曲佳文　楊守杰

摘 要：在國際經(jīng)濟形勢疲軟、國內經(jīng)濟改革深化的背景下，實質重于形式原則在企業(yè)會計工作中的應用，從企業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟規(guī)律與會計工作本質層面有效地保障企業(yè)自身與會計的專業(yè)性和科學性。研究認為，尊重經(jīng)濟規(guī)律與市場規(guī)律是尊重企業(yè)交易或事項的經(jīng)濟實質的基礎，通過企業(yè)會計實務工作發(fā)揮對企業(yè)交易或事項的保障、引導與監(jiān)督作用，為企業(yè)發(fā)展和創(chuàng)新創(chuàng)造更優(yōu)質的資源優(yōu)化整合的會計工作環(huán)境。

關鍵詞：經(jīng)濟實質；實質重于形式原則；交易實質

企業(yè)會計實務工作中的實質重于形式原則運用，有效地權衡了企業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟實質與法律之間的關系。在現(xiàn)代企業(yè)制度與企業(yè)國際發(fā)展的大時代環(huán)境下，企業(yè)會計工作面臨著各種顯性的、隱性的甚至是赤裸裸的挑戰(zhàn)，尤其在法律、制度與相關規(guī)則存在漏洞的前提下，企業(yè)財會部門及其工作者對于實質重于形式原則的堅持與運用創(chuàng)新，能科學與靈活地彌補法律與其他相關規(guī)定的不足。

一、實質重于形式原則在會計中的應用意義

“企業(yè)應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質進行會計核算”，實質重于形式”原則在會計實務中具體體現(xiàn)。結合企業(yè)會計工作的其他規(guī)則，其應有意義表現(xiàn)在三個方面：一是，企業(yè)交易或事項的真實性反應?！皩嵸|重于形式”作為“我國會計思想的核心”之一，就是通過反映“會計信息的真實性”來避免對交易的“嚴重歪曲” ，如商品售后回購的損益的真實性。二是，直觀量化企業(yè)發(fā)展的質量。即通過對企業(yè)交易和事項交易過程中的收入變化、資產(chǎn)變化與損失變化等量化反應，把企業(yè)發(fā)展經(jīng)營管理過程中的階段性質量、部門性質量、細節(jié)性質量與宏觀性質量。三是，為企業(yè)的發(fā)展提供決策性的會計專業(yè)性預測建議。即以真實的科學數(shù)據(jù)去反應企業(yè)發(fā)展的規(guī)律，引導企業(yè)有效地規(guī)避那些可能造成企業(yè)發(fā)展挫折的問題，指導企業(yè)科學地優(yōu)化企業(yè)資源去提升經(jīng)營與管理，如通過對長期股權投資的核算為投資企業(yè)的共同控制提出建設性建議。

二、實質重于形式原則在會計中的應用方向

實質重于形式原則作為企業(yè)自身與企業(yè)會計工作實務的指導原則之一，其應用的目的集中地表現(xiàn)在對企業(yè)發(fā)展的積極導向。

1.推動企業(yè)按照經(jīng)濟規(guī)律經(jīng)營管理

實質重于形式原則所強調的企業(yè)交易或事項的經(jīng)濟實質性，就是要求企業(yè)按照經(jīng)濟發(fā)展的基本規(guī)律去開展經(jīng)營、管理與營銷工作。這種方向性表現(xiàn)在兩個方面：一是，經(jīng)濟規(guī)律適應性經(jīng)濟實質的尊重與執(zhí)行。雖然在實踐中兩者之間并不相違背，但可以有效地避免法律等方面規(guī)定的漏洞造成的會計業(yè)務疏漏與會計造假的自欺欺人的現(xiàn)象。二是，經(jīng)濟規(guī)律創(chuàng)新運用。這是企業(yè)會計工作創(chuàng)新表現(xiàn)之一，是會計實務工作主動性、能動性和積極性表現(xiàn)。典型表現(xiàn)為會計實務工作對企業(yè)發(fā)展效益的預設、內部控制的科學實現(xiàn)與對企業(yè)各種財物違規(guī)違紀現(xiàn)象的專業(yè)性制約。如把握好企業(yè)“固定資產(chǎn)的‘入賬關”、防范和杜絕“會計信息的失真”、提高“會計資料的質量”，為企業(yè)發(fā)展提供作為“判斷和抉擇的標準”可靠的決策性信息。

2.推動企業(yè)按照市場供求規(guī)律發(fā)展創(chuàng)新

企業(yè)作為市場經(jīng)濟的主體之一，實質重于形式原則的嚴謹與科學運用，會推動企業(yè)去研究、遵守與切實性的運用市場供求規(guī)律，以推動自身的科學發(fā)展和利潤最大化的追求。這種方向表現(xiàn)在兩個方面：一是，以企業(yè)經(jīng)濟實質去推動企業(yè)尊重市場規(guī)律。企業(yè)會計工作按照其專業(yè)性的科學方式方法，去開展相關的確認、認定、信息披露與報表工作，讓企業(yè)決策層與厲害關系方（如長期股權投資方或其他股東等）能清晰地了解自己在市場活動中的優(yōu)勢、劣勢、挑戰(zhàn)和機遇，由此避免違背供求規(guī)律的盲目的固定資產(chǎn)投入、生產(chǎn)擴大、技術改進或創(chuàng)新滯后等現(xiàn)象。二是，以會計專業(yè)性預測推動企業(yè)前瞻發(fā)展。是指企業(yè)的各項會計核算工作，為企業(yè)的運營反應出其各種真實的狀態(tài)及其將要呈現(xiàn)的趨勢，或上升或下降，讓企業(yè)決策層據(jù)此或作出高歌猛進的決策，或作出有效轉化頹勢的發(fā)展應急舉措或長遠決策，讓企業(yè)能按照市場的規(guī)律或全新定位自己的產(chǎn)品，或根據(jù)市場形勢對企業(yè)作出整體性的、局部性甚至細節(jié)性的發(fā)展調整，使自己處于不敗之地。

3.推動企業(yè)按照交易或事項實質開展經(jīng)濟活動

企業(yè)財務部門及其會計工作者，堅持與運用實質重于形式原則會對企業(yè)的交易或事項產(chǎn)生良性的經(jīng)濟活動導向，表現(xiàn)在兩個方面：一是，為企業(yè)發(fā)展的長遠利益而積極地尊重和按照經(jīng)濟實質開展經(jīng)濟活動。尤其推動企業(yè)從長遠利益出發(fā)，避免短視的各種對企業(yè)有害的經(jīng)濟行為，例如報表造假、信息披露不當與企業(yè)經(jīng)營管理的關鍵環(huán)節(jié)或時機出現(xiàn)人員違規(guī)違紀甚至違法犯罪現(xiàn)象等，財會部門及其相關人員立足企業(yè)會計實務職責施加力所能及的符合經(jīng)濟實質的監(jiān)督甚至制止，為決策層或領導層冷靜決策和開展經(jīng)營管理行為預設科學的時間與思考空間。二是，針對曾經(jīng)違背經(jīng)濟實質的現(xiàn)象做出自覺糾正或調整。當財會部門及其工作人員把企業(yè)交易或事項中的各種經(jīng)濟實質運用客觀與定性的數(shù)據(jù)呈現(xiàn)出來后，企業(yè)各種經(jīng)管行為中的不足、缺點與后果也都會直接地表現(xiàn)出來，企業(yè)決策層或領導層會從自身的職責與企業(yè)發(fā)展前景出發(fā)，做出積極主動甚至創(chuàng)造性的思考，在糾正、改進與完善中提升企業(yè)自身的發(fā)展能力，如完善用人制度、資金使用制度等。

三、實質重于形式原則在會計中的應用路徑

作為一種具有高度概括性、抽象性與指導性的會計工作原則，在會計實務中依然需要在具體的工作中實施才能成為推動企業(yè)發(fā)展的行為與積極成果。

1.會計工作保障性應用

針對企業(yè)的經(jīng)濟實質而言，會計工作的保障性應用體現(xiàn)在兩個方面：一是，對會計工作人員專業(yè)技術技能發(fā)揮的保障性應用。這就要求會計人員站在秉持會計專業(yè)精神的基礎上，去發(fā)揮和運用 “較高的職業(yè)判斷能力”，把財會工作的精神實質融入到企業(yè)的經(jīng)濟實質中，讓他們的工作始終圍繞著體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟實質、監(jiān)管與矯正非經(jīng)濟實質行為，有效地避免與杜絕企業(yè)經(jīng)管活動中對企業(yè)長遠發(fā)展具有傷害性的各種投機甚至違規(guī)違法行為。二是，對企業(yè)經(jīng)濟實質行為堅持和創(chuàng)新的保障性應用。從財務工作的保障性出發(fā)，運用財務制度、會計法、會計技術與會計技能等，通過企業(yè)預算核算、嚴格執(zhí)行資金使用與監(jiān)督制度、有效制止財務違規(guī)行為等，引導企業(yè)把資金與其他的相關資源運用到必須的工作與項目，例如特定時期在保障企業(yè)整體運行的基礎上，優(yōu)先保障企業(yè)技術研發(fā)重大項目等關鍵工作的開展等。

2.會計工作引導性應用

企業(yè)經(jīng)濟實質就是引導企業(yè)按照會計規(guī)律開展企業(yè)的會計工作，表現(xiàn)在兩個方面：一是，經(jīng)濟規(guī)律性引導。相對企業(yè)發(fā)展和經(jīng)營管理實際，規(guī)范其活動的法律也是對其經(jīng)濟實質的反應之一，但在有些法定責任可以合法、合理規(guī)避的情況下，且能讓企業(yè)獲得某種非經(jīng)營性的利潤的同時，企業(yè)或企業(yè)領導者們會做出違反經(jīng)濟實質的行為來，如企業(yè)過度開展稅務籌劃工作等。讓企業(yè)決策者或領導者按照經(jīng)濟規(guī)律去選擇和策劃各種企業(yè)行為，讓企業(yè)不為短期利益與其他的小利益而偏離發(fā)展的軌道。二是，資源優(yōu)化導向引導。實質重于形式的會計實務中，財會部門及其工作人員從職責與專業(yè)技術的要求出發(fā)，推動企業(yè)加強全面預算與內部控制控制基礎上，積極地優(yōu)化與整合各項資源，實現(xiàn)企業(yè)內的部門之間、人才之間、資源之間與制度之間的無縫對接，讓更多的資源以最小的代價運動到其必須的位置與工作中去，如對企業(yè)技術人才跨部門的靈活調配運用等。

3.會計工作監(jiān)督性應用

這是財會部門及其工作人員的法定職責和專業(yè)職能之一。有兩種發(fā)揮作用的方式：一是，常規(guī)性的監(jiān)管。即通過資金流運用、控制、投資、融資與其他會計常規(guī)工作等，對資金、物資與股份等運用進行專業(yè)監(jiān)管，讓相關人員都在企業(yè)的經(jīng)濟實質和經(jīng)濟規(guī)律開展自己的職責行為，如通過規(guī)范使用發(fā)票嚴格執(zhí)行報銷制度，嚴格執(zhí)行收支分離制度等，實現(xiàn)了對企業(yè)整體、企業(yè)各個部門與各個相關的領域的財會性監(jiān)管，引導企業(yè)按照經(jīng)濟實質與經(jīng)濟規(guī)律去開展經(jīng)濟行為和創(chuàng)新。二是，內部審計性監(jiān)管。既有常規(guī)的審計，也有專項工作審計；既有問題發(fā)現(xiàn)性審計，也有問題整改性審計等。通過這些工作的常規(guī)、動態(tài)與專門的開展，把那些有可能造成企業(yè)經(jīng)濟實質偏離的現(xiàn)象有效地篩選，并從會計專業(yè)性方面制定應對措施，積極主動地控制非經(jīng)濟實質行為。如通過解決“會計信息失真”等問題提升“會計信息的質量與可靠性”，化解由于“管理權和控制權的分離”所導致的“管理者與投資者之間”的目標分歧問題等。

實質重于形式原則作為相關法律內容的體現(xiàn)和對法律缺陷的有效補充，運用會計專業(yè)技術技能和知識引導企業(yè)尊重經(jīng)濟規(guī)律、市場規(guī)律與會計規(guī)律，把自己的一切行為都置放到尊重事實、挖掘事實與總結事實規(guī)律的基礎上，能撥開經(jīng)濟競爭中各種復雜的干擾性、迷惑性甚至欺騙性的因素，讓企業(yè)在真實信息的確認、計量、記錄、報告與披露中，去科學決策、科學組織企業(yè)發(fā)展行為推動企業(yè)良性發(fā)展。

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