張成俊

洛陽白馬集團有限責任公司 河南 洛陽 471000

基于會計核算工作談作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用

張成俊

洛陽白馬集團有限責任公司 河南 洛陽 471000

與以往傳統(tǒng)的企業(yè)成本計算方法相對比,作業(yè)成本法是能夠?qū)⑵髽I(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的間接成本以及生產(chǎn)時所產(chǎn)生的輔助資金進行更加準確的分配的一種計算方法。作業(yè)成本法在企業(yè)中的使用及推廣,對于企業(yè)在生產(chǎn)和發(fā)展過程中的成本計算與控制會起到十分關(guān)鍵的作用。而在企業(yè)實施作業(yè)成本法的過程中,與其內(nèi)部的會計核算工作是息息相關(guān)、緊密相連的關(guān)系。本文將對作業(yè)成本法的基本理論進行分析,并就作業(yè)成本法在企業(yè)會計核算工作中的模型構(gòu)建進行闡述,繼而總結(jié)出在基于會計核算工作下的作業(yè)成本法在企業(yè)中的具體應(yīng)用方法。

會計核算 作業(yè)成本法 企業(yè)運營

前言

在企業(yè)的運營及生產(chǎn)過程中,其生產(chǎn)成本的核算結(jié)果可以在很大程度上影響企業(yè)的整體運營成本以及經(jīng)營效益。以往企業(yè)的會計核算部門在對企業(yè)成本進行核算的過程中,通常采用的是傳統(tǒng)的成本核算系統(tǒng),而這種核算系統(tǒng)只能采取單一的方式來對企業(yè)的間接成本進行分配和計算,并不能符合當前企業(yè)的產(chǎn)品組合多樣性的發(fā)展趨勢,并會給企業(yè)的成本核算結(jié)果造成一定程度的扭曲。而作業(yè)成本法便可以將這一問題進行很好的解決。

一、作業(yè)成本法的理論分析

作業(yè)成本法（Activity Based Costing）是在上世紀80年代末由美國哈佛大學(xué)（Harvard University）法律學(xué)教授庫伯（Cooper）和卡普蘭（Caplan）所提出,其又可以稱之為企業(yè)成本分類管理法、企業(yè)成本主次因分析法以及ABC企業(yè)成本分析法等[1]。作業(yè)成本法的核心要求在于以企業(yè)的作業(yè)為研究核心,來對其相應(yīng)的成本進行核算,并通過對企業(yè)內(nèi)部的現(xiàn)有資源的整合與計算,繼而將因企業(yè)資源消耗所產(chǎn)生的成本納入到企業(yè)的作業(yè)當中。最后對企業(yè)所產(chǎn)生的成本動因進行分析,并將總結(jié)出的作業(yè)成本按列分置到企業(yè)的各類產(chǎn)品生產(chǎn)和服務(wù)當中。

二、作業(yè)成本法在企業(yè)會計核算工作中的模型構(gòu)建

作業(yè)成本法在企業(yè)會計核算工作中主要強調(diào)對企業(yè)產(chǎn)品耗用作業(yè)、作業(yè)耗用資源的原理,并將直接材料和直接人工共同歸集到相應(yīng)的服務(wù)成本當中,再將這些成本分配到每一個服務(wù)產(chǎn)品當中。建立作業(yè)成本法的模型,首先要定義企業(yè)的作業(yè)模式,并建立出作業(yè)中心。作業(yè)是指工作的各個部門,作業(yè)的類型以及數(shù)量也會隨著工作部門的不同而變化。在企業(yè)運營中,各類產(chǎn)品的生產(chǎn)往往會有數(shù)量眾多的作業(yè)項目,在實際會計核算中需要將這些作業(yè)適當合并,最后將同性質(zhì)的作業(yè)共同歸集到作業(yè)中心。設(shè)某企業(yè)的生產(chǎn)中能夠提供m種服務(wù)產(chǎn)品,建立了n個作業(yè)中心[2]。

首先,應(yīng)歸集企業(yè)的作業(yè)中心成本庫費用。在這項步驟中,要選擇企業(yè)的資源消耗動因,并根據(jù)企業(yè)的資源消耗動因?qū)⑵鋬?nèi)部的各項資源向最終的作業(yè)中心分攤,最終形成企業(yè)成本庫中的成本。歸集企業(yè)作業(yè)中心成本庫費用的具體步驟是:設(shè)企業(yè)作業(yè)中心成本庫的成本矩陣C=[C1,C2,…,Cn],這其中,Cj（j=1,2,,…,n）代表了作業(yè)中心j的成本庫總成本;而企業(yè)作業(yè)中心成本庫的費用分為了固定費用和變動費用兩個方面,企業(yè)作業(yè)中心的成本庫可變?yōu)槌杀揪仃嘋v=[Cv1,Cv2,…, Cvn],這其中,Cvj（j=1,2,,…,n）代表了企業(yè)作業(yè)中心j的成本庫可變成本;而企業(yè)作業(yè)中心成本庫中的固定成本矩陣是:Cf=[Cf1,Cf2,…, Cfn],其中Cfj（j=1,2,,…,n）表示了企業(yè)作業(yè)中心j的固定成本。那么C=Cj+Cv,即[C1,C2,…,Cn][Cf1,Cf2,…,Cfn][Cv1,Cv2,…,Cvn][3]。

其次,確定企業(yè)的成本動因,計算企業(yè)成本支出的動因率。在計算出企業(yè)成本庫費用后,要選擇合適的企業(yè)成本動因,并確定企業(yè)成本庫的成本動因消耗量,計算出企業(yè)的成本支出動因率?？梢栽O(shè)企業(yè)作業(yè)成本的動因量矩陣為:D=[d1,d2,…,dn],dj（j=1,2,…,n）表示消耗作業(yè)中心j的成本動因量,企業(yè)作業(yè)中心成本庫成本的動因率矩陣為R= [r1,r2,…,rn],在這個公式中,rj（j=1,2,…,n）表示企業(yè)作業(yè)中心j成本庫的成本動因率。那么可以得出這樣的結(jié)論:企業(yè)作業(yè)中心成本動因率=企業(yè)作業(yè)中心成本庫的作業(yè)成本/企業(yè)作業(yè)動因量。

三、基于會計核算工作下的作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用

作業(yè)成本法在基于會計核算工作下的企業(yè)應(yīng)用中,首先,應(yīng)在實施之前,對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所能產(chǎn)生的產(chǎn)品資源成本耗費情況進行核查和確認,核查內(nèi)容包括企業(yè)生產(chǎn)原材料、勞動力消耗、工人薪酬發(fā)放、生產(chǎn)機械修理等,而這些材料成本的消耗情況可以從企業(yè)會計審核部門的總體賬目中進行獲取。其次,企業(yè)還應(yīng)從其自身實際的生產(chǎn)需求出發(fā),對其生產(chǎn)過程中會產(chǎn)生的間接成本費用類型進行逐一分類。從某種角度上來講,企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的間接成本費用可以包含企業(yè)在生產(chǎn)過程中的全部內(nèi)容。但從實際的生產(chǎn)角度來看,從企業(yè)的成本獲利效益進行考慮,企業(yè)應(yīng)該在滿足當前內(nèi)部管理需求的基礎(chǔ)上來進行作業(yè)成本法的會計審核,審核內(nèi)容應(yīng)按照成本支出的重要性和統(tǒng)一性來進行。在企業(yè)采用作業(yè)成本法來進行會計審核的過程中,需要對三個方面的問題進行注意。第一點,企業(yè)在采用作業(yè)成本法進行會計成本審核的過程中,其對于間接生產(chǎn)成本的整合和計算應(yīng)保持清晰的條理,繼而有效保證對企業(yè)成本以及各類費用支出分類的有效性;第二點,在對企業(yè)成本進行審核的過程中,不但要注重對成本支出的同一性質(zhì)歸類,還應(yīng)對同一層次的產(chǎn)品間接成本支出進行整合;第三點,企業(yè)在生產(chǎn)過程中關(guān)鍵的作業(yè)成本必須進行單獨列出。

結(jié)論

綜上所述,利用作業(yè)成本法來對企業(yè)的內(nèi)部各類成本進行核算,可以提高企業(yè)會計核算工作的準確性和可靠性,對提高企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展與經(jīng)營有著重要的意義。在企業(yè)會計核算部門進行成本核算的過程中,采用作業(yè)成本法的核算方式,可以加強企業(yè)對于其內(nèi)部成本的掌控能力,并根據(jù)核算后的成本流動制定出相應(yīng)合理的經(jīng)營決策。與此同時,作業(yè)成本法作為企業(yè)成本的管理基礎(chǔ),對于企業(yè)今后的產(chǎn)業(yè)價值鏈調(diào)整和發(fā)展也會起到一定的推動作用。

[1]喬聯(lián),張翰一,王企華.談作業(yè)成本法在中小企業(yè)中的應(yīng)用[J].會計師,2013,07（20）:29-30.

[2]張軍,李曉然.淺析作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用及經(jīng)驗分析[J].商場現(xiàn)代化,2012,05（12）:110-111.

[3]于慧峰,高鳳莉,李建,等.作業(yè)成本法在環(huán)境成本會計核算中的應(yīng)用[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù),2012,10（15）:26-27.