常迎迎

新時(shí)代賦予審計(jì)機(jī)關(guān)新的職責(zé)和使命，審計(jì)部門(mén)在全國(guó)或全省范圍對(duì)整體性、根本性的重大事項(xiàng)組織大型審計(jì)項(xiàng)目，上下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)聯(lián)動(dòng)、“大兵團(tuán)作戰(zhàn)”審計(jì)模式會(huì)常態(tài)化。目前審計(jì)部門(mén)形成以審計(jì)項(xiàng)目辦公室為組織架構(gòu)，以服務(wù)審計(jì)項(xiàng)目為導(dǎo)向，實(shí)行統(tǒng)一指揮調(diào)度，統(tǒng)一方案標(biāo)準(zhǔn)等的大型審計(jì)項(xiàng)目組織管理方式，在項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中減少行政職能管理層級(jí)約束，較好地解決了大型審計(jì)項(xiàng)目扁平化管理的組織架構(gòu)問(wèn)題。但是，大型審計(jì)項(xiàng)目中各地情況千差萬(wàn)別，參與人員眾多，如何在審計(jì)實(shí)施階段保證信息傳遞準(zhǔn)確性、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一性、審計(jì)實(shí)施質(zhì)量穩(wěn)定性，是大項(xiàng)目審計(jì)管理急需解決的課題。從審計(jì)信息管理角度而言，審計(jì)實(shí)施階段的審計(jì)過(guò)程就是對(duì)相關(guān)信息“收集——分析——判斷”的循環(huán)過(guò)程。因此利用現(xiàn)代信息技術(shù)，在審計(jì)實(shí)施階段實(shí)現(xiàn)良好的信息共享與溝通，是大型審計(jì)項(xiàng)目管理成功的重要條件。

一、構(gòu)建審計(jì)信息數(shù)據(jù)平臺(tái)是解決傳統(tǒng)信息傳遞模式弊端的重要手段

按照傳統(tǒng)的信息數(shù)據(jù)管理流程，大致是上級(jí)審計(jì)部門(mén)將審計(jì)方案、審計(jì)要求逐級(jí)向下級(jí)傳遞，下級(jí)審計(jì)部門(mén)按要求獨(dú)自收集整理被審計(jì)單位數(shù)據(jù)，經(jīng)過(guò)審計(jì)分析判斷后，形成審計(jì)結(jié)論，再將審計(jì)結(jié)論逐級(jí)向上傳遞。

傳統(tǒng)的信息管理流程最大弊端在于上下級(jí)審計(jì)部門(mén)不處于同一信息平臺(tái)上。信息在不同平臺(tái)間傳遞容易出現(xiàn)信息傳遞不及時(shí)、傳遞中各層級(jí)對(duì)信息內(nèi)容理解出現(xiàn)偏差和信息含量層層遞減的現(xiàn)象，信息傳遞的“糾偏”管理弱，上下級(jí)審計(jì)部門(mén)信息不對(duì)稱。上級(jí)審計(jì)部門(mén)掌握審計(jì)政策標(biāo)準(zhǔn)，但對(duì)被審計(jì)單位和各審計(jì)組的具體信息了解不夠，而各級(jí)審計(jì)組更了解被審計(jì)單位信息，但不同審計(jì)組按各自理解的審計(jì)政策標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，容易出現(xiàn)各審計(jì)組的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一、揭示問(wèn)題不完整、審計(jì)結(jié)論不準(zhǔn)確現(xiàn)象。同時(shí)就整體審計(jì)項(xiàng)目而言，在信息管理中存在信息存儲(chǔ)冗余、信息處理工作重復(fù)，容易造成審計(jì)人力、物力資源的浪費(fèi)。

通過(guò)利用現(xiàn)代信息技術(shù)，實(shí)現(xiàn)上下級(jí)的審計(jì)信息在同一信息數(shù)據(jù)平臺(tái)上運(yùn)轉(zhuǎn)，進(jìn)行數(shù)據(jù)扁平化流程管理，可以有效解決審計(jì)項(xiàng)目信息管理的上述弊端。在中央或省級(jí)審計(jì)項(xiàng)目辦公室層面設(shè)立項(xiàng)目數(shù)據(jù)服務(wù)器或數(shù)據(jù)庫(kù)，各審計(jì)組人員依托AO聯(lián)網(wǎng)審計(jì)等工具，經(jīng)過(guò)授權(quán)直接與數(shù)據(jù)服務(wù)器（數(shù)據(jù)庫(kù)）相聯(lián)，審計(jì)項(xiàng)目辦公室和各級(jí)審計(jì)組均可以在同一信息數(shù)據(jù)平臺(tái)上發(fā)布信息、進(jìn)行數(shù)據(jù)處理和審計(jì)分析。利用同一的審計(jì)項(xiàng)目信息數(shù)據(jù)平臺(tái)，中央或省級(jí)項(xiàng)目辦公室與各級(jí)審計(jì)組可以建立實(shí)時(shí)聯(lián)系、充分溝通的聯(lián)絡(luò)機(jī)制。項(xiàng)目辦公室的審計(jì)要求、信息可以及時(shí)、完整傳達(dá)到基層相關(guān)審計(jì)人員，便于一線審計(jì)人員準(zhǔn)確理解上級(jí)意圖，而基層審計(jì)人員的需求和疑惑也能及時(shí)、直接的反映到上級(jí)部門(mén)，也便于各審計(jì)人員之間交流溝通，達(dá)到集思廣益解決問(wèn)題的效果。

二、審計(jì)信息數(shù)據(jù)的同一性是構(gòu)建審計(jì)項(xiàng)目信息數(shù)據(jù)平臺(tái)的前提基礎(chǔ)

審計(jì)信息廣義上包括審計(jì)部門(mén)產(chǎn)生的相關(guān)信息和被審計(jì)單位產(chǎn)生的相關(guān)信息，但多數(shù)是由被審計(jì)單位產(chǎn)生的相關(guān)信息。在相同政策法規(guī)、會(huì)計(jì)制度和管理流程的規(guī)范下，被審計(jì)單位信息以會(huì)計(jì)賬冊(cè)或文件資料形式為載體，以基本相同的會(huì)計(jì)核算規(guī)范或行政、合同行文規(guī)范反映各自相同性質(zhì)的內(nèi)容，特別是在信息化發(fā)展的時(shí)代，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)核算和業(yè)務(wù)管理已基本實(shí)現(xiàn)了信息化，采用的信息管理軟件、數(shù)據(jù)管理方式趨于統(tǒng)一。

因此在同一審計(jì)項(xiàng)目中，各審計(jì)組取得審計(jì)信息內(nèi)容千差萬(wàn)別，但審計(jì)信息范圍、來(lái)源渠道、信息格式與載體是大致相同的，具有同一性。首先審計(jì)部門(mén)產(chǎn)生的信息具有天然的同一性，其次同一項(xiàng)目收集的被審計(jì)單位信息也具有同一性，如地方政府性債務(wù)審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)人員對(duì)從財(cái)政部門(mén)取得的財(cái)政收支數(shù)據(jù)、從行政事業(yè)單位取得的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、從政府相關(guān)部門(mén)取得的債務(wù)管理業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)；社保審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)人員對(duì)從財(cái)政部門(mén)、社保部門(mén)取得的相關(guān)社會(huì)保障財(cái)務(wù)收支數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)；土地審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)人員對(duì)從財(cái)政部門(mén)、土地管理部門(mén)取得的土地收支數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)管理數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì)。

三、審計(jì)實(shí)施中項(xiàng)目信息數(shù)據(jù)平臺(tái)運(yùn)用的設(shè)想

利用同一項(xiàng)目信息數(shù)據(jù)平臺(tái)，可以有效地對(duì)被審計(jì)單位信息數(shù)據(jù)進(jìn)行分散收集、統(tǒng)一匯總、聯(lián)動(dòng)分析、分點(diǎn)核實(shí)的信息數(shù)據(jù)審計(jì)流程，從而更有效利用審計(jì)資源。

一是數(shù)據(jù)分散收集階段。首要目標(biāo)是保證信息數(shù)據(jù)的完整性（信息數(shù)據(jù)的真實(shí)性可以在具體實(shí)施審計(jì)程序時(shí)驗(yàn)證），在保證基本規(guī)范的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)前提下，盡量減少審計(jì)組對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行整理加工的工作時(shí)間，盡量保證審計(jì)組按要求的內(nèi)容收集被審計(jì)單位完整信息數(shù)據(jù)的工作時(shí)間。各審計(jì)組按統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)收據(jù)數(shù)據(jù)整理后，直接報(bào)送數(shù)據(jù)服務(wù)器。數(shù)據(jù)收集也包括審計(jì)項(xiàng)目辦公室人員對(duì)整體性信息和與審計(jì)分析相關(guān)的其他輔助信息數(shù)據(jù)的收集。

二是數(shù)據(jù)統(tǒng)一匯總階段。首要目標(biāo)是保證信息數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)的統(tǒng)一性、數(shù)據(jù)表間關(guān)聯(lián)的明晰性。審計(jì)項(xiàng)目辦公室人員對(duì)數(shù)據(jù)服務(wù)器收集的數(shù)據(jù)進(jìn)行清洗、轉(zhuǎn)換、集成，加載到數(shù)據(jù)庫(kù)中，將被審計(jì)單位的信息轉(zhuǎn)換為便于審計(jì)人員閱讀、理解和分析操作的審計(jì)信息數(shù)據(jù)，成為聯(lián)機(jī)分析處理、數(shù)據(jù)挖掘的基礎(chǔ)。

三是數(shù)據(jù)聯(lián)動(dòng)分析階段。首要目標(biāo)是審計(jì)項(xiàng)目辦公室和各審計(jì)組發(fā)揮各自優(yōu)勢(shì)，對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行不同重點(diǎn)、不同層級(jí)的審計(jì)分析。審計(jì)項(xiàng)目辦公室人員圍繞全局性、普遍性和重要性的問(wèn)題，發(fā)揮設(shè)備先進(jìn)、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)集中、輔助數(shù)據(jù)豐富的優(yōu)勢(shì)，集中計(jì)算機(jī)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富人員，運(yùn)用假設(shè)檢驗(yàn)、顯著性檢驗(yàn)、差異分析、相關(guān)分析、回歸分析等技術(shù)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行較為復(fù)雜的審計(jì)分析，得出審計(jì)疑點(diǎn)。各級(jí)審計(jì)組人員圍繞本審計(jì)組面臨特有問(wèn)題，發(fā)揮審計(jì)人員直接了解當(dāng)?shù)厍闆r的優(yōu)勢(shì)，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行簡(jiǎn)單、靈活的審計(jì)分析，也可以得出具有當(dāng)?shù)靥厣膶徲?jì)疑點(diǎn)。應(yīng)該明確的是數(shù)據(jù)聯(lián)動(dòng)分析是在各級(jí)審計(jì)人員充分溝通和發(fā)揮各級(jí)審計(jì)人員各自優(yōu)勢(shì)基礎(chǔ)上實(shí)施的，從而避免了各級(jí)審計(jì)部門(mén)對(duì)相同問(wèn)題進(jìn)行重復(fù)審計(jì)分析的工作，也避免了在重大和全局性審計(jì)問(wèn)題上，由于各審計(jì)組審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和審計(jì)方法不一致，而造成結(jié)論和問(wèn)題反映不一致的問(wèn)題。

四是分點(diǎn)核實(shí)階段。首要目標(biāo)是對(duì)發(fā)現(xiàn)的審計(jì)疑點(diǎn)由審計(jì)組現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)，通過(guò)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)判斷，取得審計(jì)證據(jù)，得出審計(jì)結(jié)論，制作審計(jì)工作底稿。審計(jì)疑點(diǎn)分點(diǎn)核實(shí)首先要保證審計(jì)疑點(diǎn)發(fā)布的明晰性。審計(jì)項(xiàng)目辦公室層面和各審計(jì)組層面分析發(fā)現(xiàn)的審計(jì)疑點(diǎn)在同一信息數(shù)據(jù)平臺(tái)發(fā)布，發(fā)布疑點(diǎn)信息，除發(fā)布疑點(diǎn)直接信息外，還應(yīng)對(duì)分析審計(jì)疑點(diǎn)的審計(jì)思路、數(shù)據(jù)來(lái)源等進(jìn)行必要的介紹，特別是涉及全局性和關(guān)鍵性的審計(jì)事項(xiàng)或?qū)徲?jì)問(wèn)題更應(yīng)加以明確，使廣大審計(jì)人員能更有針對(duì)性實(shí)施審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。審計(jì)疑點(diǎn)分點(diǎn)核實(shí)還要求審計(jì)人員真實(shí)、完整作出審計(jì)工作底稿，并將相關(guān)內(nèi)容及時(shí)在信息數(shù)據(jù)平臺(tái)上發(fā)布，便于上級(jí)審計(jì)部門(mén)的指導(dǎo)、監(jiān)督和項(xiàng)目審理人及時(shí)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審理。

四、審計(jì)項(xiàng)目信息數(shù)據(jù)平臺(tái)管理的幾個(gè)關(guān)鍵

一是防止信息數(shù)據(jù)不必要擴(kuò)散，保證項(xiàng)目信息數(shù)據(jù)平臺(tái)安全運(yùn)行。

審計(jì)信息數(shù)據(jù)使用范圍是有嚴(yán)格要求的，項(xiàng)目審計(jì)參與人員通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)與信息數(shù)據(jù)庫(kù)相聯(lián)，存在信息外泄的風(fēng)險(xiǎn)。因此除保證常規(guī)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)安全外，在項(xiàng)目信息數(shù)據(jù)平臺(tái)數(shù)據(jù)導(dǎo)入時(shí)，應(yīng)保證涉密信息不進(jìn)入，進(jìn)入信息不涉密。在項(xiàng)目信息數(shù)據(jù)平臺(tái)使用時(shí)，通過(guò)防火墻技術(shù)、身份認(rèn)證等安全技術(shù)防止信息數(shù)據(jù)未經(jīng)授權(quán)的訪問(wèn)，通過(guò)對(duì)終端工作機(jī)軟件安裝、訪問(wèn)權(quán)限管理、項(xiàng)目審計(jì)人員工號(hào)分配等加強(qiáng)管理，防止信息的不合理使用。

二是有效搜集和整理審計(jì)信息，保證項(xiàng)目信息數(shù)據(jù)平臺(tái)有效運(yùn)行。

信息數(shù)據(jù)平臺(tái)裝載數(shù)據(jù)的有效性是進(jìn)行審計(jì)分析、做出審計(jì)判斷和得出審計(jì)結(jié)論的基礎(chǔ)。如何盡可能多的將有助于實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)、拓展審計(jì)思路、進(jìn)行審計(jì)分析的信息數(shù)據(jù)收集到信息平臺(tái)，又盡可能減少冗余、無(wú)效數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)人員的干擾，并通過(guò)數(shù)據(jù)整理，轉(zhuǎn)化為簡(jiǎn)明的審計(jì)信息，需要各級(jí)審計(jì)人員通過(guò)審計(jì)調(diào)查了解，運(yùn)用審計(jì)經(jīng)驗(yàn)做出預(yù)判，也需要審計(jì)項(xiàng)目辦公室技術(shù)人員的智慧和汗水。

三是提高信息數(shù)據(jù)審計(jì)分析技術(shù)水平，保證信息數(shù)據(jù)平臺(tái)有序發(fā)展。

涉及全國(guó)、全省的某一重大事項(xiàng)的相關(guān)的數(shù)據(jù)都匯集到信息數(shù)據(jù)平臺(tái)后，各級(jí)審計(jì)人員不僅僅要利用現(xiàn)有的審計(jì)方法和審計(jì)模型，還要集思廣益開(kāi)發(fā)出更多行之有效的審計(jì)方法和審計(jì)模型，發(fā)現(xiàn)更多更有價(jià)值的審計(jì)疑點(diǎn)，得出更加全面的審計(jì)結(jié)論，才能使審計(jì)信息數(shù)據(jù)平臺(tái)用好用活，發(fā)展進(jìn)入健康軌道。

隨著數(shù)據(jù)采集、存取和基礎(chǔ)架構(gòu)的不斷完善，以及對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析、數(shù)據(jù)挖掘、模型預(yù)測(cè)等技術(shù)的深化，審計(jì)項(xiàng)目信息數(shù)據(jù)平臺(tái)將發(fā)展為適應(yīng)“大數(shù)據(jù)”時(shí)代信息審計(jì)需要的，能為審計(jì)管理決策、審計(jì)問(wèn)題發(fā)現(xiàn)和優(yōu)化審計(jì)流程服務(wù)的審計(jì)部門(mén)核心信息資產(chǎn)。

（作者單位：江西省審計(jì)廳）