陳海瓊

摘 要：新的合并財務(wù)報表自2014年7月開始實行。該報表與舊合并財務(wù)報表相比，在對投資方控制被投資方的方式與概念、主體含義的轉(zhuǎn)變、制作程序的完善以及準(zhǔn)則的界定上都有了較大的改變。本文主要通過對新舊合并財務(wù)報表的合并范圍以及準(zhǔn)則的界定差異上進行分析，通過直觀的介紹新舊合并財務(wù)報表的差異來為廣大財務(wù)人員解決一些合并財務(wù)報表方面的問題，以期國家對合并財務(wù)報表的完善能夠更快的被相關(guān)人員所接受。

關(guān)鍵詞：財務(wù)報表；合并范圍；準(zhǔn)則差異

自2014年7月新合并財務(wù)報表政策施行以來，我國財務(wù)專業(yè)人才對于新合并財務(wù)報表的應(yīng)用逐漸被擴展開來。該報表在形式與實際意義上較之原有報表更好的滿足了當(dāng)前經(jīng)濟市場的需求，其改善的效果對于提高財務(wù)報表質(zhì)量以及加強報表透明化都有著較大作用。經(jīng)過了多年的發(fā)展，我國的經(jīng)濟方面在國際上獲得了一定的地位，經(jīng)濟發(fā)展模式與發(fā)達(dá)國家日漸相似。因此，為了更好的促進我國的經(jīng)濟繁榮，新的合并財務(wù)報表更加趨向于國際化，不僅滿足了自身的前瞻性作用，也完善了我國財務(wù)報表制定方面的不足之處。

一、 新舊合并財務(wù)報表含義上的差異

合并財務(wù)報表在之前是由母公司制定的，對母公司以及其控制的子公司視為同一個會計主體，以此來綜合反映企業(yè)在各個方面財務(wù)以及經(jīng)營過程當(dāng)中的現(xiàn)象，其表現(xiàn)形式為會計報表。該模式自2006年沿襲至2014年，對于我國的財務(wù)會計的發(fā)展奠定了有效基礎(chǔ)。而新的合并財務(wù)報表為了更好的滿足當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展當(dāng)中所存在的問題，其本質(zhì)上的含義較之舊的合并財務(wù)報表意義上并沒有過多的改變。其主要區(qū)別之處即是對于合并現(xiàn)金流表的制定方式上，對于合并現(xiàn)金流表的編制更加細(xì)節(jié)化，能夠更加有效的反映出當(dāng)前企業(yè)母、子公司的集團整體財務(wù)狀況，表現(xiàn)的形式更為多樣化。

二、 新舊合并財務(wù)報表在程序執(zhí)行上的差異

對于統(tǒng)一會計政策和制定會計期間的問題上，新舊合并報表要求母公司與子公司的同步協(xié)調(diào)性。即在母公司統(tǒng)一會計政策與制定會計期間時，子公司需要同時進行該兩起活動。通過對該活動的同步協(xié)調(diào)作用，共同制作會計報表，以供子公司對于報表的調(diào)整有良好的借鑒依據(jù)。而在子公司無法協(xié)調(diào)母公司對于會計政策及期間進行同步作業(yè)時，子公司應(yīng)該自行制定獨立的財務(wù)報表，但是前提是必須依照母公司的會計模式。在舊的合并財務(wù)報表當(dāng)中，若子公司在財務(wù)上所規(guī)定的會計政策與母公司的會計政策內(nèi)容相差不大，且由于該類原因?qū)ω攧?wù)狀況的概述以及經(jīng)營模式上的成效影響甚微時，子公司可以繼續(xù)原有的會計報表編寫，并以此制定合并財務(wù)報表。該狀況在當(dāng)前的企業(yè)當(dāng)中存在著漏洞，由于會計政策的不統(tǒng)一和會計期間的不協(xié)調(diào)，企業(yè)可以在此期間對公司的會計報表進行調(diào)整，以此逃避稅收或者增加其利益所得。因此，在新合并財務(wù)報表當(dāng)中對于該類情況嚴(yán)令禁止，以便更好的維護企業(yè)依法、公平的發(fā)展前提。

三、 新舊合并財務(wù)報表在范圍上的改變

新合并財務(wù)報表的規(guī)定范圍是以舊財務(wù)報表的規(guī)定范圍為基礎(chǔ)的，在該基礎(chǔ)上對于合并范圍加以補充和強調(diào)，其具體表現(xiàn)在對母公司對子公司控制范圍上的界定轉(zhuǎn)變。首先，對于投資方而言，其在原有考慮問題的基礎(chǔ)上應(yīng)對被投資方是否被自身控制進行深度分析。當(dāng)由于客觀因素所導(dǎo)致對于被投資方的控制情況產(chǎn)生變化時，應(yīng)根據(jù)客觀變化的因素與具體情況進行重新的評估工作。被投資方與投資方的控制能力表現(xiàn)在投資方擁有被投資方的表決權(quán)上，若投資方由于控股在對被投資方的半數(shù)股權(quán)以上，相當(dāng)于對被投資方的表決權(quán)在半數(shù)以上，視為有效控制。而投資方在股權(quán)方面控制不到一半或者表決權(quán)不足一半時，應(yīng)該根據(jù)投資方與被投資方簽訂的協(xié)議來評估被投資方是否受投資方控制。而在多家企業(yè)投資一家公司時，多家企業(yè)同時被視為對被投資方具有暫時控制效益。在被投資方進行某種營利活動時，應(yīng)視在活動進行期間對于活動具有最大影響力的一方擁有對被投資方的暫時控制權(quán)。

四、 合并財務(wù)報表的新舊準(zhǔn)則界定差異

對于舊的合并財務(wù)報表當(dāng)中對于籠統(tǒng)的企業(yè)定義上，新的合并財務(wù)報表進行了完善。其將母公司與子公司視為財務(wù)主體。在對企業(yè)和主體的理解上，企業(yè)多是偏重于法律的實體組織，而主體則是經(jīng)濟實體的一種表現(xiàn)。新合并財務(wù)報表在該方面的改善上將經(jīng)濟主體的位置置于了法律實體之上。在實際的會計活動過程中，母公司與子公司的形式能夠更好的將自身形式表達(dá)出來，應(yīng)用的范圍也更加廣泛。母公司在定義上是能夠控制一個或是多個主體的一個組織，其對主體具有控制權(quán)。而在控制主體的基礎(chǔ)上，母公司也能對企業(yè)進行或者單位進行控制，但是控制的范圍并不確切的要求是整個主體，不排除對于企業(yè)或單位當(dāng)中某一方面的控制，通過對該方面的控制以及管理以獲得不法利益。該種變化更好的滿足了當(dāng)前的市場需求，促進了資本的有效流通[3]。

五、 結(jié)語

新的合并財務(wù)報表在原有合并財務(wù)報表的基礎(chǔ)上，在自身范圍、程序以及控制的定義上得到了良好的補充與簡化。通過改善過后的內(nèi)容能夠?qū)媹蟊淼闹贫ㄌ峁└鼮橛行У呢攧?wù)依據(jù)。新合并財務(wù)報表在程序上的簡潔與直接提高了會計報表的現(xiàn)實程度，刪除了因子公司與母公司會計政策和會計時期基本相同、且對財務(wù)狀況與經(jīng)營發(fā)展影響甚微時，子公司可以依照當(dāng)前會計報表進行制作合并報表的條例，更好的減少了虛假報表內(nèi)容的滋生情況。而母公司與子公司替代原有企業(yè)的形式為資本市場的發(fā)展提供了強有力的促進作用?？偠灾?，新的合并財務(wù)報表對于當(dāng)前的經(jīng)濟平穩(wěn)公平發(fā)展有著極為重要的作用，滿足了本國經(jīng)濟需求，與國際化會計標(biāo)準(zhǔn)開始同步協(xié)調(diào)，更好的促進了社會的發(fā)展與經(jīng)濟繁榮。

參考文獻(xiàn)：

[1]唐梅玲.我國合并財務(wù)報表合并范圍研究[D].西安，長安大學(xué)，2014.

[2]孫波.合并會計報表合并范圍的確認(rèn)[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2014，11（22）：252.

[3]許玉秋.論述合并財務(wù)報表的合并范圍[J].商場現(xiàn)代化，2013，6（09）：158.