肖曉紅

【摘 要】

建筑業(yè)企業(yè)在建筑工程施工管理實(shí)際過(guò)程中，企業(yè)會(huì)計(jì)信息受多種因素的影響，并不能達(dá)到完全真實(shí)的反映存在企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題。

【關(guān)鍵詞】建筑業(yè)企業(yè)；建筑業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；制度；利益

Study on distortion problem on basis of building industry business enterprise accountancy's information system

Xiao Xiao-hong

（Shandong construction university design and research institute Jinan Shandong 250014）

【Abstract】Building industry business enterprise is in the construction engineering the construction the management the actual process， accountancy's information of the building industry business enterprise under the influence of various factor， and can't attain the reflection of complete reliability， business enterprise accountancy's information of the existence building industry distortion problem.

【Key words】Building industry business enterprise；Building industry business enterprise accountancy standard；System；Benefit

我國(guó)《建筑業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定："建筑業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，"即建筑業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息反映真實(shí)性的原則。但實(shí)際工作中，建筑業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息受多種因素的影響，并不能達(dá)到完全真實(shí)的反映，存在的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。作者擬從建筑業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度影響建筑業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題進(jìn)行探討。

1. 引起建筑業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息制度性失真的原因

1.1 建筑業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完全性。建筑業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一種合約，其制定不是純施工技術(shù)的，而是各種利益相關(guān)方相互間多次博弈的結(jié)果，是一種不完全的合約，具有不完全性：①在建筑業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程中，各利益相關(guān)方為了獲取自己的利益，都想使準(zhǔn)則對(duì)自己有利，如果在制定機(jī)構(gòu)中代表多方利益的機(jī)構(gòu)或關(guān)系人較少，建筑業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就可能出現(xiàn)一定的偏向性；②建筑業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義和釋義的不準(zhǔn)確性，如果一項(xiàng)建筑業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的涵義可能有多種理解，甚至有歧義，必然會(huì)產(chǎn)生實(shí)際操作的不確定性；③建筑業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)原則應(yīng)用的不完全性。如果在建筑業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)量中遵循謹(jǐn)慎性原則，就會(huì)只強(qiáng)調(diào)預(yù)計(jì)可能損失而完全不確認(rèn)利得，特別是這種利得有較大可能實(shí)現(xiàn)，將會(huì)違背充分披露和可靠性原則。

1.2 建筑業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度和會(huì)計(jì)政策的可選擇性。由于各建筑業(yè)企業(yè)的具體情況不一，準(zhǔn)則不可能制定得很完備，只能對(duì)建筑業(yè)企業(yè)工作提出基本原則和規(guī)范，留有一定余地，就會(huì)對(duì)同一建筑業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理有多種備選的會(huì)計(jì)處理方法，這就成為建筑業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)政策選擇的對(duì)象。此外，建筑業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和建筑業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐還存在著一定的時(shí)滯，建筑業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定常落后于建筑業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)行為的創(chuàng)新，當(dāng)新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)時(shí)，很難找到長(zhǎng)期有效的建筑業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為建筑業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)操作的依據(jù)，因而在實(shí)踐中常會(huì)出現(xiàn)企業(yè)的建筑業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)處理"無(wú)法可依"的現(xiàn)象，為建筑業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則選擇提供了空間。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的多樣化，經(jīng)營(yíng)范圍的擴(kuò)大和社會(huì)、法律、金融環(huán)境的日趨復(fù)雜化，也給建筑業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)的"如實(shí)反映"帶來(lái)難題。

1.3 建筑業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)法規(guī)之間的存在不協(xié)調(diào)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體建筑業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間，具體建筑業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和行業(yè)建筑業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度之間，建筑業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)通則之間存在不協(xié)調(diào)甚至矛盾、沖突的地方。建筑業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)法規(guī)體系內(nèi)部不協(xié)調(diào)，必然會(huì)增大經(jīng)營(yíng)者、建筑業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)人員與監(jiān)管部門(mén)、社會(huì)公眾的"博弈"空間，增加社會(huì)的交易成本。

1.4 產(chǎn)權(quán)制度不明晰，形成信息不對(duì)稱。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，建筑業(yè)企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，形成企業(yè)建筑業(yè)中客觀存在的兩個(gè)控制主體，即建筑業(yè)企業(yè)所有者和受托經(jīng)營(yíng)者?，F(xiàn)代企業(yè)的特征之一是經(jīng)營(yíng)者和所有者在經(jīng)濟(jì)上的聯(lián)系表現(xiàn)為契約關(guān)系，"財(cái)產(chǎn)所有者對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的契約中規(guī)定的責(zé)任，稱之為受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任"，由于兩者間的利益不一致，從而形成了信息不對(duì)稱的問(wèn)題。信息不對(duì)稱是指市場(chǎng)活動(dòng)的參與者對(duì)市場(chǎng)特定交易信息的擁有不對(duì)等，有些參與者比另一些參與者擁有更多的信息，而信息的不對(duì)稱影響表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是逆向選擇，通常指在信息不對(duì)稱狀態(tài)下，接受合約的人一般擁有私人信息，并且利用另一方信息缺乏，而使對(duì)方不利，從而使市場(chǎng)交易過(guò)程偏離信息缺乏方的愿望；二是道德風(fēng)險(xiǎn)，是指交易合同達(dá)成后，從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一方為最大限度地增進(jìn)自身的利益而做出不利于另一方的行動(dòng)。

1.5 建筑業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的不確定性。建筑業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)的不確定性表現(xiàn)為：①不確定的與事實(shí)有差異的計(jì)量結(jié)果，這與建筑業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)估計(jì)有關(guān)；②不確定的計(jì)量方法，不確定建筑業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的是指一種狀況或處境的最終結(jié)果是利得或損失，只有在發(fā)生或不發(fā)生一個(gè)或若干個(gè)不確定的未來(lái)事項(xiàng)才能確認(rèn)。

2. 預(yù)防建筑業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息制度性失真的對(duì)策

2.1 進(jìn)一步完善建筑業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度。應(yīng)對(duì)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行必要修訂，加緊具體準(zhǔn)則的研究和出臺(tái)步伐，以盡早形成與國(guó)際建筑業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)并體現(xiàn)中國(guó)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的特點(diǎn)的企業(yè)建筑業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。

2.2 制定建筑業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)法規(guī)、建筑業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)應(yīng)盡量克服或減少其本身的不確定性，并對(duì)建筑業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)的不確定事項(xiàng)作出必要規(guī)定。首先，最終制定的建筑業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)對(duì)未來(lái)建筑業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)環(huán)境變化有較科學(xué)和具有一定超前的分析和預(yù)測(cè)，使建筑業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)的發(fā)展具有較好的穩(wěn)定性和持續(xù)性。其次，對(duì)于準(zhǔn)則中的某些釋義和定義要有精確的分析和解釋，如果某一定義和釋義可能會(huì)有多種理解，則應(yīng)對(duì)各種可能的理解均作詳細(xì)的闡述，表明各種理解的適用情況，以免給準(zhǔn)則的使用者造成誤解。再次，由于建筑業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有經(jīng)濟(jì)后果，準(zhǔn)則制定者必須考慮管理者、政府及其他利益

集團(tuán)的正當(dāng)利益，制定者應(yīng)有廣泛的代表性。最后，針對(duì)建筑業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)的不確定性事項(xiàng)處理應(yīng)作出具體或原則性規(guī)定：建設(shè)工程主管部門(mén)有責(zé)任根據(jù)目前情況估計(jì)未來(lái)事項(xiàng)對(duì)建筑業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響或作出未來(lái)工程影響無(wú)法合理估計(jì)的判斷，并按建筑業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行相應(yīng)的處理；注明建筑業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)收集證據(jù)，以評(píng)估管理當(dāng)局的分析和判斷是否合理。

2.3 大力貫徹《會(huì)計(jì)法》。《會(huì)計(jì)法》將建筑業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)事務(wù)的每一步，包括從原始憑證的取得、記賬憑證的填制、記賬方法的運(yùn)用到建筑業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容和建筑業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的變更、建筑業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的產(chǎn)生均納入了立法范圍，保證建筑業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)人員運(yùn)用正確的建筑業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)方法，得出真實(shí)完整的建筑業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息。大力貫徹《會(huì)計(jì)法》，可以減少建筑業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)人員和相關(guān)管理人員在執(zhí)行過(guò)程中難以把握尺度，從而影響建筑業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和準(zhǔn)確性的問(wèn)題。

2.4 明晰產(chǎn)權(quán)，發(fā)揮產(chǎn)權(quán)制度對(duì)建筑業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息生成過(guò)程規(guī)范和界定功能，解決信息不對(duì)稱問(wèn)題。產(chǎn)權(quán)明晰確定對(duì)建筑業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造了兩個(gè)重要條件：（1）建筑業(yè)企業(yè)追求收益的最大化；（2）各種利益相關(guān)方與主管部門(mén)之間存在經(jīng)濟(jì)上的合約關(guān)系。針對(duì)這兩個(gè)條件，要解決信息不對(duì)稱：

2.4.1 可通過(guò)有效的合約安排使委托人與代理人的利益一致，或促使代理人提供信息，以構(gòu)建有效的委托代理關(guān)系和約束激勵(lì)機(jī)制，使代理人行為與股東目標(biāo)一致，并在國(guó)有建筑業(yè)企業(yè)形成多元化的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，以解決所有者缺位和所有權(quán)虛化問(wèn)題，使各利益方有動(dòng)力加強(qiáng)對(duì)企業(yè)建筑業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)行為的監(jiān)督，使建筑業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的披露盡可能反映各利益相關(guān)方的共同利益。

2.4.2 政府強(qiáng)化建筑市場(chǎng)交易某些重要信息。包括（1）規(guī)定從業(yè)資格、防止由于信息不對(duì)稱造成建筑業(yè)市場(chǎng)的逆向選擇；（2）強(qiáng)制建筑業(yè)企業(yè)披露建筑業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息并規(guī)定其應(yīng)達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)；（3）通過(guò)會(huì)計(jì)法規(guī)，對(duì)違法者予以懲罰，降低的預(yù)期建筑業(yè)風(fēng)險(xiǎn)收益。

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