龍 滄

湖南益陽市委黨校 湖南 益陽 413001

關于企業(yè)應收賬款管理問題的分析研究

龍 滄

湖南益陽市委黨校 湖南 益陽 413001

隨著市場經濟的不斷發(fā)展,傳統(tǒng)的現(xiàn)銷方式已經難以滿足企業(yè)交易的需求,而賒銷對于信用級別較高的企業(yè)而言尤為重要,且是我國企業(yè)未來交易方式的發(fā)展方向。因此,做好企業(yè)的賒銷工作尤為重要。本文立足于企業(yè)應收賬款管理角度,探討了應收賬款管理現(xiàn)狀,以及引發(fā)問題的相關原因,最后提出解決措施。

應收賬款 管理 問題 措施

一、我國企業(yè)應收賬款管理現(xiàn)狀

1、應收賬款凈額持續(xù)走高,企業(yè)在此方面的管理缺乏主動性。國內的部分企業(yè)對應收賬款的管理側重點集中于金額數目,而對應收賬款的賬齡、機會成本、客戶信用等信息的了解不夠充分,進而促使賬齡超過3、4年仍未完成收賬的情況大量出現(xiàn)。同時,由于我國相關會計制度不夠健全,與其他發(fā)達國家相比,對這些應收賬款的處理存在一定差距。比如,在其他國家看來已確定為壞賬的應收賬款,企業(yè)會及時處理,但在我國,我國的多數企業(yè)基于對財務狀況的考慮,并不情愿主動地將這些賬款列為“壞賬”。

2、各項指標與美國存在顯著差異。有關數據表明,我國企業(yè)的平均壞賬率在5%至10%的范圍內,賬款拖欠期的加權平均值為90天,而在經濟發(fā)達的美國,企業(yè)的平均壞賬率是低到了0.5%,低于我國10倍,同時,賬款拖欠期加權平均值為7天,比我國將近少了十多倍。此外,美國企業(yè)的賒銷比例超過了90%,但在我國,這一指標卻為20%,相差了70個百分點。兩國之間在應收賬款中的各項指標的巨大差距直接證實了我國企業(yè)在此領域內還存在較大的改進空間,隨著經濟全球化進程的推進,要想立足于國際市場,穩(wěn)定根本,實現(xiàn)發(fā)展,就必須要轉變發(fā)展思路。

二、我國企業(yè)應收賬款持續(xù)走高的原因剖析

(一) 企業(yè)及產品競爭力不足

隨著物質世界的極大豐富,我國的市場經濟也發(fā)生了根本性的變化,原來由于物資匱乏而引起的供不應求逐漸演變成了今天的供過于求,過去的賣方市場已經過渡到了買方市場。在企業(yè)之間競爭尤為激烈的當代,如果企業(yè)競爭力不足,所生產的產品附加值較低,缺乏特點,難以滿足消費者的個性需求,那么,產品滯銷就不足為奇了。在創(chuàng)新力欠缺,產品競爭力不足的情況下,企業(yè)要想順利銷售積壓產品,就得更多地依仗經銷商或者零售商,由此,產品代銷者的地位提升,為了最大化自己的利益,雙方交易形式以賒銷為主的現(xiàn)象逐漸多了出來就不足為奇了。

(二)信用管理能力不足

由于市場經濟體制的發(fā)展時間相對較短,交易雙方的企業(yè)大多秉持“一手交錢一手交貨”的理念,缺乏信用交易意識,因而,對所謂的企業(yè)信用的信任度較低,企業(yè)對建立于信用之上的交易誠惶誠恐。隨著市場經濟不斷發(fā)展,信用經濟得到了一定的發(fā)展,以信用為基礎的交易越來越多,但我國社會成員之間的誠信理念還有待加強,相關的體制建設還不足,法律保障制度還有待完善,信用短缺現(xiàn)象大量存在,打擦邊球的企業(yè)依然很多,因此,由于信用不足而導致的應收賬款持續(xù)走高。

（三）內部控制存在缺陷

1、法律意識薄弱。隨著我國法治社會建設的不斷加強,合同已經成為了諸多企業(yè)建立關系,實施交易的必備法律文書。簽訂了合同的交易受到法律的保護,責任人如果違約,不需利益受損方親自出面,法律就能幫助其強制執(zhí)行,進而保護利益受損方的利益不受侵害。然而,當前,我國的一些小微企業(yè)主由于缺乏法律意識,或是合同的起草與辨識能力差,常常會在合同的簽訂方面吃虧,進而在應收賬款到期時無力收回款項,造成了企業(yè)應收賬款難以收回的現(xiàn)象。

式中：qj(j=1,2,…N′)為j線元流進或流出節(jié)點i的流量；N′為點i的度數，即交于i點的線元的總數；Qi為點i處的源匯項。

2、考核制度不合理。目前,大部分企業(yè)為了調動銷售人員的積極性,提升企業(yè)的銷售利潤,實施績效獎金考核制度,即銷售人員產品銷售額度越大,所能獲得的銷售獎金越多。據此,為了盡可能地提升個人收入,銷售人員通過各種營銷手段來增加自己促成的銷售交易,這些手段中,賒賬銷售占主要地位?？梢?這種考核制度是退稿企業(yè)應收賬款份額的主要動力。

3、內部會計控制不到位?！镀髽I(yè)財務準則》中明確支出,各種應收賬款應當及時清算、催收,定期與對方對賬核實。然而,部分企業(yè)會計工作人員由于缺乏職業(yè)道德,在執(zhí)行催賬的相關工作時,常常會出現(xiàn)懈怠行為,要么相互推諉,將催收難以實現(xiàn)加諸種種原有,要么缺乏相關的能力才干,進而使得應收賬款的催繳工作難以順利完成。

三、加強企業(yè)應收賬款管理措施

企業(yè)要加強對應收賬款的管理,就應當在提高產品競爭力、注重客戶資信調查,逐漸強化企業(yè)內部控制等方面著手。

（一）提高產品競爭力

要想立足于當前競爭激烈的經濟市場上,企業(yè)就要重點推出自己的特色產品,努力提升產品的附加值。首先,要貼近市場,對市場有一定的了解與把握,就要對市場進行一定的調研,進而生產適銷對路、科技附加值含量較高的產品,改變過去在銷售中的被動地位,化被動為主動,增加企業(yè)的自主權。

（二）做好資信調查,制定合理信用政策

1、設置獨立的資信管理部門。我國一些大型企業(yè)由于機構齊全,應收賬款項目較多,因而設立了清欠辦公機構,負責對過期的應收賬款進行追討。通過參考發(fā)達國家的相應管理辦法發(fā)現(xiàn),一般企業(yè)均設有信用管理部,或者設有信用管理經理一職。這些工作對于應收賬款的管理所起到的作用十分顯著。通過參考國外的相關管理經驗,我國企業(yè)也有必要結合自身情況,充分借鑒國外的經驗來采取相應措施,如設置相對獨立的資信管理部門,聘請經驗豐富的專職信用管理人員。信用管理工作所涉及到的面較廣,其對從業(yè)人員的要求也相對較高,他們必須在信息、財務,管理、法律、統(tǒng)計、營銷、公關等方面具備一定的知識,同時相應的實踐工作能力也要較為突出。然而,我國的信用經濟發(fā)展還處于起步階段,國內從事過信用管理的人才還十分欠缺,這對于想要強化信用管理的企業(yè)而言,是一個不小的障礙。對于企業(yè)而言,要想建立健全的資信管理制度,完善信用管理部門,就要學會借助外力,即適當參照西方企業(yè)的信用管理發(fā)展經驗。

2、未雨綢繆,對客戶資信進行調查,作出賒銷決策。企業(yè)在與客戶建立賒銷交易之前,首先要做好對客戶資信的調查工作,所得出的信息要能夠支持企業(yè)這些方面的決策:第一,能否和客戶進行賒賬交易;第二,如果能賒賬,賒賬的份額是多大;第三,賒賬期限與保障措施應如何制定。

一是財務報表。這是分析企業(yè)信用的重要信息來源。值得注意的是,在通過報表來確認企業(yè)信用以前,必須要辨別信用報表的真實性與有效性。在此基礎上,利用財務報表上的一些數據估算一些指標,特別是對資產的流動性和準時付款能力的比率進行分析,來評價企業(yè)能力、資本、條件的好壞,以利于企業(yè)提高應收賬款投資的決策效果。

二是權威機構提供的相關報告與信息。金融機構、社會媒體、國家有關部門定期或不定地會向社會公布一些客戶的信用資料,企業(yè)可從中獲取有效信息。此外,企業(yè)還可以通過查詢年鑒、報刊,向客戶所在地的有關部門,如稅務機關和工商機關進行有關情況的咨詢,充分掌握企業(yè)的資金注冊情況、生產經營情況、納稅情況、盈利情況等,進而直接貨值企業(yè)的信用信息。

三是商業(yè)交往信息。企業(yè)的每一客戶都會同時擁有多個供貨單位,所以企業(yè)可以通過與同一客戶有關的各供貨企業(yè)交換信用資料,如往來時期的長短、提供的信用條件以及客戶支付貨款的及時程度。

對上述信息進行信用綜合分析后,企業(yè)就可以對客戶的信用情況作出判斷,并建立客戶檔案,除客戶的基本資料如姓名、電話、住址等以外,還需著重記錄客戶的財務狀況、資本實力以及歷史往來記錄等,并對每一客戶確定相應的信用等級。等級可分為A、B、C三等,A級為規(guī)模較大、歷史往來記錄較好或盈利能力和短期償債能力較好的企業(yè);B級為資產狀況和財務狀況一般,有一定資產作抵押,在以往交易中經催收能結清貨款的企業(yè);C為信譽差、財務狀況差、又無資產抵押的企業(yè)。但需注意的是,信用等級并非一成不變,最好能每年作一次全面審核,以便于能與客戶的最新變化保持一致。對于不同信用等級的客戶,企業(yè)在銷售時就要采取不同的銷售策略及結算方式,A、B類客戶都可采取賒銷方式,只不過是在賒銷額和期限上有所區(qū)別,賒銷額度的確定可根據收益與風險對等原則、客戶營運資本凈額的一定比例或客戶清算價值的一定比例來確定。在信用期限的確定上,企業(yè)可根據行業(yè)慣例進行,或者是采用邊際收益法和凈現(xiàn)值流量法來確定合理的信用期限,但一定要以增加的收入大于相應的機會成本、管理成本和壞賬損失成本為標準。對于C類客戶,一律采用現(xiàn)款交易或采用銀行承兌匯票方式進行貨款結算,決不能為了單純地提高銷售額而去遷就客戶提出的不合理要求。一般地,企業(yè)在規(guī)定信用期限的同時,往往會附有現(xiàn)金折扣條件,即客戶若在規(guī)定期限內付款的話,可享受一定的折扣優(yōu)惠,無非是希望客戶能盡早支付貨款,但要注意把握好度,即提供折扣應以取得的收益大于現(xiàn)金折扣的成本為宜。

（三）強化內部控制制度管理

1、建立賒銷申報制度。企業(yè)財務部門或信用部門要對應收賬款加強管理,不能只從銷售人員口中了解情況,應當建立健全賒銷申報制度,嚴格控制應收賬款的發(fā)生。如客戶要求延期付款時,銷售部門經辦人員就須填制賒銷申報單報信用部門審核,在申報單上除了要列明對方單位名稱、地址、開戶銀行及賬號等基本內容外,須重點標明要求賒銷金額、賒銷期限、有無擔保等,信用部門在對客戶資信情況調查后,作出賒銷決策,在賒銷申報單上簽署意見,并報企業(yè)法定代表人簽字后方可列賬。應收賬款列賬后,申報部門的負責人及經辦人員就成了該筆款項的責任人,并在信用部門的配合、監(jiān)督下對款項的回收負全責。

2、加強對合同的管理。對于企業(yè)而言,要想加強對合同的管理,就必須對除現(xiàn)金收入外的其他業(yè)務簽訂合作合同。在銷售部門獲得由信用部門和企業(yè)法定代表審核簽字的賒銷申報單后,根據審批意見,在與客戶磋商達成一致的前提下,可簽訂銷售合同。值得注意的是,銷售合同必須要規(guī)范,里面的內容要合法合理,尤其是在付款形式、賬期和延期付款的規(guī)定方面要十分明細,就違約責任做到量化規(guī)定。此外,為了保險起見,銷售部門可將合同影印幾份,經相關人員與機構比照原件核對無誤后,交由信用管理部門、財務部門等管理,以便對合同后期的跟蹤監(jiān)督。

3、建立應收賬款清收責任制。企業(yè)要針對應收賬款管理中經常出現(xiàn)的狀況,以制度的形式將債權責任明確下來,以規(guī)范有關人員的行為。主要內容應包括:第一,明確劃分責任范圍,對公司全部的客戶的欠款盡可能地落實到個人;第二,明確規(guī)定在應收賬款未完全收回之前,責任人不得調離企業(yè);第三,明確規(guī)定各人的職權范圍,對超限額賒銷或未經審批賒銷的應予以處罰,并承擔由此而產生的后果;第四,明確規(guī)定隱瞞、變更應收賬款事項應負的各種責任;第五,明確規(guī)定由于信用部門人員徇私舞弊,調查不實而產生壞賬應負的責任;第六,明確規(guī)定責任的監(jiān)督部門,防止責任管理流于形式。當然,對于企業(yè)內部管理來說,責、權、利是不可分的,應收賬款的清收與責任人的經濟利益要掛鉤,目標要具體、獎罰要有力,要制訂嚴格的資金回籠考核制度,以實際收到貨款數作為賒銷申報人的考核目標,這樣就可使銷售人員明確風險意識,加強貨款的回收。

4、做好應收賬款日常管理,加強催收力度。首先,企業(yè)財務部門應按賒銷客戶名稱進行明細核算,定期統(tǒng)計客戶的賒銷金額、賬齡及增減變動情況,信用部門也要經常計算賬款回收期、賬齡結構、逾期賬款率、壞賬率等指標,并將結果反饋給企業(yè)主管領導,為評估、調整客戶的信用等級、信用政策提供依據,同時也能了解賒銷總情況。其次,企業(yè)財務部門應定期向客戶寄送對賬單,對賬單應由雙方供銷當事人和財務人員確認無誤并簽章,作為有效的對賬依據,如發(fā)生差錯應及時處理。對于逾期拖欠的應收賬款應編制賬齡分析表進行賬齡分析,并加緊催收,因為賬款最忌諱不及時追討,據美國收賬者協(xié)會統(tǒng)計,超過半年的賬款回收成功率為57.8%-.,超過1年的賬款回收成功率為26.6% ,超過2年的賬款只有13.6%可以收回。

[1]封麗.關于企業(yè)應收賬款管理問題的探討[J].財務會計,2011(43).

[2]朱躍峰.談談大中型國有企業(yè)應收賬款的控制問題[J].浙江財稅與會計,2000（1）.

[3]趙武德.財務管理[M].背景高等教育出版社,2000.

龍滄,男,民族:漢,籍貫:湖南益陽人,學校學院:畢業(yè)于湖南農大財務管理,本科,現(xiàn)就職于湖南益陽市委黨校,職稱:助理經濟師,研究方向:企業(yè)財務管理實際應用。