彭芳

[摘 要]隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，對(duì)企業(yè)的信息披露要求越來(lái)越高，企業(yè)報(bào)表的使用者通過(guò)對(duì)企業(yè)定期披露的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)情況和現(xiàn)金流量。這也造成某些企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)自身的目的而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾，文章就財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)、手段、防范措施進(jìn)行了探究。

[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)報(bào)表；粉飾；銀行信貸資金；商業(yè)信用

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.44.110

1 財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)

1.1 謀求政治資本和自身經(jīng)濟(jì)利益的需要

企業(yè)管理者的利益直接與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況息息相關(guān)，在國(guó)有企業(yè)，企業(yè)的管理者的政治抱負(fù)均靠其所經(jīng)營(yíng)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益而實(shí)現(xiàn)的，也就是說(shuō)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益好了，企業(yè)管理者的政治業(yè)績(jī)就上升了，企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益下滑，將會(huì)影響到企業(yè)管理者的升遷，加薪。在股份制及私有企業(yè)，企業(yè)的高管一般實(shí)行年薪制，而平均收入水平也是與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益直接掛鉤，按一定的比例給予提成或者年底分紅。所以這也造成了當(dāng)下無(wú)論何種體制下的企業(yè)，這些管理者或者高管們?yōu)榱酥\求自身政治資本或者經(jīng)濟(jì)利益，不惜對(duì)所采用的財(cái)務(wù)指標(biāo)數(shù)據(jù)進(jìn)行粉飾，通過(guò)多計(jì)收入、少計(jì)成本，虛增資產(chǎn)等手段來(lái)實(shí)現(xiàn)其目的。

1.2 獲取銀行信貸資金和供應(yīng)商商業(yè)信用的需要

當(dāng)下，資金流已成為企業(yè)生存和發(fā)展的核心，一個(gè)擁有足夠資金流的企業(yè)能夠快速研發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)，能夠在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中提供強(qiáng)大的資金保障，使企業(yè)立于不敗之地。但是，現(xiàn)在很多企業(yè)自有資金常常捉襟見肘，不得不依靠銀行貸款而完成。以前銀行都是國(guó)有企業(yè)，隨著銀行的改制完成，股份制或者私有銀行，為了減少或不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，在放貸上審核非常嚴(yán)格，對(duì)于資信差的企業(yè)或者評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)不達(dá)標(biāo)的企業(yè)拒絕發(fā)放貸款，這也造成很多企業(yè)為了獲得銀行的信貸而對(duì)所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾，改變其真實(shí)水平。

1.3 規(guī)避市場(chǎng)管制的需要

《公司法》規(guī)定，企業(yè)上市必須滿足以下條件：

①最近3個(gè)會(huì)計(jì)年度凈利潤(rùn)均為正數(shù)且累計(jì)超過(guò)人民幣3000萬(wàn)元，凈利潤(rùn)已扣除非經(jīng)常性損益，前后較低者為計(jì)算依據(jù)；②最近3個(gè)會(huì)計(jì)年度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~累計(jì)超過(guò)人民幣5000萬(wàn)元；或者最近3個(gè)會(huì)計(jì)年度營(yíng)業(yè)收入累計(jì)超過(guò)人民幣3億元；③發(fā)行前股本總額不少于人民幣3000萬(wàn)元；④最近一期末無(wú)形資產(chǎn)（扣除土地使用權(quán)、水面養(yǎng)殖權(quán)和采礦權(quán)等后）占凈資產(chǎn)的比例不高于20%；⑤最近一期末不存在未彌補(bǔ)虧損。這些條件對(duì)于一般準(zhǔn)備上市的企業(yè)來(lái)講門檻很高，可是一旦上市成功，企業(yè)將獲得巨大的利益，這也造成一些企業(yè)在上市過(guò)程中通過(guò)編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表，粉飾財(cái)務(wù)信息以達(dá)到上市的條件。例如：四川長(zhǎng)虹公司公布2002年年報(bào)的時(shí)候顯示，長(zhǎng)虹實(shí)現(xiàn)收入125.9億元，實(shí)現(xiàn)凈利1.76億元，但經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流為-29.7億元，長(zhǎng)虹應(yīng)收賬款仍高達(dá)42.2億元，其中APEX公司欠38.3億元（4.6億美元）。事實(shí)上，審計(jì)意見及會(huì)計(jì)報(bào)表附注都沒有完全揭示APEX風(fēng)險(xiǎn)，長(zhǎng)虹巨虧預(yù)告后，股價(jià)幾度跌停，投資者損失慘重。

1.4 逃避國(guó)家稅收的需要

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程當(dāng)中要交納流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)行為稅等，對(duì)于一些中小企業(yè)，高額的稅負(fù)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成了一定的負(fù)擔(dān)。像企業(yè)所得稅按企業(yè)利潤(rùn)總額的25%交納，比如一些銷售煙草的企業(yè)，對(duì)于甲類卷煙的復(fù)合稅率高達(dá)50%以上，所有的交稅支出全部都是真金白銀，所以企業(yè)為了減少這部分資金支出，常常通過(guò)一些不合規(guī)不合法的手段進(jìn)行偷稅漏稅，以最大限度地減少企業(yè)的利益流出。

1.5 隱瞞違法行為和推卸法律責(zé)任的需要

企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能由于自身管理者的方便，比如為了企業(yè)的交際應(yīng)酬、非法交易等，而存在一些賬外資金，賬外設(shè)賬行為。再者由于企業(yè)管理層進(jìn)行更換時(shí)，老的管理者可能為了消除自己在任期間的一些賬務(wù)行為，推卸責(zé)任，也會(huì)指使財(cái)務(wù)人員對(duì)賬務(wù)及財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾。

2 財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的手段

2.1 提前確認(rèn)收入

很多公司為了虛增當(dāng)期的利潤(rùn)，完成自身的業(yè)績(jī)，常常會(huì)采用提前確認(rèn)收入的手段來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾，比如：經(jīng)常會(huì)在業(yè)務(wù)發(fā)生之前讓對(duì)方開具發(fā)票，然后提前確認(rèn)收入，或者把一次收取幾個(gè)月的收入記入到第一個(gè)月當(dāng)中，或者在未完全滿足收入確認(rèn)條件情況下提前確認(rèn)收入等手段。

2.2 利用關(guān)聯(lián)交易

關(guān)聯(lián)交易是最常見的造假手法之一。企業(yè)利用關(guān)聯(lián)方通過(guò)隱瞞關(guān)聯(lián)方關(guān)系，然后把自身產(chǎn)品賣給關(guān)聯(lián)企業(yè)，這樣就實(shí)現(xiàn)收入的確認(rèn)，為企業(yè)增加了收入和利潤(rùn)。又或者企業(yè)通過(guò)從關(guān)聯(lián)方購(gòu)買產(chǎn)品，以低于市價(jià)的價(jià)格，這樣人為地可以節(jié)省成本支出。

2.3 混淆收益性與資本性支出

收益性支出是指該項(xiàng)支出僅僅為了取得本期收益；資本性支出是指受益期超過(guò)一年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期的支出，即發(fā)生該項(xiàng)支出不僅是為了取得本期收益，而且也是為了取得以后各期收益。

劃分資本性支出與效益性支出原則要求在會(huì)計(jì)核算中首先將資本性支出與收益性支出加以區(qū)分，然后將收益性支出計(jì)入費(fèi)用賬戶，作為當(dāng)期損益列入損益表；將資本性支出計(jì)入資產(chǎn)賬戶，作為資產(chǎn)列入資產(chǎn)負(fù)債表。前者稱為支出費(fèi)用化；后者叫作支出資本化。資本化的支出隨著每期對(duì)資產(chǎn)的耗費(fèi)，按照受益原則和耗費(fèi)比例通過(guò)轉(zhuǎn)移、折舊和攤銷等方法，逐漸轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。某些企業(yè)為了增加當(dāng)期的利潤(rùn)，可能就把某些費(fèi)用化的支出轉(zhuǎn)為資本化支出，列入資產(chǎn)負(fù)債表，虛增當(dāng)期資產(chǎn)。

2.4 操縱現(xiàn)金流

現(xiàn)金流對(duì)于企業(yè)來(lái)講越來(lái)越重要，所以很多企業(yè)常常通過(guò)虛增“銷售商品收到的現(xiàn)金”與“投資支出的現(xiàn)金”。轟動(dòng)一時(shí)的藍(lán)田股份操縱財(cái)務(wù)報(bào)表的手法比銀廣夏技高一籌，虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入同時(shí)兼顧銷售收現(xiàn)，虛增的現(xiàn)金通過(guò)投資活動(dòng)現(xiàn)金流出中的“購(gòu)買固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”被部分抵消，結(jié)果又虛增了長(zhǎng)期資產(chǎn)。

3 財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為的防范

3.1 完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度

我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度在某些方面，對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇上靈活性較大，選擇不同的會(huì)計(jì)政策對(duì)于企業(yè)的利潤(rùn)有不同的結(jié)果，這也讓企業(yè)在一定程度上對(duì)于會(huì)計(jì)政策的選擇來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾。所以國(guó)家在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度時(shí)，應(yīng)充分考慮我國(guó)發(fā)展的國(guó)情，考慮資本市場(chǎng)的發(fā)展，盡量減少企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策的空間，針對(duì)不同的企業(yè)采用何種會(huì)計(jì)政策給予明確的規(guī)定，尤其對(duì)于資產(chǎn)，收入與費(fèi)用方面，要嚴(yán)格壓縮選擇的余地，這樣才能更好地防范財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾行為。

3.2 規(guī)范公司治理結(jié)構(gòu)

完善的公司治理結(jié)構(gòu)有助于發(fā)揮各組織架構(gòu)互相制約機(jī)制，有助于遏制財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾行為。首先應(yīng)該加強(qiáng)董事會(huì)的建設(shè)，一方面可以控制經(jīng)營(yíng)者的行為，另一方面又可以防止所有者的干預(yù)，起到了至關(guān)重要的作用。

3.3 健全會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督

首先，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德建設(shè)。通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的加強(qiáng)，能夠讓他們?cè)诎l(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真時(shí)及時(shí)進(jìn)行糾正，能夠抵制住利益的誘惑，能夠做到客觀公正，誠(chéng)實(shí)守信。其次，健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。企業(yè)應(yīng)該按照《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》的要求，切實(shí)建立健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，有效地內(nèi)部控制制度可以強(qiáng)化監(jiān)督職能，減少企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真，降低財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾行為，保障企業(yè)財(cái)務(wù)的安全完整，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。最后，加強(qiáng)外部監(jiān)督。財(cái)政部門應(yīng)該定期對(duì)行政事業(yè)單位、國(guó)有企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)各職能部門及注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行再監(jiān)督。

3.4 完善現(xiàn)行法律法規(guī)，加大對(duì)報(bào)表粉飾行為的打擊力度

國(guó)家應(yīng)該著重在這方面頒布一些法律法規(guī)，如《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，對(duì)于編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的行為，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門予以通報(bào)，可以對(duì)單位處于5000元以上10萬(wàn)元以下的罰款； 對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接人員，可以處3000元以上5萬(wàn)元以下的罰款。要加大執(zhí)法力度，做到有法可依，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究。只有這樣，才能保證財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)可靠，才能減少財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾現(xiàn)象。

4 結(jié) 論

綜上所述，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的動(dòng)機(jī)多種多樣，涉及很多方面和領(lǐng)域，具有復(fù)雜性、隱蔽性和持久性。企業(yè)應(yīng)該在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中通過(guò)有效的財(cái)務(wù)管理方法，合理的經(jīng)營(yíng)手段，守法守規(guī)，為企業(yè)長(zhǎng)足發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。