張琳

一、會計工作中的法律風(fēng)險概述

（一）行政法律風(fēng)險

行政法律風(fēng)險是會計人員在工作中所承擔(dān)的主要法律責(zé)任風(fēng)險，行政責(zé)任是會計法律責(zé)任的主要形式。國家頒布的《會計法》、《公司法》、《證券法》等一系列相關(guān)法律法規(guī)圍繞會計憑證的取得、審核和信息錄入等過程規(guī)定了會計從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的行政法律責(zé)任。行政責(zé)任包括行政處分和行政處罰兩種，針對會計人員的行政處罰包括警告、罰款、吊銷會計資格證等方式，《會計法》中還明確了如降級、撤職、開除等具體的行政處罰手段。

（二）刑事法律風(fēng)險

刑事法律風(fēng)險是對于會計人員而言最為嚴重的法律風(fēng)險，針對情節(jié)嚴重的違反會計法律法規(guī)行為必須依法追究其刑事責(zé)任。在《刑法》中規(guī)定了一系列有關(guān)會計違法犯罪活動的定義，如虛報注冊資本罪，隱匿、銷毀會計資料罪，偷稅漏稅罪，職務(wù)侵占罪，挪用資金罪，抽逃出資罪等。會計人員應(yīng)具有職業(yè)素養(yǎng)，深刻了解專業(yè)知識，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)中涉及到的刑事法律風(fēng)險要有充分的認識，不主動犯罪，同時也要避免由于專業(yè)知識的缺乏或個人過失而遭受無妄之災(zāi)。

（三）民事法律風(fēng)險

民事法律風(fēng)險主要是針對企業(yè)而言，在經(jīng)濟活動中，各企業(yè)經(jīng)濟主體相互交往，難免發(fā)生利益碰撞糾葛的情況，而這些局面的規(guī)避和處理通常都要依靠會計人員。會計應(yīng)從企業(yè)整體利益出發(fā)，充分考慮經(jīng)濟活動中涉及到的民事法律風(fēng)險，規(guī)范會計業(yè)務(wù)工作，注重保留各種相關(guān)會計憑證，才能為訴訟活動提供法律證據(jù)，避免不必要的民事法律風(fēng)險。

二、當(dāng)前會計工作存在法律原因的表現(xiàn)及原因分析

（一）出現(xiàn)法律風(fēng)險的間接原因

1.會計基礎(chǔ)工作薄弱、核算不規(guī)范。許多企業(yè)仍存在不按照國家相關(guān)規(guī)定嚴格執(zhí)行會計法和會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的情況，主要表現(xiàn)為：一是會計手續(xù)滯后，已發(fā)生的會計業(yè)務(wù)和經(jīng)濟活動遲遲得不到核算；二是原始憑證不規(guī)范不符合要求；三是帳證不符、帳帳不符、賬表不符、賬實不符，記賬憑證與下附原始憑證不相符合，賬簿記錄和報表數(shù)據(jù)不吻合，總賬與明細不相閉合；四是技術(shù)差錯多，隨意涂改、挖補賬目數(shù)字，不按照會計規(guī)則進行記賬和修正錯誤。

2.會計信息失真。會計信息失真也是一個歷史性的問題，信息不對稱，導(dǎo)致會計信息喪失“真實性”特征。在實際工作中，盡管大多數(shù)會計人員不會主動造假，但并不能排除個別人員受到物質(zhì)私利的誘惑，喪失職業(yè)操守和原則，違反法律法規(guī)刻意隱瞞真實財務(wù)情況，提供虛假的會計信息。

3.內(nèi)部責(zé)任弱化、會計監(jiān)督不力。利益至上的思路使得會計監(jiān)督無論是在控制程序、環(huán)境還是在委托風(fēng)險以及信息溝通等方面都存在問題。內(nèi)部監(jiān)督責(zé)任的弱化主要體現(xiàn)在：一是原始憑證混亂導(dǎo)致的會計信息失真，造成監(jiān)督困難；二是虛構(gòu)經(jīng)濟活動；三是領(lǐng)導(dǎo)帶頭，利用自身權(quán)利唆使會計人員進行違法活動，使會計監(jiān)督失效；四是管理制度不健全，缺乏嚴格規(guī)范的內(nèi)部監(jiān)督制度，權(quán)責(zé)不分明。

（二）出現(xiàn)法律問題的直接原因

1.我國正處經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的特殊時期。我國當(dāng)前正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵時期，市場經(jīng)濟體制還不夠完善，轉(zhuǎn)型對企業(yè)造成的沖擊多種多樣，企業(yè)方面的法律法規(guī)也有待加強和修正，針對一些問題還存在法律滯后的情況。一些企業(yè)，尤其是某些中小私營企業(yè)自身會計工作存在許多問題，規(guī)范化意識滯后，甚至還有些私營老板為了攫取更多利益罔顧法律法規(guī)，指使會計人員幫忙偷稅漏稅，偽造會計憑證賬簿，肆意篡改財務(wù)報告，這對會計工作的規(guī)范性和合法化造成了嚴重阻礙。另外，私營企業(yè)的會計從業(yè)人員還存在整體素質(zhì)參差不齊，普遍文化水平程度偏低，業(yè)務(wù)水平不達標的問題，有許多是半路出家的非專業(yè)人員，缺乏會計工作的理論知識與實際經(jīng)驗，這使得他們在開展工作時很難達到規(guī)避法律風(fēng)險的要求。

2.會計信息的不確定性。由于會計工作本身所面對的是變化不定的社會經(jīng)濟環(huán)境，變化的不確定性容易造成信息的失真。一是經(jīng)濟業(yè)務(wù)復(fù)雜多變、難以精確測量；二是外部環(huán)境變化或者政策影響導(dǎo)致會計系統(tǒng)輸出具有不確定性；三是會計計量和核算本身存在著模糊性；四是有關(guān)會計假設(shè)、分析、評價方法的不同引起的不確定性。

三、會計工作法律風(fēng)險的防范對策

（一）加強風(fēng)險防范意識

會計人員應(yīng)對職業(yè)活動中涉及的行政、民事、刑事法律風(fēng)險有充分明確的認識，要深入了解與自身工作相關(guān)的各項法律和規(guī)章制度，在實際工作中牢牢樹立風(fēng)險防范意識，善于運用專業(yè)知識在合法合理的范圍內(nèi)為自己為企業(yè)規(guī)避各類存在的風(fēng)險，要妥善保管好會計憑證等相關(guān)證據(jù)以防有呈堂證供的需要。

（二）提高業(yè)務(wù)水平，降低技術(shù)風(fēng)險

會計工作是一項專業(yè)性很強的工作，一點馬虎大意都有可能造成嚴重的風(fēng)險后果。會計人員應(yīng)加強專業(yè)知識學(xué)習(xí)，提升業(yè)務(wù)水平，減少在確認、計量和報告過程中由于對會計準則的理解偏差或疏忽大意導(dǎo)致的技術(shù)風(fēng)險。

（三）健全會計監(jiān)督體制

要完善當(dāng)前仍存在矛盾和漏洞的會計監(jiān)督體制，制定切實可行的財務(wù)監(jiān)管辦法，要遵循法律監(jiān)督、組織監(jiān)督和群眾監(jiān)督三項原則，從強化外部監(jiān)督內(nèi)部控制的方面入手，加強財務(wù)監(jiān)督制度的建設(shè)，使監(jiān)管體制實現(xiàn)現(xiàn)代化、真實有效化，以保障企業(yè)能朝著多元化、法制化、實效化地正常運營。同時還應(yīng)著重注意對企業(yè)負責(zé)人的監(jiān)督約束，避免出現(xiàn)會計人員受負責(zé)人脅迫，被迫做出作假賬、偷稅漏稅行為的情況，賦予會計工作應(yīng)有的獨立性。

（四）完善風(fēng)險控制系統(tǒng)，健全保險機制

要針對各項存在的風(fēng)險，建立完善的風(fēng)險預(yù)警、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估和風(fēng)險報告系統(tǒng)，全面防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，降低和減輕會計行業(yè)受到的壓力和沖擊，分攤法律風(fēng)險。要加強信息溝通與交流，通過及時的確認和溝通，使企業(yè)各階層能及時獲取相關(guān)信息和風(fēng)險評估，并做出恰當(dāng)?shù)姆烙磻?yīng)。還要注意對風(fēng)險應(yīng)對體系的控制，確保管理階層選擇的風(fēng)險防御措施能夠得到有效執(zhí)行。另外，可成立針對會計方面的保險基金，分擔(dān)法律責(zé)任，為會計人員提供職業(yè)保障。

會計人員自身應(yīng)對現(xiàn)狀有清醒認識，注重加強專業(yè)素養(yǎng)，提升業(yè)務(wù)水平，有應(yīng)對風(fēng)險的合法手段措施；企業(yè)應(yīng)配合會計人員，制定有效的財務(wù)監(jiān)管制度，增強會計工作的獨立性，健全保險體系，分攤會計人員面臨的風(fēng)險。

[1]耿楠楠.試論會計風(fēng)險及防范[J].科技創(chuàng)新與應(yīng)用，2012（9）.