董 華

北京鐵路局石家莊車輛段 河北 石家莊 050056

淺析價(jià)值鏈分析在戰(zhàn)略成本管理中的應(yīng)用

董 華

北京鐵路局石家莊車輛段 河北 石家莊 050056

為了應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化條件下日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)局面,提高企業(yè)的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力,戰(zhàn)略管理理論與方法興起。它突破了傳統(tǒng)管理“正確地做事”的思維范式,而立足于“做正確的事”。這一思想深深影響了作為企業(yè)決策支持系統(tǒng)的管理會(huì)計(jì),成本管理自然也不例外,從戰(zhàn)略角度來(lái)研究成本形成與控制的戰(zhàn)略成本管理應(yīng)運(yùn)而生。成本優(yōu)勢(shì)是企業(yè)擁有的兩種競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)之一,管理者們認(rèn)識(shí)到了成本的重要性。因此,研究和推行價(jià)值鏈分析在戰(zhàn)略成本管理中的應(yīng)用,有助于增企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。

戰(zhàn)略成本管理 價(jià)值鏈分析 成本優(yōu)勢(shì)

一、戰(zhàn)略成本管理的涵義

戰(zhàn)略成本管理是指管理會(huì)計(jì)人員提供企業(yè)本身及其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析資料,幫助管理者形成和評(píng)價(jià)企業(yè)戰(zhàn)略,從而創(chuàng)造競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),以達(dá)到企業(yè)有效地適應(yīng)外部持續(xù)變化的環(huán)境的目的,其實(shí)質(zhì)是在考慮企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位的同時(shí)進(jìn)行成本管理,以尋求成本優(yōu)勢(shì)。

二、價(jià)值鏈分析

所謂價(jià)值鏈分析就是通過(guò)分析和利用公司與外部之間的相關(guān)活動(dòng)來(lái)達(dá)成整個(gè)公司的策略目的,實(shí)現(xiàn)成本最低化。其分析的角度又分為三種。

（一）縱向價(jià)值鏈分析。縱向價(jià)值鏈?zhǔn)怯勺畛跣螒B(tài)的原材料生產(chǎn)開始到最終產(chǎn)品產(chǎn)出為止,整個(gè)過(guò)程中的所有環(huán)節(jié)所組成,任何一個(gè)企業(yè)都只是整個(gè)價(jià)值鏈的一個(gè)組成部分。企業(yè)的價(jià)值轉(zhuǎn)移和增值過(guò)程可以向前延伸至供應(yīng)商,向后延伸至顧客環(huán)節(jié),甚至延伸到供應(yīng)商的供應(yīng)商,顧客的顧客等一系列環(huán)節(jié)。企業(yè)最大競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)可能就來(lái)自于對(duì)上述企業(yè)價(jià)值轉(zhuǎn)移和增值過(guò)程延展環(huán)節(jié)的分析。因此,縱向價(jià)值鏈分析除了關(guān)注自身參與的那一種分價(jià)值鏈外,還應(yīng)關(guān)注從最初的原材料到最終產(chǎn)品之間的所有生產(chǎn)環(huán)節(jié)。

（二）橫向價(jià)值鏈分析。企業(yè)橫向價(jià)值鏈分析也稱競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析,即通過(guò)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈、行業(yè)價(jià)值鏈做深入地調(diào)查分析研究的基礎(chǔ)上,測(cè)算出競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本水平、成本構(gòu)成以及價(jià)值鏈聯(lián)盟,并與本企業(yè)相比較找出差距,采取措施,爭(zhēng)取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

（三）企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析。企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈?zhǔn)瞧髽I(yè)內(nèi)部作業(yè)鏈的表現(xiàn)形式,以作業(yè)為基礎(chǔ)進(jìn)行的作業(yè)分析與這里的價(jià)值鏈內(nèi)容分析是一致的。

三、與價(jià)值鏈分析有關(guān)的成本問(wèn)題

（一）外購(gòu)經(jīng)營(yíng)投入成本。為生產(chǎn)而投入的原材料、低值易耗品。

（二）人力資源成本。企業(yè)為獲得或重置人力資源而發(fā)生的支出,如人力資源取得的成本、人力資源發(fā)展成本、人力資源保持成本、人力資源離職成本。

（三）資本化費(fèi)用。指受益期在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的支出。如固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)。

四、成本優(yōu)勢(shì)

（一）確定成本分析的價(jià)值鏈

成本分析的起點(diǎn)是確定企業(yè)的價(jià)值鏈,并把外購(gòu)經(jīng)營(yíng)投入成本、人力資源成和資本化費(fèi)用分配到各種價(jià)值活動(dòng)中去。識(shí)別企業(yè)自身價(jià)值鏈的主要內(nèi)容是劃分企業(yè)的主體價(jià)值活動(dòng)。通常企業(yè)在全部經(jīng)營(yíng)過(guò)程中會(huì)涉及大大小小數(shù)量很多的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),這些活動(dòng)涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的方方面面。在識(shí)別企業(yè)價(jià)值鏈的過(guò)程中,不能將企業(yè)的各項(xiàng)價(jià)值活動(dòng)劃分得過(guò)細(xì)。當(dāng)然,也不能過(guò)于籠統(tǒng)地劃分主體價(jià)值活動(dòng),否則就難以從中發(fā)現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的來(lái)源。

（二）分?jǐn)偝杀竞唾Y產(chǎn)

企業(yè)在識(shí)別其價(jià)值鏈之后,必須把外購(gòu)經(jīng)營(yíng)投入成本、人力資源成本和資產(chǎn)分?jǐn)偟礁鞣N價(jià)值活動(dòng)中去。分?jǐn)偟哪康氖钱a(chǎn)生一個(gè)反映成本分布的價(jià)值鏈,比較各價(jià)值活動(dòng)的成本的分布,從而找出可以改善成本的突破口。如何分?jǐn)偝杀?？總的原則是:外購(gòu)經(jīng)營(yíng)投入成本和人力資源成本應(yīng)分?jǐn)偟剿鼈儼l(fā)生的活動(dòng)中去;資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟绞褂?、控制它們或者?duì)其使用影響較大的活動(dòng)中去。通常分?jǐn)偝杀居袃煞N方法:當(dāng)成本與企業(yè)價(jià)值活動(dòng)的因果關(guān)系可以直接認(rèn)定時(shí),可直接分?jǐn)?如生產(chǎn)成本;既無(wú)因果關(guān)系,又不能預(yù)計(jì)其效益,則成本在當(dāng)期立即確認(rèn)為費(fèi)用,如利息、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、訴訟費(fèi)等立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。分?jǐn)傎Y產(chǎn)有兩種方法:它們可以以其賬面價(jià)值或重置價(jià)值來(lái)分?jǐn)?兩種評(píng)估方法的每一種都有難度,賬面價(jià)值或許因它對(duì)于初始購(gòu)置的時(shí)間和會(huì)計(jì)政策敏感性而毫無(wú)意義。計(jì)算重置價(jià)值也是一項(xiàng)艱苦任務(wù)。同樣,折舊年限常常是臆定的。[1]

重要的是要記住分?jǐn)偝杀竞唾Y產(chǎn)不要求財(cái)務(wù)報(bào)告目的所需要的精確程度。估計(jì)常常就足以說(shuō)明戰(zhàn)略成本問(wèn)題,并可以將其用于把成本和資產(chǎn)分?jǐn)偟絻r(jià)值活動(dòng)中去,而得出精確的成本數(shù)據(jù)則需要高昂的費(fèi)用。隨著分析的深入及某些價(jià)值活動(dòng)表明對(duì)于成本優(yōu)勢(shì)的重要性,可以在精度上下大功夫。最后,企業(yè)可能會(huì)發(fā)現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手用不同的方式分?jǐn)偝杀竞唾Y產(chǎn)。競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手衡量其成本的方式是很重要的,因?yàn)檫@會(huì)影響他們的行為。競(jìng)爭(zhēng)者進(jìn)行成本分析的部分任務(wù)就是試圖判定競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手成本計(jì)算的實(shí)際方法。[2]

（三）獲取成本優(yōu)勢(shì)

企業(yè)獲取成本優(yōu)勢(shì)有兩種主要方法。

第一種方法是控制成本驅(qū)動(dòng)因素,企業(yè)可以在總成本中占有重大比例的價(jià)值活動(dòng)的成本驅(qū)動(dòng)因素方面獲得優(yōu)勢(shì)。第二種方法重構(gòu)價(jià)值鏈,企業(yè)可以采用有所不同、效率更高的方式來(lái)設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、分銷或銷售產(chǎn)品。

1、控制成本驅(qū)動(dòng)因素?？刂埔?guī)模,通過(guò)適度的投資規(guī)模來(lái)降低成本。控制學(xué)習(xí),利用學(xué)習(xí)曲線進(jìn)行管理?？刂粕a(chǎn)能力利用率的效果,均衡生產(chǎn)量?？刂坡?lián)系,利用價(jià)值鏈內(nèi)部的成本聯(lián)系?？刂普?系統(tǒng)地考察整合和解散整合的可能性?？刂茣r(shí)機(jī),利用率先行動(dòng)者和遲后行動(dòng)者的優(yōu)勢(shì)?？刂频乩砦恢?不同類型的企業(yè)應(yīng)選擇不同的地理位置?？刂茩C(jī)構(gòu)因素。不要把機(jī)構(gòu)因素視作一成不變。盡管人們傾向?qū)C(jī)構(gòu)因素看成是超出企業(yè)控制能力之外的事,但企業(yè)卻能影響機(jī)構(gòu)因素,如政府政策。[3]

2、重構(gòu)價(jià)值鏈。重構(gòu)價(jià)值鏈能夠取得重大成本優(yōu)勢(shì),原自兩個(gè)機(jī)理:其一,再造不等于改進(jìn),價(jià)值鏈重構(gòu)將從根本上改變成本結(jié)構(gòu);其二,企業(yè)在經(jīng)歷了一段曲折后重新確認(rèn)影響成本的重大因素,從而改變競(jìng)爭(zhēng)基礎(chǔ)。

結(jié)束語(yǔ)

戰(zhàn)略成本管理中運(yùn)用價(jià)值鏈分析方法的關(guān)鍵在于:識(shí)別適當(dāng)?shù)膬r(jià)值鏈,以分?jǐn)偝杀竞唾Y產(chǎn),認(rèn)真判定每種價(jià)值活動(dòng)的成本驅(qū)動(dòng)因素,以及它們的相互作用,識(shí)別競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈,確定競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的相對(duì)成本和成本差異的根源,然后,針對(duì)這些因素尋求成本優(yōu)勢(shì)的戰(zhàn)略途徑,并開發(fā)成本優(yōu)勢(shì)的持久性來(lái)源,才能維持和鞏固成本優(yōu)勢(shì)。企業(yè)為了爭(zhēng)奪市場(chǎng)和生存發(fā)展的空間,就應(yīng)該站在戰(zhàn)略的高度,培養(yǎng)長(zhǎng)期的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),以適應(yīng)不斷變化的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

[1]克雷格·萊舍、芭貝特·本蘇桑著,王俊杰、沈峰、楊斌等譯.《戰(zhàn)略與競(jìng)爭(zhēng)析—商業(yè)競(jìng)爭(zhēng)分析的方法與技巧》[M].清華大學(xué)出版社,2004(7):105～106.

[2]邁克爾·波特著,陳小悅譯.《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》[M].華夏出版社,1997 (1):30～35.

[3]羅納德W·希爾頓著,耿建新等譯.《管理會(huì)計(jì)》[M].機(jī)械工業(yè)出版社,2000(9):219.