服務(wù)不偏方向，監(jiān)督不失原則；最后，要處理好各種監(jiān)督間的關(guān)系。高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)既有財(cái)務(wù)監(jiān)督，還有審計(jì)等部門監(jiān)督，委派會(huì)計(jì)要配合其他部門的監(jiān)督工作，不斷提升高校的財(cái)務(wù)管理水平。

3.建立健全委派會(huì)計(jì)考核獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。依據(jù)委托代理理論，委托方的收益在社會(huì)外生變量一定的條件下，主要取決于代理人的努力程度，而努力程度與收益是成正比的。為使委派會(huì)計(jì)的收益與其自身努力程度相匹配，使會(huì)計(jì)人員既能維護(hù)學(xué)校利益，又能調(diào)動(dòng)其工作的積極性，校級(jí)財(cái)務(wù)部門應(yīng)盡快出臺(tái)有關(guān)委派會(huì)計(jì)人員的績效考核、獎(jiǎng)懲制度，明確界定委派會(huì)計(jì)的責(zé)權(quán)。同時(shí)，校級(jí)財(cái)務(wù)及人事部門應(yīng)針對委派會(huì)計(jì)自身及業(yè)務(wù)水平進(jìn)行雙重考核，依據(jù)考核的結(jié)果對具有重大突出貢獻(xiàn)者提出升職建議，完善其薪酬水平與業(yè)務(wù)成果的掛鉤，發(fā)揮激勵(lì)機(jī)制的功用，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)人員當(dāng)家理財(cái)?shù)淖饔谩?/p>

4.完善委派會(huì)計(jì)自身建設(shè)，培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才。當(dāng)前各單位會(huì)計(jì)失真現(xiàn)象頻發(fā)，究其根源與會(huì)計(jì)人員的自身素質(zhì)有很大關(guān)聯(lián)。伴隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國對高層次會(huì)計(jì)人員的需求不斷增加，對其綜合素質(zhì)的要求也在不斷提升，但目前的會(huì)計(jì)人才市場還無法滿足這種要求，會(huì)計(jì)委派制的實(shí)施也無法避免違紀(jì)事件的發(fā)生。所以，培養(yǎng)高層次、高素質(zhì)的財(cái)會(huì)人員已迫在眉睫，這也是繼續(xù)實(shí)行會(huì)計(jì)委派制的保障。會(huì)計(jì)是技術(shù)與理念并重的職業(yè)，如何科學(xué)地運(yùn)用其職業(yè)判斷，對于會(huì)計(jì)人員來說是一種挑戰(zhàn)。因此，強(qiáng)化會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)，既要提高委派會(huì)計(jì)的執(zhí)業(yè)道德水準(zhǔn)，提升其職業(yè)判斷力，同時(shí)還要加強(qiáng)對其后續(xù)教育的管理，提高其應(yīng)對各類復(fù)雜情況、合理組織會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的綜合能力是非常必要的。

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（作者單位：沈陽工程學(xué)院財(cái)務(wù)處 遼寧沈陽 110136；作者簡介：季東，沈陽工程學(xué)院財(cái)務(wù)處高級(jí)會(huì)計(jì)師，南開大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士，研究方向：經(jīng)濟(jì)管理、財(cái)務(wù)管理。）

（責(zé)編：賈偉）