鄭莉

為了深入貫徹落實中辦、國辦《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》及其實施細(xì)則，近年來大型國有集團公司領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟責(zé)任審計已成為國家審計的重要內(nèi)容，但在項目的實施執(zhí)行中存在著許多的困難。

國有集團公司經(jīng)濟責(zé)任審計所面臨的的困難

首先，國有集團公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)復(fù)雜、范圍廣泛，對外投資、在建工程和固定資產(chǎn)規(guī)模龐大，對外擔(dān)保和舉借債務(wù)數(shù)額較大；企業(yè)內(nèi)部的組織架構(gòu)龐大，控股企業(yè)和子公司級次數(shù)量多情況復(fù)雜，交叉持股和關(guān)聯(lián)方往來等等都給審計項目的實施帶來了很大的困難。

其次，國有集團公司的財務(wù)數(shù)據(jù)龐大，必須使用AO審計軟件和相關(guān)的SQL查詢分析語句進行輔助審計，通過對數(shù)據(jù)的篩選、分類、歸集和匯總，實施抽樣審計，以提高審計效率和審計質(zhì)量。然而集團公司的財務(wù)軟件升級及時，數(shù)據(jù)備份文件或者數(shù)據(jù)庫文件都很大，利用AO現(xiàn)有的數(shù)據(jù)接口進行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換和賬套重建時往往會出現(xiàn)各種難以解決的問題，只能通過傳統(tǒng)三張表導(dǎo)入到AO，可這又會造成部分輔助數(shù)據(jù)的缺失。

最后，國有集團公司經(jīng)濟責(zé)任審計的主要內(nèi)容，除了審計傳統(tǒng)的企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債損益情況，還需關(guān)注集團公司貫徹執(zhí)行黨和國家有關(guān)經(jīng)濟方針政策和決策部署、遵守有關(guān)法律法規(guī)和財經(jīng)紀(jì)律的情況；以及企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、有關(guān)目標(biāo)責(zé)任制、重大經(jīng)濟決策、國有資本保值增值和收益上繳、重要項目、企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部管理制度等的情況；還需查清履行有關(guān)黨風(fēng)廉政建設(shè)第一責(zé)任人職責(zé)情況，以及本人遵守有關(guān)廉潔從業(yè)規(guī)定情況。可見，經(jīng)濟責(zé)任審計比資產(chǎn)負(fù)債損益審計的內(nèi)容要復(fù)雜得多，特別是對被審計的領(lǐng)導(dǎo)人員個人遵守廉政紀(jì)律情況的審計，由于集團公司的業(yè)務(wù)規(guī)模龐大，內(nèi)部子公司和關(guān)聯(lián)交易復(fù)雜，受審計手段限制和其他因素影響，審查的難度大，存在著較大的審計風(fēng)險。

面對這些大型國有集團公司經(jīng)濟責(zé)任審計所特有的難題，審計組人員少時間緊，還受到業(yè)務(wù)知識結(jié)構(gòu)和審計經(jīng)驗等方面的局限，要選擇哪些子公司和業(yè)務(wù)作為審計的對象和重點，往往存在著困難。對此，筆者認(rèn)為，可以從以下幾個方面來有選擇性地抓住國有集團公司經(jīng)濟責(zé)任審計的重點。

關(guān)注集團公司的經(jīng)營業(yè)務(wù)和經(jīng)營風(fēng)險

在審計過程中，應(yīng)不局限于財務(wù)信息，而更多地關(guān)注財務(wù)數(shù)據(jù)背后的業(yè)務(wù)以及與業(yè)務(wù)相關(guān)的內(nèi)部控制和公司管理制度；不局限于財務(wù)風(fēng)險，而更多地關(guān)注企業(yè)在發(fā)展過程中所面臨的經(jīng)營風(fēng)險；不局限于財務(wù)軟件，而更多地關(guān)注與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的系統(tǒng)運營情況。

在關(guān)注內(nèi)部控制的時候，應(yīng)注意不僅關(guān)注集團本部的制度和實施，還要關(guān)注底下各子孫公司和分公司對制度的執(zhí)行情況。對于同質(zhì)性的業(yè)務(wù)，還可以通過合理設(shè)計表格并要求提供關(guān)鍵的資料進行合并審查，以節(jié)省審計資源，提高審計效率。如果發(fā)現(xiàn)某些子孫公司內(nèi)部控制較為薄弱，重大問題較為突出，應(yīng)將其作為審計對象。

在全面了解被審計單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和內(nèi)部管理的基礎(chǔ)上，對被審計單位各業(yè)務(wù)板塊及每個板塊的公司層級等進行梳理，對企業(yè)的公司治理、內(nèi)部控制制度、企業(yè)經(jīng)營策略等方面進行審查，以問題為導(dǎo)向，找尋風(fēng)險點和突破口。根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計的要求，首先將集團總部作為審計對象，同時還要重點抽查企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間兼職的下屬公司；然后對有代表性的主營業(yè)務(wù)進行重點審計，可以將各個業(yè)務(wù)板塊按照資產(chǎn)、收入等指標(biāo)進行排序，確定各板塊的重點單位；最后還要關(guān)注財務(wù)和業(yè)務(wù)指標(biāo)異常的非主營業(yè)務(wù)，對其進行個別審計。

關(guān)注集團公司重組過程中的風(fēng)險

關(guān)注企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)及風(fēng)險的同時，應(yīng)特別注意許多國有集團公司都是經(jīng)過數(shù)次的合并重組建立起來的，在企業(yè)重組和業(yè)務(wù)整合的過程中會受到原有利益各方等方方面面的影響，往往合而未并，未及時對原有公司的同質(zhì)業(yè)務(wù)經(jīng)營單位進行梳理和合并，也未對其現(xiàn)有資源進行有效整合和配置，導(dǎo)致主營業(yè)務(wù)相同或相似的子孫公司或分公司較多，空殼公司和富余人員冗余，多頭經(jīng)營管理、重復(fù)投資，各單位經(jīng)營管理成本居高不下，資源利用率低，市場競爭力不強。這些都給管理人員徇私舞弊、利益輸送留下了空間，也給企業(yè)又好又快地發(fā)展、實現(xiàn)目標(biāo)責(zé)任制和國有資本保值增值，貫徹執(zhí)行黨和國家有關(guān)經(jīng)濟方針政策和決策部署等等帶來了十分不利的影響，應(yīng)作為審計的重點。

此外，還應(yīng)關(guān)注集團各企業(yè)在整合過程中及其之前遺留的歷史問題，檢查改制劃撥的各項資產(chǎn)是否及時入賬，相關(guān)責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)是否牽涉其中，這些歷史問題在整合過程中是否得到了解決。

關(guān)注責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)遵守廉政紀(jì)律的情況

根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計的要求，應(yīng)特別關(guān)注企業(yè)重大經(jīng)營事項決策的合法性、合規(guī)性情況。審查責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)在任職期間做出的有關(guān)對外投資、經(jīng)濟擔(dān)保、出借資金、大額合同、大宗物資采購、發(fā)行債券、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)重組、對外承包等重大經(jīng)濟決策是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，是否經(jīng)過規(guī)定的程序和必要的可行性研究，是否取得預(yù)期效果，是否存在問題或者造成重大損失，重點揭示企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員由于決策失誤或管理不善造成的虧損、效益下降以及國有資產(chǎn)的空置閑流失等。

此外，還應(yīng)重點審查責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)遵守廉政紀(jì)律的情況，檢查是否存在責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)在集團的成員企業(yè)里違規(guī)領(lǐng)取補貼、獎金，報銷屬于個人或其他企業(yè)費用的行為；檢查是否存在賬外資產(chǎn)和賬外收入以及個別財產(chǎn)去向不明等問題，關(guān)注國有資產(chǎn)的安全完整和保值增值性；檢查是否存在利用關(guān)聯(lián)方交易損害國有收益并從中獲益的行為；檢查相關(guān)責(zé)任領(lǐng)導(dǎo)的薪酬及職務(wù)消費的情況，集團公司的內(nèi)部考核是否真實合規(guī)，效益工資的提取是否正確，是否符合國家有關(guān)部門規(guī)定和經(jīng)國家有關(guān)部門的批準(zhǔn)，是否存在因管理層利益驅(qū)動而發(fā)生舞弊的情況。

充分利用已有的審計成果和相關(guān)資料

為了提高審計效率，可以充分利用外部其他主體近年來出具的審計報告和調(diào)查報告，比如會計師事務(wù)所的審計報告和管理建議書，國資委等其他相關(guān)部門做的專項審查或者調(diào)查報告，企業(yè)內(nèi)審部門的內(nèi)審報告等。從這些已有的審計成果中，可以很快地獲取集團公司存在的問題以及某個方面的詳細(xì)情況，有助于我們找尋并鎖定審計的重點。

此外，還可以利用企業(yè)的各種現(xiàn)成的分析和總結(jié)資料，比如企業(yè)每年提交給國資委的年終考核報告，企業(yè)的年終總結(jié)報告等，通過分析對比相關(guān)數(shù)據(jù)及其變化，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能存在的問題并進行進一步的審查。

（作者單位：廈門市審計局）