關(guān)山越

摘 要：企業(yè)ERP系統(tǒng)中的業(yè)務(wù)和交易需要快速有效的審計(jì)，持續(xù)審計(jì)即日常經(jīng)營監(jiān)控審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，本文就W企業(yè)在ERP環(huán)境下日常經(jīng)營監(jiān)控審計(jì)的背景、日常經(jīng)營監(jiān)控審計(jì)實(shí)例、出具實(shí)時(shí)審計(jì)報(bào)告三方面進(jìn)行介紹。

關(guān)鍵詞： ERP環(huán)境；在線審計(jì)；實(shí)時(shí)審計(jì)；持續(xù)審計(jì)；日常經(jīng)營監(jiān)控審計(jì)

一、日常經(jīng)營監(jiān)控審計(jì)的地位

近年來，無論審計(jì)理論屆還是實(shí)務(wù)界都開始越來越關(guān)注持續(xù)審計(jì)即日常經(jīng)營監(jiān)控審計(jì)的實(shí)踐應(yīng)用，日常經(jīng)營監(jiān)控審計(jì)日益成為內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的一個(gè)新方向，企業(yè)ERP系統(tǒng)中的業(yè)務(wù)和交易需要快速有效的審計(jì)，日常經(jīng)營監(jiān)控審計(jì)由此應(yīng)運(yùn)而生，日常經(jīng)營監(jiān)控審計(jì)被作為一種新的審計(jì)模式，得到充分重視和推廣。

二、日常經(jīng)營監(jiān)控審計(jì)即持續(xù)審計(jì)的表現(xiàn)形式

國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會（IIA）2005年對持續(xù)審計(jì)的定義是：“在一些被審計(jì)事項(xiàng)發(fā)生的同時(shí)亦或是發(fā)生時(shí)間不久，由專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員提交與此相關(guān)的審計(jì)報(bào)告，根據(jù)被審事項(xiàng)作出書面保證的一種過程和方法?！?/p>

日常經(jīng)營監(jiān)控審計(jì)成為持續(xù)審計(jì)的一種表現(xiàn)形式，即是ERP環(huán)境下一種新的審計(jì)模式，它是由內(nèi)部審計(jì)人員在相關(guān)事項(xiàng)發(fā)生的同時(shí)或稍后進(jìn)行審計(jì)的一種審計(jì)類型。日常經(jīng)營監(jiān)控審計(jì)將傳統(tǒng)的集中審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槿粘討B(tài)跟蹤審計(jì)，是對傳統(tǒng)審計(jì)工作方式的改革。

三、 W企業(yè)ERP環(huán)境下開展日常經(jīng)營監(jiān)控審計(jì)的背景

W企業(yè)SAP/R3系統(tǒng)2004年8月上線運(yùn)行， ERP系統(tǒng)實(shí)施給內(nèi)部審計(jì)帶來新的挑戰(zhàn)和要求，不僅在會計(jì)科目、會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報(bào)表、會計(jì)檔案等會計(jì)核算方法上產(chǎn)生變化、而且在業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制制度建立執(zhí)行上也產(chǎn)生重大變化，傳統(tǒng)的集中審計(jì)方式難以實(shí)現(xiàn)對W企業(yè)的全面覆蓋，因此，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)和范圍、審計(jì)方式和技術(shù)、審計(jì)線索方面也需要隨之改變。

因?yàn)槠髽I(yè)規(guī)模和信息化進(jìn)程等方面限制，W企業(yè)并沒有立即上ERP業(yè)務(wù)審計(jì)信息系統(tǒng)，而是借助SAP/3 系統(tǒng)本身所具有的功能，開展在線、實(shí)時(shí)審計(jì)，即日常經(jīng)營監(jiān)控審計(jì)，將傳統(tǒng)例行的集中審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橛欣谄髽I(yè)經(jīng)營管理決策的日常經(jīng)營監(jiān)控審計(jì)，使內(nèi)部審計(jì)工作由事后監(jiān)督變?yōu)槭虑昂褪轮械倪^程控制。

四、 W企業(yè)ERP環(huán)境下日常經(jīng)營監(jiān)控審計(jì)實(shí)踐應(yīng)用

由于SAP/R3 系統(tǒng)擁有強(qiáng)大的查詢功能，內(nèi)部審計(jì)更多地利用SAP R/3的查詢功能，只要登錄SAP R/3系統(tǒng)并有相應(yīng)的管理權(quán)限，就可以在線獲取數(shù)據(jù)實(shí)施審計(jì)，可利用其先進(jìn)的系統(tǒng)資源和數(shù)據(jù)共享優(yōu)勢，從系統(tǒng)上及時(shí)查詢、檢索、整理、下載和打印審計(jì)所需要的各種數(shù)據(jù)和資料，使內(nèi)部審計(jì)工作由事后監(jiān)督評價(jià)變?yōu)槭轮斜O(jiān)督控制。通過對SAP/ R3系統(tǒng)本身所生成的系統(tǒng)報(bào)表的對比分析，比如：通過對事業(yè)部和地區(qū)經(jīng)營業(yè)績分析性復(fù)核、對收入成本費(fèi)用科目按月進(jìn)行分析性復(fù)核，查明異常數(shù)據(jù)和指標(biāo)。從而，日常經(jīng)營監(jiān)控審計(jì)將原來的集中審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槿粘討B(tài)跟蹤審計(jì)，出具實(shí)時(shí)審計(jì)報(bào)告，讓管理層迅捷準(zhǔn)確掌握企業(yè)運(yùn)營狀況，為管理層提供決策依據(jù)，以下列舉W企業(yè)日常經(jīng)營監(jiān)控審計(jì)的幾個(gè)實(shí)例。

1. 對財(cái)務(wù)報(bào)表的分析性復(fù)核日常經(jīng)營監(jiān)控審計(jì)

通過ERP系統(tǒng)實(shí)時(shí)在線獲取經(jīng)營數(shù)據(jù)后，運(yùn)用分析性復(fù)核實(shí)時(shí)掌握企業(yè)的經(jīng)營狀況及其變動趨勢，對本年各月資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本、費(fèi)用的構(gòu)成及變化進(jìn)行分析，對比其變動趨勢，查找異常變動情況導(dǎo)致的因素；對比分析連續(xù)三年的各月上述會計(jì)要素指標(biāo)的變動趨勢，查明異常變動情況引起的原因，并出具實(shí)時(shí)審計(jì)報(bào)告。比如，對應(yīng)收賬款的趨勢變動分析控制，進(jìn)行有效防止逾期應(yīng)收賬款的發(fā)生，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

2. 對事業(yè)部和地區(qū)經(jīng)營業(yè)績的日常經(jīng)營監(jiān)控審計(jì)

通過ERP系統(tǒng)實(shí)時(shí)在線獲取各事業(yè)部各地區(qū)的業(yè)績數(shù)據(jù)，對營業(yè)額、成本、毛利進(jìn)行綜合分析，查找審計(jì)疑點(diǎn)和問題線索。比如，實(shí)時(shí)查詢毛利在50%以上和5%以下的銷售訂單的正確性，分析數(shù)據(jù)異常產(chǎn)生的原因，在此基礎(chǔ)上來進(jìn)行重點(diǎn)核查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)中銷售訂單前端存在的問題，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營業(yè)績的動態(tài)監(jiān)控。

3.對出租資產(chǎn)的日常經(jīng)營監(jiān)控審計(jì)

W企業(yè)的主要業(yè)務(wù)之一為客戶提供儀器租賃服務(wù)，出租資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的90%以上，對出租資產(chǎn)的管理和日常經(jīng)營監(jiān)控審計(jì)相當(dāng)重要，通過實(shí)時(shí)實(shí)地盤存數(shù)量與ERP系統(tǒng)數(shù)據(jù)進(jìn)行對比、分析來查看企業(yè)賬實(shí)相符性，通過ERP系統(tǒng)實(shí)時(shí)關(guān)注出租資產(chǎn)的動態(tài)變化，實(shí)時(shí)關(guān)注資產(chǎn)的出租率和回收率，對資產(chǎn)折舊方法、折舊年限、資產(chǎn)報(bào)廢、資產(chǎn)處理等跟蹤抽檢，出具實(shí)時(shí)審計(jì)報(bào)告，實(shí)時(shí)關(guān)注租賃儀器資產(chǎn)減值風(fēng)險(xiǎn)，以最大程度提高資產(chǎn)的出租率、縮短回收期。

4.對分公司子公司日常經(jīng)營監(jiān)控審計(jì)

通過SAP R/3系統(tǒng)自動對賬事務(wù)代碼實(shí)時(shí)查詢公司間交易，關(guān)注公司間資金往來數(shù)據(jù)，因?yàn)橄到y(tǒng)數(shù)據(jù)實(shí)時(shí)在線共享，實(shí)時(shí)查詢各分公司、子公司財(cái)務(wù)憑證、財(cái)務(wù)賬簿和財(cái)務(wù)報(bào)表等，并進(jìn)行分析性復(fù)核，有必要時(shí)可以隨時(shí)調(diào)閱異地分公司、子公司的原始憑證，大大節(jié)約異地分公司子公司出差成本，解決了內(nèi)部審計(jì)普遍面臨的成本較高的問題。及時(shí)對異常變動的分公司、子公司的各項(xiàng)指標(biāo)做出分析，就發(fā)現(xiàn)的異常和問題，出具實(shí)時(shí)審計(jì)報(bào)告。

五、結(jié)語

W企業(yè)在ERP環(huán)境下推行的日常經(jīng)營監(jiān)控審計(jì)是在實(shí)時(shí)環(huán)境或接近實(shí)時(shí)環(huán)境下，借助ERP系統(tǒng)在交易發(fā)生后不久，內(nèi)部審計(jì)人員能夠及時(shí)檢查到異常交易和事項(xiàng)，盡可能確保企業(yè)的經(jīng)營活動和財(cái)務(wù)活動的正確性，并且能夠持續(xù)地監(jiān)控經(jīng)營活動中存在的異常，出具實(shí)時(shí)審計(jì)報(bào)告，本文只是根據(jù)W企業(yè)的具體情況對日常經(jīng)營監(jiān)控審計(jì)作一些初步的嘗試，為同行們提供一些參考和借鑒。

參考文獻(xiàn)：

[1]蔣小花. ERP環(huán)境下在線審計(jì)實(shí)踐探索. 財(cái)會月刊 .2014/21.

[2]于洪波 .ERP環(huán)境下在線審計(jì)方法探討. 2012/25.

[3]張曉菁. 在線審計(jì)開發(fā)研究 .財(cái)經(jīng)界學(xué)術(shù)版 .2013/20.