高洪健

摘 要：美國(guó)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）根據(jù)《證券交易法》的內(nèi)容和思路進(jìn)行研究和討論后所做的《審計(jì)準(zhǔn)則公告》中對(duì)內(nèi)部控制做了定義：內(nèi)部控制是在一定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營(yíng)效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法。健全的內(nèi)部控制體系和完善的內(nèi)部控制制度，是規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、防范風(fēng)險(xiǎn)、保持企業(yè)健康發(fā)展的有力工具。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；方法

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2015）10-0012-02

自《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》在我國(guó)頒布以來(lái)，我國(guó)企業(yè)尤其是大型企業(yè)，建立了許多內(nèi)控管理的規(guī)章制度，這就需要企業(yè)的管理者轉(zhuǎn)變觀念，認(rèn)清形式，了解構(gòu)建內(nèi)部控制體系的意義，重視內(nèi)部控制制度的作用，由內(nèi)而外，至上而下地將內(nèi)控工作的重要性和必要性灌輸?shù)揭庾R(shí)中，扎根在企業(yè)文化的土壤中，形成全體職工重制度、新老職工懂制度、上下一心守制度的良好氛圍，從而讓內(nèi)控制度有發(fā)揮作用的空間，真正體現(xiàn)出內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)的重要意義。

一、提高內(nèi)控意識(shí)

企業(yè)建立內(nèi)部控制體系，歸根結(jié)底是企業(yè)內(nèi)部的一種自身的需要，企業(yè)只有發(fā)揮自身的主觀能動(dòng)性不斷探索，不斷創(chuàng)新才能完善內(nèi)控制度，才能自覺(jué)按制度辦事。領(lǐng)導(dǎo)是企業(yè)的引領(lǐng)者，只有領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)識(shí)了建立內(nèi)控制度的重要性，激勵(lì)員工全員參與內(nèi)控工作，才能使內(nèi)部控制體系發(fā)光發(fā)熱。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)建立在共同的目標(biāo)和認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，強(qiáng)調(diào)人與人之間的溝通和情感交流，強(qiáng)調(diào)每一個(gè)人在企業(yè)中的作用，強(qiáng)調(diào)團(tuán)隊(duì)精神，強(qiáng)調(diào)企業(yè)文化。要樹(shù)立在制度面前人人平等的觀念，并切實(shí)做到?jīng)]有人可以凌駕于內(nèi)部控制制度之上，美國(guó)的“安然事件”促使《薩班斯法案》和《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》出臺(tái)，“安然事件”就是因?yàn)楣芾韺恿桉{于內(nèi)控制度之上，才會(huì)有如此后果。領(lǐng)導(dǎo)層重視內(nèi)部控制，至上而下提高內(nèi)控意識(shí)，這是保障內(nèi)部控制制度有效實(shí)施的重中之重。

內(nèi)部控制工作管理的是人，所以很多員工對(duì)于內(nèi)控工作抱有抵觸情緒，認(rèn)為內(nèi)控工作不僅不能為企業(yè)帶來(lái)效益，反而有諸多約束，像帶著枷鎖一般，孰不知當(dāng)因?yàn)閮?nèi)控制度不完善或有健全的內(nèi)控制度但不執(zhí)行而對(duì)企業(yè)和自己造成不可挽回的損失時(shí)他們才追悔莫及。建立內(nèi)控制度絕不只是為了迎合檢查和外部審計(jì)，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)給員工分析內(nèi)控工作的必要性，只有當(dāng)員工自己意識(shí)到內(nèi)控管理是為了企業(yè)的健康發(fā)展，是為了企業(yè)的長(zhǎng)盛不衰時(shí)，思想才會(huì)轉(zhuǎn)變，全員才會(huì)自覺(jué)遵守內(nèi)控制度，按制度辦事。企業(yè)要有好的機(jī)制，把內(nèi)控制度在潛移默化中變成內(nèi)控意識(shí)，讓大家自覺(jué)遵守內(nèi)控制度，認(rèn)可企業(yè)的價(jià)值觀，自愿為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，不管有沒(méi)有人監(jiān)督，始終把企業(yè)的利益放到第一位。只有這樣，內(nèi)控制度才不會(huì)成為被嗤之以鼻的一紙空文，才能在企業(yè)的各個(gè)方面體現(xiàn)出內(nèi)部控制的作用和意義。

二、合理規(guī)劃流程

現(xiàn)代管理學(xué)之父彼得·德魯克認(rèn)為：“管理得好的企業(yè)，沒(méi)有轟轟烈烈，有的只是平淡無(wú)奇?！边@句話深刻地說(shuō)明了企業(yè)生存發(fā)展的精髓，那便是滴水不漏的嚴(yán)格管理，只有如最精密的機(jī)器一樣，不出絲毫差錯(cuò)的運(yùn)轉(zhuǎn)，企業(yè)才能立足、發(fā)展、壯大。如何使龐大的“企業(yè)機(jī)器”穩(wěn)定運(yùn)轉(zhuǎn)，就需要嚴(yán)謹(jǐn)?shù)纳a(chǎn)管理流程，ABB公司通過(guò)矩陣式管理成功建立起了一個(gè)國(guó)際化企業(yè)帝國(guó)，海爾公司花了五年時(shí)間，投入大筆資金建立了以客戶需求為核心的生產(chǎn)管理和售后服務(wù)流程體系，才成就了百年海爾的傳奇。從以上可以看出一套流程體系對(duì)于企業(yè)是多么的重要，再高的樓也是由一磚一瓦堆砌起來(lái)的，再磅礴的河流也是由一條一條匯聚而成的，再遠(yuǎn)大的目標(biāo)只有落實(shí)到流程上，一步一步地執(zhí)行才會(huì)有結(jié)果。企業(yè)在規(guī)劃了總的目標(biāo)和路線后，還需要把工作分散到研發(fā)、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等各個(gè)板塊上，把工作做具體，形成各個(gè)方面工作的工作流程，讓龐大的“機(jī)器”有條不紊地運(yùn)轉(zhuǎn)起來(lái)。其實(shí)內(nèi)部控制制度就是在這些具體工作的流程中創(chuàng)造并發(fā)揮作用的，合理的工作流程會(huì)讓內(nèi)控制度實(shí)行起來(lái)簡(jiǎn)單有效，但假如流程設(shè)計(jì)的不科學(xué)，根本無(wú)法在流程中實(shí)行內(nèi)控制度，就是有健全的制度也是空談。內(nèi)部控制制度與合理的工作流程是毛與皮的關(guān)系，如果沒(méi)有科學(xué)合理的流程，就成了“皮之不存，毛將焉附”的狀況，流程是打下的基礎(chǔ)，只有堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，才能支撐起萬(wàn)丈高樓。

三、一般內(nèi)控制度

內(nèi)控制度一般有內(nèi)部檢查、信息反饋、現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督、審計(jì)等，在信息傳播渠道繁多、速度飛快的今天，有很多新的內(nèi)控制度產(chǎn)生，但是傳統(tǒng)的制度還是占有很重要的地位。例如內(nèi)部審計(jì)，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督的傳統(tǒng)的且重要的制度，通過(guò)審計(jì)監(jiān)督來(lái)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的薄弱環(huán)節(jié)，規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理行為，是企業(yè)最基本也是最有效的內(nèi)控制度。內(nèi)控制度的實(shí)施不僅可以防范風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，還可以通過(guò)內(nèi)部控制制度發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程中存在的問(wèn)題并通過(guò)重新規(guī)劃科學(xué)的流程而得以解決。構(gòu)建科學(xué)合理的內(nèi)控體系會(huì)促使企業(yè)的各部門規(guī)范運(yùn)作，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益得以提升，管理水平得以提高，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，并最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。

四、提高整體素質(zhì)

企業(yè)中的各項(xiàng)工作都離不開(kāi)人，內(nèi)部控制工作也是如此，企業(yè)可以通過(guò)加強(qiáng)培訓(xùn)，提高員工的整體素質(zhì)來(lái)調(diào)動(dòng)其主觀能動(dòng)性，讓內(nèi)控工作能夠順利進(jìn)行。很多企業(yè)，尤其是大型企業(yè)往往會(huì)聘請(qǐng)咨詢機(jī)構(gòu)或者是事務(wù)所來(lái)給企業(yè)制定內(nèi)部控制制度，但是企業(yè)應(yīng)該對(duì)自身有一個(gè)清晰準(zhǔn)確的認(rèn)識(shí)，完全靠外部的力量來(lái)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、制定制度、解決問(wèn)題是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。企業(yè)自身的情況還是自己最清楚，如果能夠重視內(nèi)控工作，充分發(fā)揮員工的主觀能動(dòng)性，就能夠把握要點(diǎn)，對(duì)癥下藥。

企業(yè)只有培養(yǎng)一批符合企業(yè)要求、熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)、內(nèi)心忠于企業(yè)的內(nèi)控管理人才，才能讓內(nèi)控工作真正地落到實(shí)處，生根發(fā)芽。這些人才除了要滿足熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)管理流程、了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式、深刻理解企業(yè)文化等要求外，還應(yīng)有責(zé)任意識(shí)和擔(dān)當(dāng)意識(shí)，要會(huì)管理、能管理、敢管理，讓內(nèi)控制度在企業(yè)中發(fā)光發(fā)熱，而不是流于形式。同時(shí)，還應(yīng)開(kāi)展全方位的內(nèi)控培訓(xùn)課程，加強(qiáng)內(nèi)控宣傳力度，讓內(nèi)控管理的理念多角度、多層面地延伸開(kāi)來(lái)。企業(yè)要為員工建立一個(gè)制度完善、實(shí)施有效、相互促進(jìn)、相互制約的工作環(huán)境；建立一個(gè)令行禁止的管理體系；建立一個(gè)有反饋的組織機(jī)構(gòu)，真正把內(nèi)控制度落實(shí)到每一個(gè)流程，每一位員工。企業(yè)通過(guò)有計(jì)劃的、科學(xué)有效的培訓(xùn)和輔導(dǎo)，使大家真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)控的重要性，樹(shù)立正確的價(jià)值觀、人生觀、世界觀，打造人人知內(nèi)控、人人學(xué)內(nèi)控、事事有內(nèi)控的良好氛圍，讓遵守內(nèi)部控制制度成為一種習(xí)慣。

五、符合企業(yè)理念

制定內(nèi)部控制制度的原則是應(yīng)當(dāng)符合企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展方向。建立內(nèi)部控制體系是圍繞企業(yè)整體的發(fā)展方向而開(kāi)展的一種活動(dòng)，是一種全員參與的控制活動(dòng)，是一種在制度下開(kāi)展工作的活動(dòng)。對(duì)于企業(yè)而言，發(fā)展方向和發(fā)展戰(zhàn)略是重中之重，一個(gè)企業(yè)可以沒(méi)有人才，可以沒(méi)有盈利，但是不能沒(méi)有戰(zhàn)略方向，戰(zhàn)略方向的失敗是最徹底的失敗。內(nèi)控制度的建立必須符合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的方向，為企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航，而不能成為企業(yè)發(fā)展的絆腳石，合理構(gòu)建內(nèi)控體系可以加快企業(yè)健康發(fā)展，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)保健護(hù)航，但是錯(cuò)誤的內(nèi)控制度就會(huì)成為企業(yè)發(fā)展的累贅，減緩企業(yè)發(fā)展的腳步。內(nèi)控制度的建設(shè)和實(shí)施的主體是企業(yè)，建立內(nèi)控制度應(yīng)當(dāng)起到提高勞動(dòng)效率、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的作用，并與企業(yè)自身情況相結(jié)合，而不是脫離實(shí)際成為應(yīng)付差事的工具。因此，在內(nèi)控體系建立之前，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者和管理者應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展方向，要明確目標(biāo)、要有目的、要有計(jì)劃地構(gòu)建內(nèi)控體系，實(shí)施內(nèi)控制度，而不能一味蠻干，起到反作用。

六、制度設(shè)計(jì)要求

企業(yè)設(shè)計(jì)內(nèi)控制度，最終目的是要實(shí)施該制度，如果建立的制度煩瑣復(fù)雜不易執(zhí)行，反而不如不建立。內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)必須以易于執(zhí)行為前提，內(nèi)控環(huán)節(jié)不宜過(guò)長(zhǎng)且要環(huán)環(huán)相扣，各部門銜接緊密且要配合流暢，最后還要方便監(jiān)督和檢查。企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部管理，獎(jiǎng)懲分明是一個(gè)很好的手段，在企業(yè)中必要的獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰措施是必不可少的，只要運(yùn)用得當(dāng)就有助于內(nèi)部控制制度的實(shí)施，在正面榜樣和反面教材的雙重作用下，職工就會(huì)按制度辦事，杜絕因?yàn)殛P(guān)系好就網(wǎng)開(kāi)一面的情況。管理是企業(yè)永恒的主題，也是企業(yè)加強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力的一個(gè)重要方面。企業(yè)要在尊重員工心理需求的同時(shí)，加強(qiáng)制度的執(zhí)行力，體現(xiàn)出制度面前人人平等的管理理念，消除員工被管理的抵觸情緒，讓每個(gè)員工通過(guò)切實(shí)可行的內(nèi)控體系不是被管理，而是參與管理。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要加強(qiáng)與員工的溝通交流，做到人人參與內(nèi)控，人人都是主人翁，把內(nèi)部管理做成企業(yè)文化。

企業(yè)當(dāng)今面臨著復(fù)雜多變的形勢(shì)，所以要不斷完善內(nèi)部控制體系，以達(dá)到提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力、提高經(jīng)營(yíng)管理水平、提高風(fēng)險(xiǎn)防范能力的目的。要在企業(yè)中真正體現(xiàn)出內(nèi)部控制的重要意義，發(fā)揮內(nèi)部控制的作用，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。

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[責(zé)任編輯 吳高君]