趙紅漫

【摘 要】 高?？蒲袌箐N審核作為高校財務(wù)管理和科研經(jīng)費管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，已逐漸影響了高?？蒲匈Y源的優(yōu)化配置效率。文章以高?？蒲泄ぷ髡吆拓攧?wù)審核人員的行為利益為出發(fā)點，運用博弈理論，構(gòu)建高?？蒲泄ぷ髡吆拓攧?wù)審核人員的科研報銷行為博弈模型，深入分析高校財務(wù)科研報銷流程中行為主體之間經(jīng)濟行為的作用機制，以期為解決高校財務(wù)報銷流程中的問題提供有效的建議和對策。

【關(guān)鍵詞】 高校財務(wù); 科研報銷; 報銷審核; 博弈模型

中圖分類號：F223;G647 ?文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A ?文章編號：1004-5937（2015）07-0121-04

一、引言

高校財務(wù)報銷審核是高校財務(wù)管理的基礎(chǔ)工作，其直接影響高校各項事業(yè)的順利實施和發(fā)展。而高校科研報銷審核作為高校財務(wù)報銷審核的關(guān)鍵組成部分，日益成為高?？蒲泄芾淼幕A(chǔ)工作之一，也逐漸受到各級科研管理部門及社會公眾的關(guān)注。高?？蒲袌箐N審核全流程的科學(xué)性、合理性、有效性將直接影響科研資源的優(yōu)化配置，影響科研活動的效率和社會聲譽與形象。

隨著國家教育與科研經(jīng)費投入的快速增加，高?？蒲袌箐N審核越來越重要。侯利敏（2010）、吳靜慧（2013）和宋海鷗（2013）分別就目前高校財務(wù)報銷審核存在的一些問題，分析形成的原因，提出相關(guān)對策建議。李靜（2012）通過對高校財務(wù)報賬的現(xiàn)狀及存在的問題進行分析，提出推行網(wǎng)上預(yù)約報賬、加強財務(wù)人員和報賬人員相關(guān)培訓(xùn)、強化財務(wù)管理工作等相應(yīng)的解決對策。陳軍（2012）首先分析了高校傳統(tǒng)財務(wù)報銷業(yè)務(wù)流程的局限性，然后運用流程再造理論，基于無現(xiàn)金報賬模式提出高校財務(wù)報銷業(yè)務(wù)的流程設(shè)計思路，并提出流程再造中需要注意的若干問題。祿■（2013）利用對比、圖示等方式有針對性地提出創(chuàng)新報賬模式、優(yōu)化報賬流程、暢通財務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)、提高財務(wù)人員綜合素質(zhì)等對策，借以解決財務(wù)報賬工作中存在的問題，切實滿足高校師生日益增長的財務(wù)報賬需求。曹金臣（2013）對高校財務(wù)報賬流程中出現(xiàn)的問題及其原因進行剖析，進而提出優(yōu)化高校財務(wù)報賬流程的對策。羅偉峰（2013）以G高校為例對高校財務(wù)報賬審核流程中存在的問題進行了深入解析，并從非現(xiàn)金報銷審核及高校財務(wù)報賬審核查詢信息化等方面提出了解決高校財務(wù)報賬審核問題的思路。鄭佳境等（2014）以福建農(nóng)林大學(xué)為例，運用問卷調(diào)查和專家訪談法對高校財務(wù)報銷預(yù)審進行了調(diào)查，深入分析了現(xiàn)有高校財務(wù)報銷預(yù)審的階段和內(nèi)容，提出了針對性措施。

目前的研究文獻(xiàn)主要集中體現(xiàn)在學(xué)者們對高校財務(wù)報銷問題現(xiàn)狀及流程優(yōu)化方面的解析，力圖發(fā)現(xiàn)高校財務(wù)報銷問題存在特征及其影響因素，但對高?？蒲胸攧?wù)報銷的研究比較少。近年來，隨著國家不斷加大對科研活動的經(jīng)費投入，高?？蒲袌箐N的工作量在不斷增加，報銷業(yè)務(wù)的范圍也在擴大，報銷過程中存在的各類客觀問題和主觀問題逐漸突顯，已經(jīng)嚴(yán)重影響到了高校財務(wù)管理工作及高?？蒲泄ぷ鳌Ｒ虼?，本文主要利用博弈理論，構(gòu)建高校科研報銷過程中相關(guān)經(jīng)濟行為主體之間相互作用機制的博弈模型，從定量模型分析的視角深入解析高校財務(wù)科研報銷流程中行為主體之間經(jīng)濟行為的作用機制。

二、高校科研報銷行為的博弈均衡分析

（一）博弈前提假設(shè)

1.假設(shè)在高校財務(wù)科研報銷中主要存在兩類經(jīng)濟行為主體：高校科研工作者與高校財務(wù)審核人員。在這兩類經(jīng)濟行為主體中，科研人員追求報銷額度最大化、報銷難度和耗時最小化;財務(wù)審核人員則追求財務(wù)報銷行為規(guī)范、報銷審核省時簡易。因此，在給定的財務(wù)制度和科研管理機制約束下，兩類經(jīng)濟行為主體的行為決策都是使自己的期望效用最大化。

2.假設(shè)在財務(wù)報銷過程中科研工作者有兩種策略：規(guī)范報銷和不規(guī)范報銷;財務(wù)審核人員也有兩種策略：嚴(yán)格審核和寬松審核。當(dāng)科研工作者進行規(guī)范報銷，財務(wù)審核人員進行寬松審核時，科研工作者與財務(wù)審核人員各自獲得的正常收益為R和H（H為與財務(wù)秩序得以維護相關(guān)的財務(wù)審核人員的工作聲譽、績效、晉升機會等，視為財務(wù)審核人員的正常收益）;同時，假設(shè)科研工作者規(guī)范報銷能夠獲得潛在的額外收益為F（F主要指科研工作者報銷行為的良好社會聲譽與形象等）;如果科研工作者進行不規(guī)范報銷會受到一定程度的潛在懲罰，其潛在的懲罰收益為-F（該潛在懲罰主要指科研工作者報銷行為的形象和聲譽受損）。

3.假設(shè)財務(wù)審核人員寬松審核時，科研工作者不規(guī)范報銷能夠獲得收益為R*，且不規(guī)范報銷收益R*>R。其中不規(guī)范報銷收益包括正常收益R和超額收益E兩部分，即R*=R+E。同時，科研工作者的不規(guī)范報銷行為被財務(wù)審核人員發(fā)現(xiàn)時，財務(wù)審核人員對其加以潛在的懲罰，其損失等于F。此時，財務(wù)審核人員由于審核不力而造成的財務(wù)報銷不規(guī)范或違反財務(wù)報銷制度帶來的工作聲譽受損、晉升機會受阻等損失為S。而且，假定財務(wù)審核人員的損失與科研工作者的不規(guī)范報銷所獲超額收益呈正相關(guān)關(guān)系，即S=λE，其中0<λ<1，■>0。

4.假設(shè)科研工作者的不規(guī)范報銷行為受到財務(wù)審核人員的嚴(yán)格審查時，其收益為不規(guī)范報銷收益減去不規(guī)范報銷成本和因不規(guī)范報銷被嚴(yán)格審核而造成的損失A。該損失是不規(guī)范報銷努力成本b1？茲21（b1為科研工作者不規(guī)范報銷行為的努力系數(shù)，？茲1為科研工作者不規(guī)范報銷行為的努力程度）、潛在懲罰F和顯性懲罰？茁f（E，？茲1，？茲2）相加，即A=b1？茲21+F+？茁f（E，？茲1，？茲2）。其中，？茁為顯性懲罰系數(shù)， ?f（E，？茲1，？茲2）為懲罰函數(shù)，f'E>0，f' ？茲1>0，f' ？茲2>0;？茲2為財務(wù)審核人員嚴(yán)格審查的努力程度。財務(wù)審核人員的收益為財務(wù)報銷秩序得以維護而帶來的正常收益H加上懲罰收益減去嚴(yán)格審核成本B，即H+？茁f（E，？茲1，？茲2）-B。其中，嚴(yán)格審核成本為B=b2？茲22，b2為財務(wù)審核人員嚴(yán)格審查的努力系數(shù)，？茲2為財務(wù)審核人員嚴(yán)格審查的努力程度。

5.假設(shè)財務(wù)審核人員嚴(yán)格審查，科研工作者規(guī)范報銷時，財務(wù)審核人員的收益為正常收益減去嚴(yán)格審查成本，即H-b2？茲22，科研工作者的收益為正常收益R。

6.假設(shè)科研工作者不規(guī)范報銷且財務(wù)審核人員寬松審核時的超額收益大于各種成本之和，即E>b1？茲21+F。

7.假設(shè)科研工作者不規(guī)范報銷時，財務(wù)審核人員嚴(yán)格審核的懲罰大于科研工作者的不規(guī)范報銷的超額收益，即？茁f+F>E-b1？茲21。而且，當(dāng)科研工作者不規(guī)范報銷時，財務(wù)審核人員嚴(yán)格審核的收益大于寬松審核的收益，即λE+？茁f-b2？茲22>0。

（二）科研工作者與財務(wù)人員的博弈模型

根據(jù)本文博弈前提假設(shè)的條件可以建立科研工作者與財務(wù)審核人員的科研報銷行為博弈模型（如圖1 所示）。

在科研工作者不規(guī)范報銷的情況下，如果財務(wù)審核人員采取“嚴(yán)格審核”策略，那么財務(wù)審核人員的收益為財務(wù)審核人員的正常收益H加上懲罰科研工作者不規(guī)范報銷行為獲得的收益？茁f減去財務(wù)審核人員進行嚴(yán)格審核所付出的努力成本b2？茲22，即H+？茁f-b2？茲22。科研工作者的收益等于正常收益R加上不規(guī)范報銷帶來的額外收益E減去不規(guī)范報銷所付出的成本b1？茲21再減去不規(guī)范報銷被嚴(yán)格審核的懲罰？茁f和科研工作者報銷行為的社會聲譽與形象等遭受額外損失F，即R+E-b1？茲21-？茁f-F。如果財務(wù)審核人員采取“寬松審核”策略，那么財務(wù)審核人員將會受到違反財務(wù)報銷制度及審核不力等帶來的各種損失λE，因此財務(wù)審核人員的收益為H-λE?？蒲泄ぷ髡叩氖找鏋檎Ｊ找鍾加上不規(guī)范報銷帶來的額外收益E減去不規(guī)范報銷所付出的成本b1？茲21以及科研工作者報銷行為的社會聲譽與形象等遭受的損失F，即R+E-b1？茲21-F。

在科研工作者規(guī)范報銷的情況下，如果財務(wù)審核人員采取“嚴(yán)格審核”策略，那么財務(wù)審核人員的收益為財務(wù)審核人員的正常收益H減去財務(wù)審核人員進行嚴(yán)格審核所付出的努力成本b2？茲22，即H-b2？茲22。科研工作者的收益等于正常收益R加上科研工作者規(guī)范報銷帶來的社會聲譽和形象收益F，即R+F。如果財務(wù)審核人員采取“寬松審核”策略，財務(wù)審核人員的收益為正常收益H?？蒲泄ぷ髡叩氖找鏋檎Ｊ找鍾加上科研工作者規(guī)范報銷帶來的社會聲譽和形象收益F，即R+F。因此，科研工作者與財務(wù)審核人員的科研報銷博弈的收益矩陣如表1。

（三）博弈均衡分析

當(dāng)科研工作者規(guī)范報銷時，財務(wù)審核人員寬松審核的收益H>H-b2？茲22，因此科研工作者規(guī)范報銷時，財務(wù)審核人員的最優(yōu)策略為寬松審核。但是當(dāng)財務(wù)審核人員選擇寬松審核時，科研工作者不規(guī)范報銷的選擇取決于不規(guī)范報銷的努力成本、超額收益和的潛在懲罰。即當(dāng)E-b1？茲21>2F時，科研工作者最優(yōu)選擇為不規(guī)范報銷;當(dāng)E-b1？茲21<2F時，科研工作者最優(yōu)選擇為規(guī)范報銷。

科研工作者報銷策略的實行主要取決于不規(guī)范報銷所獲得的超額收益、不規(guī)范報銷的努力成本、不規(guī)范報銷的懲罰損失。當(dāng)？茁f<E-b1？茲21-2F時，科研工作者會積極選擇不規(guī)范報銷策略，此時不規(guī)范報銷是科研工作者的占有均衡。當(dāng)科研工作者選擇不規(guī)范報銷時，財務(wù)審核人員的最優(yōu)策略選擇取決于顯性懲罰、財務(wù)審核人員寬松審核時的損失和財務(wù)審核人員的嚴(yán)格審核努力成本。當(dāng)顯性懲罰大于嚴(yán)格審核努力成本與寬松審核損失時，即？茁f<b2？茲22-λE，財務(wù)審核人員的最優(yōu)選擇是寬松審核;當(dāng)？茁f>b2？茲22-λE時，財務(wù)審核人員的最優(yōu)選擇是嚴(yán)格審核。

因此，當(dāng)科研工作者不規(guī)范報銷的超額收益大于不規(guī)范報銷成本加不規(guī)范報銷潛在損失F的兩倍時，科研工作者存在選擇不規(guī)范報銷行為的可能性。當(dāng)？茁f<E-b1？茲21-2F時，不規(guī)范報銷行為對科研工作者具有較強的吸引力，不規(guī)范報銷是科研工作者的占優(yōu)策略。如果？茁f<b2？茲22-λE，財務(wù)審核人員必定會選擇寬松審核。此種情況下，均衡策略為（不規(guī)范報銷，寬松審核），科研工作者的不規(guī)范報銷行為對財務(wù)審核人員不具有任何吸引力，財務(wù)報銷秩序?qū)尸F(xiàn)無序狀態(tài)。如果？茁f>b2？茲22-λE，財務(wù)審核人員會選擇嚴(yán)格審核策略，均衡策略為（不規(guī)范報銷，嚴(yán)格審核）。當(dāng)？茁f>E-b1？茲21-2F時，如果E-b1？茲21>2F，不存在純策略納什均衡;如果E-b1？茲21<2F，存在純策略均衡（規(guī)范報銷，寬松審核）。

根據(jù)納什均衡策略的相關(guān)定義，上述博弈一定存在一個混合策略納什均衡。假定科研工作者不規(guī)范報銷的概率為p，規(guī)范報銷的概率為1-p;財務(wù)審核人員嚴(yán)格審核的概率為q，寬松審核的概率為1-q，則科研工作者的期望收益為：

Ea=p[q（R+E-b1？茲21-F-？茁f）+（1-q）（R+E-b1？茲21-F）]+（1-p）[q（R+F）+（1-q）（R+F）]=p（E-b1？茲21-

2F-q？茁f）+R+F

其最優(yōu)化的一階必要條件為：

■=E-b1？茲21-2F-q？茁f=0

因此，財務(wù)審核人員最優(yōu)的嚴(yán)格審核概率為：

q*=■

財務(wù)審核人員的期望收益函數(shù)為：

Eb=q[p？茁f+pλ（R+E）-b2？茲22]+H-pλE

其最優(yōu)化的一階必要條件為：

■=p？茁f+pλE-b2？茲22=0

則科研工作者最優(yōu)的不規(guī)范報銷概率為：

p*=■

因此，科研工作者與財務(wù)審核人員的混合策略納什均衡為：

（■，■）

因此，對于財務(wù)審核人員來說，當(dāng)實際不規(guī)范報銷概率p大于均衡不規(guī)范報銷概率p*，即p>■時，財務(wù)審核人員的最優(yōu)選擇是嚴(yán)格審核;當(dāng)不規(guī)范報銷概率p=■時，財務(wù)審核人員以q=■的概率嚴(yán)格審核;當(dāng)不規(guī)范報銷概率p<■時，財務(wù)審核人員的最優(yōu)選擇是寬松審核。

對于科研工作者來說，當(dāng)財務(wù)審核人員嚴(yán)格審核的概率q>■時，科研工作者最優(yōu)的選擇是規(guī)范報銷;當(dāng)財務(wù)審核人員嚴(yán)格審核的概率q=■時，科研工作者以p=■的概率選擇不規(guī)范報銷;當(dāng)q<■時，科研工作者的最優(yōu)選擇為不規(guī)范報銷。

三、結(jié)論與對策

高校財務(wù)報銷審核工作量、繁雜程度與高校科研工作者科研報銷行為的規(guī)范性程度有著密切的關(guān)系，科研工作者報銷行為的規(guī)范性與否已經(jīng)嚴(yán)重影響了高校財務(wù)管理工作和科研經(jīng)費管理工作的效率，成為當(dāng)前高校財務(wù)管理工作中的現(xiàn)實問題。本文主要以高校科研工作者和財務(wù)審核人員的行為利益為出發(fā)點，運用博弈理論，構(gòu)建高?？蒲泄ぷ髡吆拓攧?wù)審核人員的科研報銷行為博弈模型，深入分析高校財務(wù)科研報銷流程中行為主體之間經(jīng)濟行為的作用機制。通過高校科研工作者和財務(wù)審核人員的科研報銷行為的博弈分析，提出以下對策建議：

1.加強高校財務(wù)報銷審核人員的專業(yè)素質(zhì)和技能培訓(xùn)。高?？蒲袌箐N審核既是優(yōu)化高?？蒲匈Y源配置，提高高校各類科研資源的利用效率，提升高?？蒲兴?，也是在幫助科研工作改善科研經(jīng)費的利用效率。高校財務(wù)審核人員在科研報銷審核中不可避免地要承擔(dān)服務(wù)科研活動、服務(wù)科研工作者的雙重責(zé)任和義務(wù)。而現(xiàn)實高校科研報銷審核中，財務(wù)審核人員由于自身的專業(yè)素質(zhì)和工作技能等存在嚴(yán)重不足，服務(wù)態(tài)度和耐心較差，成為高校科研報銷中各種矛盾和摩擦的關(guān)鍵，影響了大量科研工作者的科研活動和科研效率。因此，高校應(yīng)該加強財務(wù)報銷審核人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和技能的培訓(xùn)，提升財務(wù)報銷審核人員的服務(wù)能力。

2.加強高?？蒲泄ぷ髡呖蒲薪?jīng)費報銷行為的規(guī)范化教育。在高校財務(wù)報銷中，高校科研工作者科研報銷占據(jù)的份額和地位越來越重要，成為高校財務(wù)報銷隊伍中關(guān)鍵的組成部分。而現(xiàn)實中，我國高?？蒲泄ぷ髡邔ω攧?wù)政策和財務(wù)制度的了解甚少，科研報銷過程中存在著嚴(yán)重的不規(guī)范行為，給財務(wù)報銷審核人員增加了工作負(fù)擔(dān)，也為高校未來的審計帶來了較大的隱患。因此，加強對科研工作者科研經(jīng)費報銷行為的規(guī)范化教育既能提升科研工作者的經(jīng)費使用效率，也能降低科研工作者的報銷成本。

3.建立高?？蒲泄ぷ髡呖蒲薪?jīng)費報銷誠信檔案。通過建立科研工作者科研報銷誠信檔案，規(guī)范高?？蒲袌箐N行為，提升科研工作者科研資源的優(yōu)化配置效率，提升科研工作者的科研業(yè)務(wù)水平，促進高校科研能力和科研水平的提升。

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