楊文雁

摘 要：營改增稅制改革的目的是消除營業(yè)稅重復(fù)征稅，是國家實施結(jié)構(gòu)性減稅的一項重要措施，它的實施對交通運輸行業(yè)產(chǎn)生了重大影響，交通運輸行業(yè)營改增后超半數(shù)企業(yè)稅負(fù)不降反升，這一反?，F(xiàn)象引起了社會公眾的諸多關(guān)注。文章將探究營改增對交通運輸業(yè)的影響，并對交通運輸業(yè)受到營改增的相關(guān)影響提出措施和建議。

關(guān)鍵詞：營改增；交通運輸業(yè)；影響；對策

中圖分類號：F812.42；F512 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-8937（2015）17-0117-01

“十二五”規(guī)劃綱要中提出了“要完善財稅體制、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的基本方向”，即“擴(kuò)大增值稅征收范圍，調(diào)減營業(yè)稅等稅收”后，我國的營業(yè)稅改征增值稅改革大體分為三個階段：

首先選擇部分行業(yè)和地區(qū)來進(jìn)行試點改革，通過試點來發(fā)現(xiàn)改革的成效和存在的問題。

其次，在試點基礎(chǔ)上對部分行業(yè)的改革推廣到全國范圍，從全國范圍內(nèi)的改革看其成效。

最后，在全國范圍內(nèi)多數(shù)行業(yè)實施營改增，基本上實現(xiàn)對大多數(shù)商品和勞務(wù)征收增值稅。

2011年11月16日，財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合頒布了《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的文件，確定了“營改增”改革方案的總體部署和相關(guān)實施細(xì)則，增值稅征稅范圍擴(kuò)大到了交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。

1 營改增在交通運輸業(yè)的實施

2011年11月16日，國家財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合公布了營改增試點的方案，決定由上海市自2012年1月1日起開始試點，交通運輸業(yè)以及服務(wù)業(yè)作為試點選擇的行業(yè)。而根據(jù)改革的試點的結(jié)果的結(jié)果來看，此次改革總體上有明顯的減稅效應(yīng)。從2012年8月1日～2012年年底，營業(yè)稅改征增值稅開始擴(kuò)展到“6+1”試點范圍，由上海市進(jìn)一步分批擴(kuò)大至北京、天津等10個?。ㄖ陛犑?、計劃單列市）。

在我國沒有展開營改增試點的22個省區(qū)市在2013年8月1日起，也開始推行營增改。而自2014年1月1日起，鐵路運輸業(yè)和郵政業(yè)也加入營改增的試點行業(yè)。至此，營改增正式向全國覆蓋的方向邁進(jìn)。根據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布的數(shù)據(jù)稱，截至2014年底，全國營改增試點納稅人共計410萬戶，比2013年底的270萬戶增長52%。

2014年全年有超過95%的試點納稅人因稅制轉(zhuǎn)換帶來稅負(fù)不同程度下降，減稅898億元；原增值稅納稅人因進(jìn)項稅額抵扣增加，減稅1 020億元，合計減稅1 918億元，通過市場價格機(jī)制繼續(xù)讓產(chǎn)業(yè)鏈中生產(chǎn)、流通、服務(wù)等各個環(huán)節(jié)分享改革紅利。由此可見，我國實行營改增政策的整體減稅效果顯著，然而營改增試點行業(yè)中的減稅效果并非完全相同。

2012年上海試點中有61.6%的受訪企業(yè)表示營改增后稅負(fù)有所降低或者沒有變化，但是表示企業(yè)稅負(fù)有所增加的企業(yè)也超過了三成；從行業(yè)方面來看，交通運輸行業(yè)中受訪企業(yè)表示稅負(fù)有所增加的數(shù)量超過了四成。

2 營改增對交通運輸業(yè)的影響

2.1 營改增對交通運輸企業(yè)稅負(fù)的影響

營改增對交通運輸業(yè)影響較大，但對不同納稅人的稅負(fù)影響也不相同。在交通運輸行業(yè)中，中小規(guī)模的納稅人的稅負(fù)在“營改增”后會呈現(xiàn)下降趨勢。因為交通運輸業(yè)中小規(guī)模納稅人在“營改增”前后征收的稅率都是3%，因為增值稅是價外稅，當(dāng)企業(yè)營業(yè)收入為A時，稅改后企業(yè)的收入減為A/（1+i），那么企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)也就相應(yīng)的下降，而且以營業(yè)稅和增值稅為計稅基礎(chǔ)的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加也在原有的程度上減少，這就會大幅減少企業(yè)的稅負(fù)。但是對中大型企業(yè)來說，營增改后，交通運輸業(yè)采用11%的稅率，代替了過去營業(yè)稅3%的稅率，稅率約提高了267%，上調(diào)幅度較大，進(jìn)項稅額的抵扣不足以抵銷稅，這就加重了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

2.2 營改增對交通運輸企業(yè)利潤的影響

營改增對企業(yè)利潤的影響主要表現(xiàn)在三個方面：營業(yè)收入降低、企業(yè)成本降低、營業(yè)稅金及附加變動。

2.2.1 營業(yè)收入的降低

增值稅是價外稅，企業(yè)出售商品或者服務(wù)時的價款包含著稅款，去掉應(yīng)交的增值稅后的金額才是企業(yè)的真正的營業(yè)收入，目前對企業(yè)征收營業(yè)稅時，企業(yè)會計報表中的營業(yè)收入就是銷售收入。企業(yè)的銷售收入是一定的，銷售收入在征收增值稅后要從中扣除增值稅那一部分，收入就會減少，從而導(dǎo)致企業(yè)利潤的減少。

2.2.2 企業(yè)的成本降低

企業(yè)的成本包含有固定成本和變動成本兩個部分。在交通運輸業(yè)中的變動成本通常是指營運生產(chǎn)過程中實際耗費的物質(zhì)資源和人力資源，它會隨著實際工作量的變化而變化。固定成本是指固定資產(chǎn)的折舊費等費用。依照增值稅的征稅辦法在征稅后，存貨中的增值稅和進(jìn)項稅可以進(jìn)行相互抵扣，減少了變動成本中增值稅進(jìn)項稅，變動成本也隨之降低。固定資產(chǎn)也是同理。在企業(yè)固定成本和變動成本都降低后，企業(yè)的利潤也就增加了。

2.2.3 企業(yè)稅金及附加的變動

在企業(yè)改征增值稅后，營業(yè)稅會被剔除，由此會提高企業(yè)利潤。城建稅以及教育費附加是以增值稅、營業(yè)稅和消費稅為稅基的，要依據(jù)相應(yīng)的稅率進(jìn)行計算，在企業(yè)稅收改變后，城建稅等的稅基計算也會改變，從而引起稅值的變動和利潤的變化。

3 改善交通運輸業(yè)營改增改革的建議

3.1 完善營改增配套財政補貼政策

交通運輸業(yè)在此次營業(yè)稅改征增值稅的過程中，不同企業(yè)因為規(guī)模和結(jié)構(gòu)的不同，所承受的稅收負(fù)擔(dān)也并不相同，有的企業(yè)稅負(fù)增加，而有的企業(yè)稅負(fù)下降。對于稅收負(fù)擔(dān)增加較重的企業(yè)，政府可以考慮給予相關(guān)的財政扶持與補貼，減少和彌補一些它們在稅改中的損失，來保持和促進(jìn)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)改革的積極性。同時，對于相關(guān)業(yè)務(wù)的復(fù)雜而又繁瑣的審批手續(xù)進(jìn)行簡化，設(shè)立高效、透明、便捷的通道，使納稅人方便快捷的領(lǐng)取補貼資金，減少企業(yè)的改革顧慮，提高企業(yè)改革的積極性以便更快更好的完成改革。

3.2 推行電子發(fā)票管理

傳統(tǒng)的紙質(zhì)發(fā)票的印制和使用成本比較高，發(fā)票的真?zhèn)文壳耙彩墙柚趪惥只虻囟惥值南嚓P(guān)網(wǎng)頁查詢；除此之外，發(fā)票的申請、認(rèn)購、限額等尤其是增值稅的專用發(fā)票的管理嚴(yán)格，程序復(fù)雜繁瑣，需要付出不少時間和金錢。采用電子發(fā)票后，首先會節(jié)約紙質(zhì)發(fā)票的印制成本，企業(yè)需要進(jìn)行紙質(zhì)存檔時可以用普通紙張進(jìn)行打印存檔，而相應(yīng)的發(fā)票防偽直接在網(wǎng)上進(jìn)行設(shè)置和驗證；此外，讓納稅人在發(fā)票的申請、認(rèn)購等方面借助網(wǎng)上認(rèn)證系統(tǒng)，提交相關(guān)材料，稅務(wù)機(jī)關(guān)在后臺給予認(rèn)證，可以節(jié)約納稅人的時間成本和費用成本，同時也能夠提高辦事效率。而且根據(jù)中國目前的信息化發(fā)展水平，已經(jīng)具備在全國范圍內(nèi)實行電子發(fā)票的條件。

3.3 進(jìn)一步擴(kuò)大營改增范圍

在交通運輸業(yè)中，營改增盡快擴(kuò)圍一方面能夠提高營改增的有效性，讓營改增能夠覆蓋到國民經(jīng)濟(jì)的各個行業(yè)，完善增值稅的抵扣鏈條，盡可能達(dá)到不重復(fù)征稅，也就能更好的發(fā)揮增值稅稅收中性的效應(yīng)，提高交通運輸業(yè)和其他行業(yè)營改增的有效性。另一方面就是降低“稅收洼地”效應(yīng)。稅收洼地效應(yīng)是指由于區(qū)域性的稅收政策如稅收優(yōu)惠政策等，使該區(qū)域稅收負(fù)擔(dān)低于未實行該政策的其他地區(qū)。目前我國營業(yè)稅改征增值稅改革是從試點開始分三階段實行的，各地開始實施營業(yè)稅改征增值稅的時點不同，容易形成“稅收洼地”效應(yīng)，營改增進(jìn)一步擴(kuò)大后可以有效解決這一問題。

4 結(jié) 語

總之，營改增對交通運輸業(yè)具有深遠(yuǎn)影響，企業(yè)在財稅改革中要從容應(yīng)對，積極關(guān)注、及時的把握政策法規(guī)并作出相應(yīng)的調(diào)整、依法納稅，讓企業(yè)成為營改增的受益者。

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