高徽云

當(dāng)今，高等院校隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的迅速發(fā)展，辦學(xué)規(guī)模不斷壯大，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍越來越廣，經(jīng)濟(jì)利益日趨多元化，經(jīng)濟(jì)關(guān)系、經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理也越來越復(fù)雜，使審計(jì)資金數(shù)量增大、審計(jì)范圍擴(kuò)大。如何搞好高等院校的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，筆者結(jié)合高校財(cái)務(wù)收支審計(jì)實(shí)踐，認(rèn)為審計(jì)人員應(yīng)對(duì)以下問題重點(diǎn)關(guān)注。

一、關(guān)注高等院校資金使用效率

在對(duì)高等院校資金使用效率審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員需要關(guān)注這么幾個(gè)問題:

(一)資金收支失衡。許多高等院校的建設(shè)投入在逐年增加，而由于招生因難、學(xué)生欠費(fèi)等原因，使得資金的實(shí)

際收益與預(yù)期收益出現(xiàn)一定程度的偏離，目前雖然不至于出現(xiàn)資不抵債現(xiàn)象，但不少學(xué)校都存在流動(dòng)資金缺口的問題。

(二)貸款規(guī)模過大。自1999年高校擴(kuò)大招生以來，許多高校選擇通過大力向銀行舉債來解決建設(shè)資金短缺的問題，貸款規(guī)模不斷上升，其利息負(fù)擔(dān)和還款壓力已經(jīng)成為制約高校發(fā)展的重要因素。

(三)教育經(jīng)費(fèi)存在浪費(fèi)現(xiàn)象。為達(dá)到教育部門對(duì)辦學(xué)水平的相關(guān)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)現(xiàn)辦學(xué)起點(diǎn)的升格，許多高校不顧學(xué)校發(fā)展的客觀規(guī)律，在短時(shí)間內(nèi)投入大量資金用于改擴(kuò)建校園、引進(jìn)人才等。

針對(duì)以上問題，審計(jì)人員可通過對(duì)往來款項(xiàng)目的審計(jì)，查看學(xué)生欠費(fèi)的情況;通過查看“短期借款”、“長期借款” “經(jīng)費(fèi)結(jié)余”等科目，查看高校債務(wù)情況和資金結(jié)余情況;通過社會(huì)調(diào)查和實(shí)地查看，對(duì)高校的辦學(xué)水平進(jìn)行評(píng)估。

二、關(guān)注國有資產(chǎn)的管理

近年來，隨著我國高等教育事業(yè)投入的不斷增加，高等院校在校園硬件建設(shè)、科技研發(fā)創(chuàng)新、教學(xué)實(shí)力成果方面有了明顯提高，同時(shí)也不同程度的存在國有資產(chǎn)家底不清、部分資產(chǎn)設(shè)備閑置與浪費(fèi)現(xiàn)象并存、資產(chǎn)處置與收益上繳不規(guī)范等問題，在審計(jì)中應(yīng)注意固定資產(chǎn)賬實(shí)是否相符、家底是否清楚。一些高校由于內(nèi)部資產(chǎn)管理職能交叉，在購置、處理、處置、調(diào)撥資金時(shí)未及時(shí)登記和辦理入賬手續(xù)，管理薄弱，造成固定資產(chǎn)賬實(shí)不符、家底不清等問題;一些高校在布局調(diào)整及學(xué)校合并過程中形成的大量移交資產(chǎn)，相關(guān)接收學(xué)校的資產(chǎn)合并工作僅停留在財(cái)務(wù)賬面上，沒有進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的清理與整合，造成接收學(xué)校的資產(chǎn)規(guī)模越來越龐大，而相關(guān)資產(chǎn)模糊不清、缺少管理，變成了“糊涂賬”、“呆死賬”;一些學(xué)校內(nèi)部由于資產(chǎn)管理信息不對(duì)稱等原因，存在著重復(fù)購置與閑置浪費(fèi)的現(xiàn)象;一些學(xué)校資產(chǎn)報(bào)廢程序不規(guī)范，高價(jià)值專用資產(chǎn)的報(bào)廢未經(jīng)有關(guān)部門出具專家鑒定和履行資產(chǎn)評(píng)估手續(xù)，資產(chǎn)報(bào)廢處置收入未按“收支兩條線”管理;部分資產(chǎn)報(bào)廢收入直接用于支付或抵作部門相關(guān)拆遷拆除費(fèi)用或其他費(fèi)用，資產(chǎn)出租出借形成的相關(guān)租賃收入未按規(guī)定上繳財(cái)政直接留存學(xué)校使用，以聯(lián)合辦學(xué)合作為名，將學(xué)校資產(chǎn)、設(shè)備、土地等無償出借或投入外部合作單位使用，造成國有資產(chǎn)收益流失;一些高校為了規(guī)避上級(jí)主管部門審批，掩蓋自身對(duì)外投資行為，將學(xué)校對(duì)外投資款記入“其他應(yīng)收款”科目，相關(guān)投資收益長期存放在外，不入本校的財(cái)務(wù)賬。

對(duì)高校投資情況的審計(jì)，要查看相關(guān)的合同和資金收支情況，必要時(shí)進(jìn)行函證。固定資產(chǎn)報(bào)廢要審查是否經(jīng)過同級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)。學(xué)校合并后，由于固定資產(chǎn)量比較大，審計(jì)可根據(jù)賬面資產(chǎn)情況，選取一定的資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地抽查，如果存在賬實(shí)不符的情況，除根據(jù)不符情況進(jìn)行相應(yīng)處罰外，并要求被審高校定期內(nèi)進(jìn)行固定資產(chǎn)清理整頓，到期將清理整頓結(jié)果報(bào)審計(jì)組。

三、關(guān)注對(duì)外投資情況

審計(jì)人員在高校對(duì)外投資審計(jì)時(shí)，應(yīng)理順高校對(duì)外投資的類型。高校對(duì)外投資，分為校辦企業(yè)投資和其他投資兩類。其他投資則主要以貨幣資金投資為主，以獲得超過同期銀行儲(chǔ)蓄利率的高額回報(bào)為主要目的。常見的以投資證券、債券等資本市場為主要形式。由于高校投資管理體制不盡科學(xué)和完善，投資環(huán)境尚不成熟等原因，高校在投資過程中普遍存在決策不完善、管理不到位、投資行為不規(guī)范、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不足等問題，造成高校投資整體回報(bào)率低、損失嚴(yán)重等問題。近年來，針對(duì)一些高校利用學(xué)校資金進(jìn)行股票和風(fēng)險(xiǎn)性債劵投資的情況，財(cái)政部、教育部也都先后發(fā)文要求各高校清理回收資金，禁止高校再將納入預(yù)算管理的資金用于股票等高風(fēng)險(xiǎn)投資。但有的學(xué)校投資房地產(chǎn)開發(fā)、股票、期貨等高風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)的行為還時(shí)有發(fā)生。

審計(jì)采取的方法主要有:(1)從銀行賬戶入手，審查流向投資公司、財(cái)務(wù)公司、保險(xiǎn)公司等非銀行金融機(jī)構(gòu)的資金;(2)從資金管理部門入手，重點(diǎn)審查一些集中管理資金的部門，如結(jié)算中心、基金會(huì)等;(3)從高校組織結(jié)構(gòu)入手，關(guān)注對(duì)一些附屬企業(yè)自主權(quán)的投資是否都得到適當(dāng)?shù)姆从?(4)從檢查學(xué)校內(nèi)部管理制度和會(huì)議記錄入手，外部延伸尋求突破。

四、關(guān)注校辦企業(yè)可能存在的舞弊現(xiàn)象

近年來，國務(wù)院和各地政府都出臺(tái)了支持、鼓勵(lì)校辦企業(yè)發(fā)展的政策，旨在推動(dòng)利用學(xué)校自身資源和優(yōu)勢開展服務(wù)學(xué)生、服務(wù)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。但由于各層面對(duì)校辦企業(yè)制定的規(guī)章制度還不全，目前一些校辦企業(yè)出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象。手段大致為:(1)開展和學(xué)校職責(zé)重復(fù)的業(yè)務(wù)，學(xué)校完成上級(jí)主管部門下達(dá)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)后，其余的收入納入校辦企業(yè)，而校辦企業(yè)的成本向?qū)W校轉(zhuǎn)移，以實(shí)現(xiàn)校辦企業(yè)利潤的最大化，從而實(shí)現(xiàn)學(xué)校職工福利的最大化，甚至在校辦企業(yè)設(shè)立“小金庫”;(2)在業(yè)績考核和薪酬發(fā)放方面將學(xué)校本職工作業(yè)績與企業(yè)業(yè)績一同考核，在校辦企業(yè)發(fā)放薪酬福利。例如:某高校，將學(xué)校和校辦企業(yè)這兩個(gè)不同體制、不同職責(zé)的單位，拿在一起進(jìn)行業(yè)績考核，評(píng)定薪酬總額，在校辦企業(yè)內(nèi)發(fā)放，而且核定的薪酬總額超過校辦企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤，實(shí)質(zhì)就是把學(xué)校對(duì)校辦企業(yè)出資的注冊資金用于發(fā)放薪酬，把校辦企業(yè)開辟成一個(gè)發(fā)放福利、獎(jiǎng)金的地方，形成了侵蝕國有資產(chǎn)的行為;(3)校辦企業(yè)花費(fèi)很少成本甚至不花任何成本使用學(xué)校資產(chǎn)，而付給學(xué)校的使用費(fèi)可能不足以購置和維修資產(chǎn)。

審計(jì)人員在對(duì)校辦企業(yè)進(jìn)行延伸審計(jì)時(shí)，要注意這么幾個(gè)問題:(1)要了解校辦企業(yè)的經(jīng)營范圍、職責(zé)，了解校辦企業(yè)和學(xué)校本身有無重復(fù)，采取內(nèi)部控制評(píng)估和企業(yè)財(cái)務(wù)分析的方法，對(duì)校辦企業(yè)經(jīng)營和管理環(huán)境進(jìn)行較為全面的評(píng)估，對(duì)校辦企業(yè)業(yè)績考核的控制環(huán)境，包括考核制度和數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)方法進(jìn)行評(píng)估。分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，可運(yùn)用傳統(tǒng)的償債能力指標(biāo)、營運(yùn)能力指標(biāo)、盈利能力指標(biāo)、和發(fā)展能力指標(biāo)對(duì)校辦企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析;(2)進(jìn)行財(cái)務(wù)分析后，針對(duì)發(fā)現(xiàn)的異常情況進(jìn)一步審計(jì)。舉例來說，不考慮基本建設(shè)支出、科研支出，對(duì)某校辦企業(yè)近4年的財(cái)務(wù)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)其中兩年的主營業(yè)務(wù)利潤率異常低，或者與另外兩年相比，主營業(yè)務(wù)明顯收縮;某一年的成本費(fèi)用率異常高等等，這些現(xiàn)象都表明有可能存在私設(shè)“小金庫”的風(fēng)險(xiǎn)。再如，若發(fā)現(xiàn)某年的成本費(fèi)用率異常低表明有將成本費(fèi)用在學(xué)校例支的風(fēng)險(xiǎn);某年總資產(chǎn)報(bào)酬率出現(xiàn)很大變化，除了受到當(dāng)年利潤總額出現(xiàn)大波動(dòng)影響外，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注資產(chǎn)報(bào)廢、出售等，分析有無賤賣國有資產(chǎn)、轉(zhuǎn)移利益的情況;(3)審計(jì)校辦企業(yè)資產(chǎn)使用情況。校辦企業(yè)資產(chǎn)的來源大概有4條途徑:從學(xué)校無償調(diào)撥、租用學(xué)校資產(chǎn)、自購和從外單位租賃。審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)時(shí)應(yīng)主要關(guān)注有無利益輸送的行為發(fā)生。如學(xué)校無償調(diào)撥使用資產(chǎn)是否經(jīng)相關(guān)部門審批，租用學(xué)校資產(chǎn)的租金約定是否合理，自購資產(chǎn)的價(jià)格是否合理，從外單位租賃資產(chǎn)的租賃費(fèi)用是否合理等。

此外，審計(jì)人員還要加強(qiáng)對(duì)高校教育、科研、基建等財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，通過對(duì)高校電子數(shù)據(jù)的分析，實(shí)現(xiàn)對(duì)高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)測，并在較短時(shí)間內(nèi)把握審計(jì)內(nèi)容，明確審計(jì)重點(diǎn)，做到有的放矢;針對(duì)高校財(cái)務(wù)信息化程度較高，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)較完整的特點(diǎn)，可以采取網(wǎng)絡(luò)調(diào)查、抽樣調(diào)查、計(jì)算機(jī)輔助等方法進(jìn)行審計(jì)，積極探索高校聯(lián)網(wǎng)審計(jì)，提升數(shù)據(jù)處理能力，實(shí)現(xiàn)對(duì)高校經(jīng)濟(jì)管理的動(dòng)態(tài)審計(jì)監(jiān)督，完成對(duì)高校摸清情況、揭露問題、規(guī)范管理、促進(jìn)改革的審計(jì)目標(biāo)。