摘 要：在可持續(xù)發(fā)展觀念的指導(dǎo)下，環(huán)境會(huì)計(jì)理論因此形成并得以發(fā)展。把環(huán)境保護(hù)的問題在會(huì)計(jì)核算中加以體現(xiàn)，定量計(jì)算環(huán)境保護(hù)成本，建立我國環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系，準(zhǔn)確計(jì)算企業(yè)的綜合效益，并向信息使用者提供環(huán)境會(huì)計(jì)信息。它關(guān)系到我國企業(yè)的發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展基本國策的貫徹執(zhí)行。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì) 信息披露 獨(dú)立會(huì)計(jì)報(bào)告

中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2015）04-127-02

在可持續(xù)發(fā)展觀念的指導(dǎo)下，環(huán)境會(huì)計(jì)理論形成并得以發(fā)展。在國際市場競爭日益激烈的今天，越來越多的企業(yè)開始關(guān)注環(huán)境保護(hù)的問題，把環(huán)境成本和效益通過會(huì)計(jì)核算體系加以反映，并使信息決策者做出正確的判斷{1}。披露環(huán)境成本和效益對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展及政府的環(huán)境管理都有相當(dāng)?shù)囊嫣帯?/p>

一、企業(yè)環(huán)境信息披露現(xiàn)狀及不足

近年來，越來越多的企業(yè)開始披露環(huán)境信息。環(huán)境信息主要在董事會(huì)報(bào)告、監(jiān)事會(huì)報(bào)告和會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行披露。披露內(nèi)容不完整，未能體現(xiàn)環(huán)境信息的重要性、明晰性；披露方式不規(guī)范，行業(yè)間可比性差。披露的信息主要為歷史性信息，對(duì)影響企業(yè)未來發(fā)展的信息披露帶有隨機(jī)性。披露的環(huán)境信息的實(shí)用性較低，缺少對(duì)公開披露的環(huán)境信息的必要鑒證。環(huán)境信息的披露是近年來企業(yè)所面臨的一個(gè)新的重要課題。應(yīng)對(duì)國內(nèi)外企業(yè)的環(huán)境信息披露進(jìn)行研究，探索其中規(guī)律性的東西，提出適合我國國情的建立在環(huán)境會(huì)計(jì)基礎(chǔ)上的企業(yè)環(huán)境信息披露模式{2}。

二、企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露模式研究

鑒于環(huán)境會(huì)計(jì)各項(xiàng)理論與實(shí)踐的完善和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的復(fù)雜性和特殊性，我們?cè)谶x擇環(huán)境信息的披露方式時(shí)應(yīng)遵循循序漸進(jìn)的原則。首先選擇非獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告方式，即對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表稍加改進(jìn)，或者是在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中增加對(duì)環(huán)境信息披露的比重。之后隨著各項(xiàng)工作的不斷成熟和完善，逐步選擇獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告方式{4}{5}。

（一）非獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告模式

在資產(chǎn)負(fù)債表中增設(shè)環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債和環(huán)境權(quán)益，同時(shí)在資產(chǎn)附注中說明環(huán)境資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益的確認(rèn)和計(jì)量方法。增加了環(huán)境項(xiàng)目的利潤表，在利潤表中，增設(shè)環(huán)境費(fèi)用和環(huán)境收益項(xiàng)目，包括環(huán)境資產(chǎn)的折舊費(fèi)、常設(shè)環(huán)境管理機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)、企業(yè)交納的排污費(fèi)和罰款與賠付，以及因環(huán)境活動(dòng)帶來的凈收益等。同時(shí)，在利潤表附注中說明環(huán)境費(fèi)用與環(huán)境收益的確認(rèn)與計(jì)量基礎(chǔ)。增加了環(huán)境項(xiàng)目的現(xiàn)金流量表，在現(xiàn)金流量表中，增加環(huán)境活動(dòng)現(xiàn)金流量內(nèi)容，分設(shè)環(huán)境活動(dòng)引起的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出項(xiàng)目。環(huán)境會(huì)計(jì)信息特別是環(huán)境績效信息無法納入傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)報(bào)表之中，所以有必要在報(bào)表附注中披露這些信息。

（二）獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告模式

非獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告是一種將環(huán)境信息與現(xiàn)有的財(cái)務(wù)信息合并報(bào)送的一種方式。這種披露環(huán)境信息的方式將環(huán)境信息和傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)信息合并報(bào)送容易引起混亂，降低了環(huán)境信息的重要性。獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告可以使環(huán)境信息的披露更加集中、全面和系統(tǒng)，使信息使用者對(duì)企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)作出恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)。目前，編制獨(dú)立的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告書的實(shí)踐在世界范圍內(nèi)逐步展開， 根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特色，對(duì)企業(yè)編制獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告書設(shè)計(jì)如下：

1.企業(yè)的基本情況介紹，包括最高經(jīng)營者聲明、企業(yè)的經(jīng)營情況以及報(bào)告的時(shí)間、范圍和提供方式等。

2.環(huán)境目標(biāo)和環(huán)境政策，經(jīng)營理念和主要環(huán)境政策，包括環(huán)境保護(hù)目標(biāo)、方針、計(jì)劃、業(yè)績等。

3.環(huán)境管理情況，本年度環(huán)境活動(dòng)大事記，企業(yè)負(fù)責(zé)環(huán)境問題的高層責(zé)任人，企業(yè)的環(huán)境管理系統(tǒng)、符合環(huán)境保護(hù)要求的技術(shù)、產(chǎn)品的設(shè)計(jì)開發(fā)情況，環(huán)境管理系統(tǒng)的推進(jìn)情況，環(huán)境信息開發(fā)和交流情況，對(duì)環(huán)境法規(guī)的遵守情況，環(huán)境意識(shí)的宣傳和培訓(xùn)情況，企業(yè)參與的與環(huán)境相關(guān)的社會(huì)活動(dòng)和對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)情況。

4.主要的環(huán)境影響，對(duì)環(huán)境影響的范圍，具有環(huán)境爭議的企業(yè)項(xiàng)目，面臨的主要環(huán)境問題，恢復(fù)環(huán)境所需的成本等；廢氣、廢水排放數(shù)據(jù)，固體廢棄物的產(chǎn)生數(shù)據(jù)及管理方法，生產(chǎn)過程中所使用的有害物質(zhì)的數(shù)據(jù)，可用以說明環(huán)境問題發(fā)展趨勢(shì)的前述指標(biāo)的歷史數(shù)據(jù)等。

5.資源的耗用情況，企業(yè)生產(chǎn)用電、油、水等能源的消耗數(shù)據(jù)，運(yùn)輸用燃料的消耗數(shù)據(jù)。

6.重大環(huán)境事項(xiàng)的說明，所受到的指控和警告等事件的起因和對(duì)環(huán)境的影響，確保企業(yè)將來遵紀(jì)守法的措施等。

7.環(huán)境法規(guī)執(zhí)行情況。

8.環(huán)境會(huì)計(jì)信息。為反映企業(yè)環(huán)境活動(dòng)導(dǎo)致的財(cái)務(wù)影響環(huán)境績效而設(shè)計(jì)的環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表，如環(huán)境資產(chǎn)負(fù)債表、環(huán)境成本表、環(huán)境收益表和環(huán)境損益表等，見表1、表2。

9.可持續(xù)發(fā)展情況，反映本行業(yè)和本企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的量化指標(biāo)，與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)直接相關(guān)的資源狀況等。

10.第三方的驗(yàn)證報(bào)告，所采用的驗(yàn)證方法，已經(jīng)驗(yàn)證的事項(xiàng)和未驗(yàn)證的事項(xiàng)，對(duì)企業(yè)環(huán)境報(bào)告書真實(shí)性和公允性的評(píng)價(jià)。

在環(huán)境問題日益受到重視的今天，我國企業(yè)要走向世界、參與國際競爭，必須全面推行環(huán)境會(huì)計(jì)核算方法，充分披露企業(yè)環(huán)境信息，從而更好地揭示因環(huán)境問題引起的財(cái)務(wù)影響，充分反映企業(yè)的環(huán)境績效{6}。

注釋：

{1}Marein Freedman A. J. Seagliano. Environmental Disclosure by Companies In volved in Initial Public Offerings，1999：1-5

{2}李靜江.企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)和環(huán)境報(bào)告書.北京：清華大學(xué)出版社，2003：39-42

{3}肖淑芳，胡偉.我國企業(yè)環(huán)境信息披露體系的建設(shè).會(huì)計(jì)研究，2005（3）：1-2

{4}安慶釗.環(huán)境信息披露模式探析.經(jīng)濟(jì)經(jīng)緯，2004（2）：1-2

{5}王銳.企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題研究.東北財(cái)經(jīng)大學(xué).碩士學(xué)位論文，大連：2004

{6}王琦（導(dǎo)師：趙振智）.我國油田企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系的建立及應(yīng)用研究.中國石油大學(xué)（華東）碩士學(xué)位論文，青島：2007

（作者單位：中國石油大學(xué)（華東）財(cái)務(wù)處 山東青島 255666）

（責(zé)編：若佳）