□文/張 莉

（齊齊哈爾大學經(jīng)濟與管理學院 黑龍江·齊齊哈爾）

一、“營改增”試點及對服務業(yè)的影響

（一）營改增試點實施過程及效果。我國財政部、國家稅務總局在2011年11月16日正式公布了營改增試點有關決策，確定上海市自2012年1月1日開始，先行在交通運輸行業(yè)和個別現(xiàn)代服務行業(yè)中展開營業(yè)稅改征增值稅改革。2012年底，試點區(qū)域擴展到北京、天津、深圳等12個地區(qū)。由于開展改革情況良好，自2013年8月1日開始全國開始展開營改增改革工作。

試點效果就是避開重復征稅使稅負減輕，從前期地區(qū)改革可以看出來執(zhí)行“營改增”是推動稅務財務體制改革的重點。2013年8月1日開始各省試點以來，相關地域和機構(gòu)精心組織施行，變革結(jié)果漸漸呈現(xiàn)。稅收結(jié)構(gòu)得到改革，服務行業(yè)尤其是現(xiàn)代服務行業(yè)成長明顯，產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型晉級有更大的空間。中小型領域的納稅人企業(yè)稅收包袱得以減小，激勵了中小型領域特別是小微型領域的成長。我國的稅收制度也獲得的改善和健全，有助于解決我國現(xiàn)在稅制沒有統(tǒng)一和重復納稅難題。

（二）營業(yè)稅改增值稅對服務業(yè)的影響

1、營改增對服務業(yè)的有利影響

（1）現(xiàn)代服務業(yè)產(chǎn)能構(gòu)造得到優(yōu)化。反復性征稅的難題因為“營改增”的施行漸漸得到改善，現(xiàn)代服務業(yè)里面的工作漸漸被具體化，內(nèi)在的工作獲得全面展開，以至于企業(yè)服務質(zhì)量和成長形式都會得到全面的提高。由于這些因素所發(fā)生的科技進展和經(jīng)濟增加將成為現(xiàn)代服務行業(yè)注滿更多的活力與內(nèi)在的原因。所以，“營改增”計劃對于現(xiàn)代服務行業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展可以起到催化的功用。

（2）有助于擴大現(xiàn)代服務業(yè)投資需要?！盃I改增”計劃的施行在現(xiàn)代服務業(yè)的投資者看來，有助于企業(yè)中間產(chǎn)物的削減與稅收包袱的減弱，目的是下降投資者的資金投入，進而升高現(xiàn)代服務業(yè)的投資需要。還有重要的一點，因為反復稅收的取締，在產(chǎn)品產(chǎn)生和流動的過程當中的產(chǎn)生成本得到下降，進而有助于服務行業(yè)產(chǎn)物價錢的下降，最終讓現(xiàn)代服務行業(yè)的消耗需要得到擴展。

（3）有利于促進社會就業(yè)率上升。營業(yè)稅改增值稅以后所帶來的現(xiàn)代服務業(yè)內(nèi)在行業(yè)構(gòu)造的改良效果明顯，有助于服務行業(yè)產(chǎn)物的成本下降，進而使得消費的需要得到擴展。在這其中，因為需要的增加和現(xiàn)代服務行業(yè)領域的擴張，定能改善和解決個別待業(yè)者的工作問題，最終結(jié)果是增進社會就業(yè)率，帶動就業(yè)增長。

2、營改增對服務業(yè)的不利影響

（1）營改增不成熟。因為營改增剛開展不久，很多方面還不成熟，像小規(guī)模納稅人不能提供專業(yè)發(fā)票就對企業(yè)造成難題。就像很多餐飲企業(yè)需要分別向國稅、地稅申報稅務，這就增加了人力成本，并且對于企業(yè)來講太麻煩了。

（2）一些支出不能抵扣。有個別開支是不能抵扣的，如成本為人力、租金、物業(yè)管理等的少許服務業(yè)。同時會有一部分服務類型的企業(yè)并不要購買大型裝備，造成企業(yè)大部分成本組成中勞動力成本、固定成本比較高，但是這些成本并不能計入進項稅額，而且可抵消的比例太低，導致計稅標準太高，變成了增長稅收負擔的化身。

（3）營改增不是對所有企業(yè)都有利。

二、“營改増”對服務業(yè)企業(yè)財務管理的影響

（一）有利影響分析

1、稅收籌劃有更多選擇。原先征收營業(yè)稅時，稅收籌劃過于單一，服務業(yè)改征增值稅后，對其實施稅收籌劃時有了更多選擇，例如根據(jù)需要購置固定設備，增進行業(yè)間的相互合作，加強集團內(nèi)的關聯(lián)交易等。此外，伴隨著財稅改革的步伐，一批優(yōu)秀的財稅人員凸現(xiàn)出來，他們的專業(yè)技能更容易得到認可與尊重，其積極性和創(chuàng)造性也更容易被激發(fā)。

2、加強經(jīng)濟核算。企業(yè)經(jīng)濟核算涵蓋生產(chǎn)經(jīng)營全過程的核算，主要有生產(chǎn)消耗的核算（或稱生產(chǎn)成本的核算）、生產(chǎn)成果的核算、資金的核算、財務成果的核算四個方面，各項核算的結(jié)果可通過一些經(jīng)濟指標體現(xiàn)出來。經(jīng)濟核算的指標體系主要包括:①設備利用率（設備利用指標）；②主要產(chǎn)品單位成本、可比產(chǎn)品成本降低率（成本指標）；③固定資金利潤率、流動資金利潤率、流動資金周轉(zhuǎn)天數(shù)等（資金占用指標）；④資金利潤率、產(chǎn)值利潤率等（利潤指標）；⑤單位產(chǎn)品消耗量、萬元產(chǎn)值物資消耗量等（物資消耗指標）。此外，經(jīng)濟核算還包括產(chǎn)量、產(chǎn)值、品種和質(zhì)量四個指標，其中產(chǎn)量指標是指實物產(chǎn)量和工時產(chǎn)量，產(chǎn)值指標是指總產(chǎn)值、商品產(chǎn)值和凈產(chǎn)值，品種指標是指產(chǎn)品品種數(shù)量和新產(chǎn)品數(shù)量等，質(zhì)量指標包含優(yōu)質(zhì)品率、產(chǎn)品或零部件合格率等。要讓企業(yè)的財務核算業(yè)務順利完成，企業(yè)一定要處理好例如企業(yè)里的原本的記錄、計量工作、清產(chǎn)核資、定額管理和廠內(nèi)計劃定價等基礎性工作。由于在日常銷售和采購環(huán)節(jié)，按照增值稅專用發(fā)票計提稅額，客觀上促進了企業(yè)建立明晰的增值稅賬目，準確記錄并生成增值稅相關明細。

3、增值稅發(fā)票使用和管理更規(guī)范。增值稅發(fā)票不同于普通發(fā)票，增值稅納稅人實行憑發(fā)票注明稅款扣稅，發(fā)票既承擔完稅憑證的作用，又反映出納稅人的經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生，更重要的是增值稅專用發(fā)票體現(xiàn)了增值稅的特殊作用，保持了稅負的連續(xù)性，它能將產(chǎn)品從最初生產(chǎn)到最終消費的各環(huán)節(jié)聯(lián)系起來，因此發(fā)票的獲得、開具、管理、真?zhèn)舞b別、傳遞和作廢都更加嚴格。若增值稅發(fā)票發(fā)生丟失，其解決辦法也不容易，有關人員先到稅務部門進行備案。此外，增值稅票據(jù)發(fā)生重復開立或退票是并不像普通發(fā)票那么容易，鑒于增值稅發(fā)票的使用和管理，一方面需要企業(yè)財務部門高度重視；另一方面還需要開具和傳遞增值稅發(fā)票的各個環(huán)節(jié)的參與者提高認識，如銷售人員和項目管理者。

（二）不利影響分析

1、會計核算體系改變問題。表面上我們看“營改增”只像是在稅種上發(fā)生了改變，其實這次改革卻造成了整個會計核算體系的變化。企業(yè)在本來收營業(yè)稅時，按各種規(guī)定金額或發(fā)票金額等計入“主營業(yè)務收入”項目，發(fā)生的成本均按現(xiàn)實情況記下，應納稅所得額是以收入或收入差乘上稅率得到的。在現(xiàn)行增值稅核算制度下，銷項稅額和進項稅額分別通過應交稅費來核算的，其中，取得的服務收入要先減去銷項稅額，成本則按扣減進項稅額確認。改革前后的會計處理有明顯區(qū)別，無論是取得收入的計算、還是購入的計算，甚至關于原始材料和稅收的核算都有相應的改變。

2、核算人員專業(yè)素質(zhì)問題。一些會計核算不健全的企業(yè)，面對稅改新政時，容易發(fā)生偷漏稅款的風險。大多數(shù)服務型企業(yè)規(guī)模都不大，其日常經(jīng)營工作并不復雜，流程也較為單一，財會人員配備不足，企業(yè)中財務核算常常請記賬公司或是一人身兼數(shù)職等方式，而且這種方式下會對企業(yè)的經(jīng)營情形缺少深入掌控，使企業(yè)更容易在稅收改革的過程中因為會計核算制度的問題造成企業(yè)偷稅漏稅行為。財會管理是企業(yè)管理的核心內(nèi)容，一些沒有設立財務部門的中小企業(yè)，應在其合理范圍內(nèi)配備專業(yè)的財會人員，來防止稅制改革對公司造成不必要的風險。

3、試點地與非試點地并存問題。開始改革時存在試點與非試點同時存在是一大難題。本次“營改增”還處于試點階段，開始時試點城市不足全國的三分之一，但是試點企業(yè)開展經(jīng)營業(yè)務，未必局限在試點本土，需要各企業(yè)在會計核算時具體問題具體分析，做一些相應調(diào)整。

4、混業(yè)經(jīng)營行為核算難題。對混業(yè)經(jīng)營行為帶來更多會計核算難題。目前，服務型企業(yè)中，大多是規(guī)模較小的中小企業(yè)，這些企業(yè)往往會通過擴大經(jīng)營范圍來增加整體收益，因此較為普遍地存在混業(yè)經(jīng)營情況。本次“營改增”規(guī)定“混合經(jīng)營行為在不能明確區(qū)分各類業(yè)務明細賬的前提下，稅率從高征收，鑒于中小企業(yè)的會計核算能力有限，混業(yè)經(jīng)營行為便給他們帶來更多核算難題。原則上，為降低稅負，需要對不同稅種業(yè)務分別進行核算，這對于會計制度不健全、會計人員不足的中小企業(yè)來說無疑是個不小的現(xiàn)實困難。

三、完善服務業(yè)企業(yè)財務管理的對策

（一）完善財務核算制度。首先，由于稅種不同計算稅的方法、計算應納稅額的根據(jù)都不同，這便需要企業(yè)的財務人員能夠及時、準確地在規(guī)定范圍內(nèi)核算出企業(yè)應繳納的各項稅費，通過定期培訓等方式提高財務人員的專業(yè)技能勢在必行；其次，增值稅的優(yōu)惠涉及先征后返、免抵退等多種形式，相關稅收政策會直接影響到該企業(yè)的現(xiàn)金安排，甚至是財務籌劃，主、客觀上都要該企業(yè)對財務管理制度做出相應的調(diào)整和完善；最后，由于發(fā)票的管理和使用會直接關系到企業(yè)減稅的效果，因此該企業(yè)應盡快落實執(zhí)行嚴格的發(fā)票管理制度。

（二）合理運用國家政策。針對稅負相對較高的部分企業(yè)，國家應出臺相當?shù)呢斦a貼策略，例如“交通運輸服務和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務年銷售收入沒有超出國家劃定尺度的小規(guī)模納稅人，稅率應該用百分之三簡單計稅”；這些不斷革新的優(yōu)惠政策，正是考驗企業(yè)財務管理的靈活性與適應性，如何準時、明確、合理地對應納稅費進行報稅，如何在自身稅負超高時申請相應的政策支持，將對該企業(yè)的財會人員和財務制度提出更高的要求?？梢姡撈髽I(yè)應需要根據(jù)自身情況，對公司的財務構(gòu)成仔細分析，充分運用有利于自身發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策，達到合理降低稅負的目的。

（三）合理處理財務活動。因為營業(yè)稅和增值稅的繳納方式存在差別，例如稅收優(yōu)惠方面，營業(yè)稅一般為直接減稅或免稅的優(yōu)惠方式，而增值稅卻有先征收后退返，免、退、抵等多種優(yōu)惠方式，因此必然影響到企業(yè)的資金處理和財務計劃。

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