李 靜

山東山礦機(jī)械有限公司 山東 濟(jì)寧 272041

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理與控制

李 靜

山東山礦機(jī)械有限公司 山東 濟(jì)寧 272041

內(nèi)部審計(jì)與國家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)共同構(gòu)成我國現(xiàn)階段完整的審計(jì)監(jiān)督體系。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和企業(yè)兼并、重組力度的加大,內(nèi)部審計(jì)充分利用其熟悉本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)環(huán)境的優(yōu)勢,對規(guī)范企業(yè)管理,提升企業(yè)管理水平,防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化發(fā)揮著重要作用。內(nèi)部審計(jì)在取得長足發(fā)展的同時(shí),其質(zhì)量管理方面還存在一些問題,下面筆者根據(jù)我公司審計(jì)工作的實(shí)踐,對如何提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量作一探討。

一、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理概述

1、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的含義。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量一般是指內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的優(yōu)劣程度。從外延分析,可以分為廣義的審計(jì)質(zhì)量和狹義的審計(jì)質(zhì)量。廣義的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量包括審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量和審計(jì)管理質(zhì)量;狹義的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量就是指審計(jì)工作的業(yè)務(wù)質(zhì)量。狹義的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量從內(nèi)容上又可以分為實(shí)質(zhì)性質(zhì)量和程序性質(zhì)量;從要素上又可以分為證據(jù)質(zhì)量、工作底稿質(zhì)量、審計(jì)報(bào)告質(zhì)量等。

2、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的含義。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理,又稱內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制,是審計(jì)機(jī)構(gòu)為了確保審計(jì)質(zhì)量符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求,而對審計(jì)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)建立和實(shí)施的一系列控制政策與程序的總稱,是一種有計(jì)劃的監(jiān)督活動(dòng)。

3、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理之間的關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理是對審計(jì)業(yè)務(wù)工作質(zhì)量的規(guī)范、控制、檢查、反饋、考核和評(píng)價(jià)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理不能等同于審計(jì)質(zhì)量,而是對后者的管理性活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量是通過審計(jì)質(zhì)量管理保證的,這種保證通過將審計(jì)法律規(guī)范、監(jiān)督制度貫穿于審計(jì)全過程,落實(shí)到每一個(gè)審計(jì)人員來實(shí)現(xiàn)。

4、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的重要性。加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量的管理,是企業(yè)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo),防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要保證;加強(qiáng)質(zhì)量管理可以提高企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)效益,使內(nèi)審人員在較短的時(shí)間內(nèi)取得較為理想的審計(jì)效果;內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提高是內(nèi)部審計(jì)不斷發(fā)展的需要。

二、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的現(xiàn)狀

1、審計(jì)計(jì)劃不科學(xué)。一是在下達(dá)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí),沒有對項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,憑主觀推斷安排審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃,使一些高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目被排除在審計(jì)計(jì)劃之外。二是沒有考慮成本效益原則,審計(jì)效率低。三是對下達(dá)的審計(jì)計(jì)劃項(xiàng)目缺乏審計(jì)調(diào)研,沒有考慮基層審計(jì)部門人員的素質(zhì)和能力,造成許多審計(jì)計(jì)劃不能開展。四是年初預(yù)留審計(jì)缺口少,當(dāng)公司領(lǐng)導(dǎo)安排的臨時(shí)審計(jì)項(xiàng)目較多時(shí),審計(jì)部門不得不被動(dòng)地改變原計(jì)劃,調(diào)整審計(jì)項(xiàng)目安排。

2、審計(jì)實(shí)施方案不嚴(yán)謹(jǐn)。審計(jì)項(xiàng)目確定以后,審計(jì)部門在具體執(zhí)行過程中,對審計(jì)實(shí)施方案缺乏足夠的重視:一是沒有進(jìn)行認(rèn)真的審前調(diào)查,審計(jì)實(shí)施方案缺乏針對性和前瞻性,不能對人員和時(shí)間做科學(xué)的安排;二是審計(jì)方法和步驟缺乏先進(jìn)性和嚴(yán)密性,對被審計(jì)單位審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估、審計(jì)的重點(diǎn)和對審計(jì)目標(biāo)有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)估計(jì)不足,造成遺漏,形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3、審計(jì)工作底稿不規(guī)范。

4、審計(jì)報(bào)告內(nèi)容缺乏客觀性。

三、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的建議

1、編制審計(jì)計(jì)劃方面。制定審計(jì)計(jì)劃不是目的,目的是通過制定周密的計(jì)劃,加強(qiáng)科學(xué)的管理,保障審計(jì)工作科學(xué)、有序和高效運(yùn)行。審計(jì)計(jì)劃管理過程中應(yīng)注重以下方面:一根據(jù)法律、法規(guī)的有關(guān)規(guī)定,結(jié)合企業(yè)的審計(jì)資源確定年度審計(jì)工作重點(diǎn),編制年度審計(jì)計(jì)劃,做到全面審計(jì),突出重點(diǎn),提高審計(jì)質(zhì)量。二對被審計(jì)對象做好充分的調(diào)研工作,力求掌握被審計(jì)對象完整的材料,獲取可靠的信息,減少計(jì)劃制定的盲目性和隨意性,增強(qiáng)其針對性和準(zhǔn)確性,同時(shí)對一些重要的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌考慮、統(tǒng)一安排。

2、編寫審計(jì)工作底稿方面。編制和取得完整齊全有效的審計(jì)工作底稿,是確保審計(jì)工作質(zhì)量、有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵因素。在編制審計(jì)工作底稿過程中應(yīng)注意以下方面:一是加強(qiáng)對審計(jì)工作底稿的復(fù)核。在形成審計(jì)報(bào)告之前,審計(jì)工作底稿必須經(jīng)過層層復(fù)核,實(shí)施三級(jí)復(fù)核制度,明確每一層次復(fù)核的內(nèi)容和責(zé)任,要求審計(jì)人員對工作底稿內(nèi)容的完整性、格式的規(guī)范性和附件的齊全負(fù)責(zé);審計(jì)小組負(fù)責(zé)人對工作底稿的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性及審計(jì)證據(jù)的充分性進(jìn)行全面復(fù)核確認(rèn);審計(jì)組長負(fù)責(zé)解答內(nèi)部審計(jì)人員提出的問題,及時(shí)復(fù)核工作底稿,判斷審計(jì)證據(jù)是否充分合適。二是保證取證材料的系統(tǒng)與完整。在取證過程中,根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計(jì)的特點(diǎn),對每個(gè)問題的來龍去脈,實(shí)行跟蹤取證,涉及有關(guān)的各種附件都得進(jìn)行取證,盡可能做到全面、準(zhǔn)確、不遺漏。三是規(guī)范取證格式。在取證過程中,有規(guī)范格式要求的,一定要執(zhí)行規(guī)范的格式,例如《固定資產(chǎn)清查表》,使人一目了然,既說明了問題,也省時(shí)省力。若在取證過程中遇到規(guī)范格式不適用的情況,這時(shí)可以根據(jù)取證材料的特點(diǎn)自設(shè)表格進(jìn)行取證。

3、撰寫審計(jì)報(bào)告方面。內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)充分體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的價(jià)值增值,應(yīng)實(shí)事求是地反映事實(shí)真相,客觀公正地做出審計(jì)評(píng)價(jià),提高審計(jì)質(zhì)量。現(xiàn)將控制審計(jì)報(bào)告的原則歸納為以下幾個(gè)方面:一是內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)客觀地披露所了解的全部重要事項(xiàng),報(bào)告的內(nèi)容要客觀準(zhǔn)確,既不要夸大事實(shí),也不隱瞞事實(shí)。二審計(jì)報(bào)告應(yīng)按照規(guī)定的格式及內(nèi)容編制,做到要素安全、格式規(guī)范。

4、運(yùn)用審計(jì)結(jié)果方面。實(shí)施內(nèi)部審計(jì)是為了對企業(yè)存在的問題及薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行分析討論,形成審計(jì)意見和整改措施,為企業(yè)的發(fā)展出謀劃策,實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展。為了保證內(nèi)部審計(jì)成果發(fā)揮出相應(yīng)的效果,首先應(yīng)轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)人員的觀念,認(rèn)為提交過內(nèi)部審計(jì)報(bào)告工作已經(jīng)結(jié)束,這種觀念是不可取確的。其次建立審計(jì)結(jié)果信息反饋系統(tǒng),嚴(yán)格執(zhí)行報(bào)告制度,實(shí)行審計(jì)后,針對審計(jì)報(bào)告中企業(yè)存在的問題及薄弱環(huán)節(jié),內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)形成整改措施并及時(shí)向董事會(huì)報(bào)告,將內(nèi)部審計(jì)結(jié)果進(jìn)一步落實(shí),以便改進(jìn)企業(yè)存在的不足,真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的作用。

[1]王寶慶,內(nèi)部審計(jì)管理[M].上海,立信會(huì)計(jì)出版社,2012.