束洪波

（安徽大學(xué) 經(jīng)濟(jì)學(xué)院，安徽 合肥 230601）

我國(guó)營(yíng)改增影響效應(yīng)的分析及政策建議

束洪波

（安徽大學(xué) 經(jīng)濟(jì)學(xué)院，安徽 合肥 230601）

隨著中國(guó)金融稅制改革，深化營(yíng)業(yè)稅增值稅的過(guò)程，作為稅收制度改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容備受關(guān)注.自2012一月，上海作為首個(gè)試點(diǎn)城市，開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅工作從交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)行業(yè)開(kāi)始，雖然說(shuō)增值稅取代營(yíng)業(yè)稅（增值稅）從總體平穩(wěn)發(fā)展與布局，但其中暴露的問(wèn)題也很多.本文通過(guò)對(duì)營(yíng)業(yè)稅和增值稅內(nèi)涵的解讀，對(duì)比營(yíng)改增前后的政策變化，進(jìn)一步從宏觀和微觀角度說(shuō)明營(yíng)改增的影響，以期能夠發(fā)現(xiàn)更多的問(wèn)題，提出自己的政策建議.

營(yíng)業(yè)稅；增值稅；效應(yīng)

1 營(yíng)改增的相關(guān)概念介紹

1.1 營(yíng)業(yè)稅

營(yíng)業(yè)稅是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人就其所取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅.隨著商品貨物的流轉(zhuǎn)，就增加了繳納營(yíng)業(yè)稅的機(jī)會(huì)，從而存在著重復(fù)征稅的現(xiàn)象，由于營(yíng)業(yè)稅包括在商品的價(jià)格里，屬于價(jià)內(nèi)稅.這一廣泛領(lǐng)域的征稅范圍包括建筑，金融，保險(xiǎn)，電信，文化體育業(yè)，娛樂(lè)業(yè)等第三產(chǎn)業(yè).第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展直接關(guān)系著人民的人常生活，所以營(yíng)改增的征稅范圍是廣泛和普遍的，營(yíng)業(yè)稅的征收簡(jiǎn)單易行，其稅率在3%到20%不等.營(yíng)業(yè)稅除了娛樂(lè)業(yè)其他行業(yè)的稅率都比較低，營(yíng)改增之后其稅率反而較高.

1.2 增值稅

伴隨著商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)，這些環(huán)節(jié)產(chǎn)生了新增價(jià)值，增值稅就是對(duì)新增價(jià)值征稅，其應(yīng)納稅額是這些商品和勞務(wù)的不含增值稅的總額.增值稅商品和勞務(wù)的增值額征稅，如果不產(chǎn)生增值額就不征稅，所以它消除了雙重征稅，其不含稅的價(jià)格實(shí)際上也是對(duì)消費(fèi)者增值稅的稅負(fù).我國(guó)的增值稅設(shè)置了一檔基本稅率和三檔低稅率，小規(guī)模納稅人不適用稅率而適用征收率基本稅率為17%，三檔稅率分別為13%、11%、6%，小規(guī)模的征收率為3%.增值稅的征收涉及到貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口環(huán)節(jié)，加工和修理修配勞務(wù)也屬于增值稅的征稅范圍，交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等7種營(yíng)改增試點(diǎn)的應(yīng)稅服務(wù)也應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅.總的看來(lái)，我們國(guó)家還是處于在生產(chǎn)型增值稅階段.因此，在二零零八年十一月五日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決議通過(guò)了自二零零九年一月一日起，在全國(guó)所有區(qū)域奉行增值稅的稅收變革.

2 營(yíng)改增的必要性

從1994年起在全國(guó)區(qū)域?qū)嵭性鲋刀惛母?，由于?dāng)時(shí)中央和地方政府的財(cái)政力量以及所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境等許多綜合要素的考慮，增值稅的課稅范圍只是包括第二產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)中的零售和加工、修理修配業(yè)，絕大不部分第三產(chǎn)業(yè)則征收營(yíng)業(yè)稅.為了平衡的分配國(guó)家和地方政府財(cái)政收入，增值稅其中百分之75劃分為中央收入，其余的確定為地方共享稅，而營(yíng)業(yè)稅則劃分為地方稅.當(dāng)時(shí)的稅收制度確實(shí)滿足了社會(huì)發(fā)展的需求，但是隨著我國(guó)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型和全球化快速深入，以前的稅收制度已經(jīng)嚴(yán)重的制約了經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)也會(huì)因此而得不到轉(zhuǎn)型，所以固有的經(jīng)濟(jì)利益的矛盾越來(lái)越突出.

第一，營(yíng)改增之前，由于增值稅和營(yíng)業(yè)稅的之間平行征收，并且征稅范圍區(qū)分不明確、合理，這種稅收體制割斷了增值稅的稅收抵稅環(huán)節(jié)的作用，嚴(yán)重影響了增值稅發(fā)揮資源配置的作用.營(yíng)改增有利于完善我國(guó)的稅收改革，發(fā)揮增值稅在社會(huì)生產(chǎn)中的調(diào)節(jié)作用.

第二，營(yíng)改增之前，營(yíng)業(yè)稅對(duì)企業(yè)的營(yíng)業(yè)額進(jìn)行全額征收，這樣使企業(yè)采用“小而全”、“大而全”的營(yíng)業(yè)模式，從而來(lái)規(guī)避重復(fù)征稅，這種模式嚴(yán)重影響了企業(yè)日常的生產(chǎn)和投資決策.營(yíng)業(yè)稅增值稅，影響企業(yè)的投資決策，優(yōu)化企業(yè)的生產(chǎn)模式，有利于促進(jìn)工業(yè)發(fā)展，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整.舉個(gè)例子來(lái)說(shuō)，假如某公司做一個(gè)2000萬(wàn)的項(xiàng)目，其中公司利潤(rùn)800萬(wàn)，建材公司800萬(wàn)，設(shè)計(jì)公司400萬(wàn).如果營(yíng)業(yè)稅稅率為10%，則該公司納稅為200萬(wàn)，建材公司80萬(wàn)，設(shè)計(jì)公司40萬(wàn).實(shí)際上就是按照2000+800+400萬(wàn)的營(yíng)業(yè)額繳稅，那么其中1200的營(yíng)業(yè)額就重復(fù)繳稅.

第三，營(yíng)業(yè)稅和增值稅的平行征收使得稅收征管實(shí)踐出現(xiàn)了一些急切需要改進(jìn)的問(wèn)題.隨著產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，第三產(chǎn)業(yè)突飛猛勁的發(fā)展，稅收征管工作也面臨著新的難題.營(yíng)改增有利于簡(jiǎn)化征管，適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)變革的發(fā)展.

第四，營(yíng)改增之前，第三服務(wù)業(yè)大多征收營(yíng)業(yè)稅，由于其價(jià)格中包含了營(yíng)業(yè)稅，出口時(shí)無(wú)法退稅，使得我國(guó)的服務(wù)出口容易在國(guó)際貿(mào)易中處于不利地位.營(yíng)改增之后，有些服務(wù)業(yè)課征增值稅，有利于促進(jìn)外貿(mào)行業(yè)的發(fā)展，推動(dòng)出口貿(mào)易的復(fù)蘇.

3 營(yíng)改增產(chǎn)生影響的宏觀分析

3.1 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅顯然是進(jìn)一步簡(jiǎn)化我國(guó)的稅收制度，對(duì)商品和服務(wù)實(shí)行不同的稅收制度的歷史終結(jié)，優(yōu)化我國(guó)的稅收制度，推進(jìn)稅制改革，進(jìn)一步加強(qiáng)了稅收中性，有利于征收管理.一方面是營(yíng)改稅與增值稅劃分更加清楚，降低了兩種稅的復(fù)雜程度，稅種減少了，另一方面完善了增值稅的內(nèi)在抵扣鏈條，減少了增值稅的征收漏洞，從而使得銷(xiāo)項(xiàng)稅的抵扣變得更簡(jiǎn)單和方便，長(zhǎng)期來(lái)看，有利于加強(qiáng)稅收的征管和自律，減少國(guó)家稅收的流失.

3.2 營(yíng)改增有利于了我國(guó)各個(gè)產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)升級(jí)，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展.第一，由于營(yíng)改增以后服務(wù)業(yè)在總體上減稅了，服務(wù)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)減輕了.在整個(gè)服務(wù)業(yè)的上下游產(chǎn)業(yè)鏈上，上游企業(yè)對(duì)下游企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票可以由下游企業(yè)進(jìn)行抵扣，一定程度上減少了下游企業(yè)的稅負(fù)，這在一定程度上刺激了生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部服務(wù)部門(mén)獨(dú)立分離，以及服務(wù)業(yè)務(wù)外包業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，促進(jìn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整.第二，營(yíng)改增加快了新興業(yè)態(tài)的成長(zhǎng).營(yíng)改增以前，應(yīng)稅服務(wù)的提供征收營(yíng)業(yè)稅，不能在下游產(chǎn)業(yè)鏈征收的增值稅中抵扣.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以后，提供應(yīng)稅服務(wù)征收增值稅，能夠在下游產(chǎn)業(yè)鏈中征收的增值稅抵扣.在那些經(jīng)營(yíng)規(guī)模龐大的新興業(yè)態(tài)服務(wù)里，由于所需要的設(shè)備規(guī)模較大，就會(huì)產(chǎn)生該類(lèi)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)設(shè)備抵扣和下游產(chǎn)業(yè)鏈增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的兩重抵扣效果，這對(duì)于正在迅速成長(zhǎng)的新興業(yè)態(tài)的發(fā)展及其企業(yè)自身的利潤(rùn)的增加產(chǎn)生巨大的支持作用.第三，營(yíng)改增提升產(chǎn)業(yè)間的分工程度.營(yíng)改增以前，增值稅一般納稅人購(gòu)買(mǎi)服務(wù)所含的營(yíng)業(yè)稅稅款以及營(yíng)業(yè)稅納稅人購(gòu)買(mǎi)貨品所含的增值稅稅款都得不到抵扣，由此形成增值稅一般納稅人隱性負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅納稅人隱性增值稅的現(xiàn)象，加大了制造業(yè)與服務(wù)業(yè)之間產(chǎn)業(yè)分工的稅收成本.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以后，上述購(gòu)買(mǎi)貨品和服務(wù)所負(fù)擔(dān)的稅額，均能通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的增值稅稅制加入到抵扣鏈條上，從而降低了產(chǎn)業(yè)協(xié)作和分工的隱性稅收成本.第四，營(yíng)改增推進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)內(nèi)部分工協(xié)作.營(yíng)業(yè)稅改增值稅以前，一些服務(wù)外包業(yè)務(wù)采取了”差額征稅”營(yíng)業(yè)稅征收辦法，應(yīng)納稅額扣除其外包支出.上述征稅方式是借鑒增值稅的做法，減輕營(yíng)業(yè)稅“道道課征”缺點(diǎn)的影響，但還是存在著因稅收征收和運(yùn)行機(jī)制不規(guī)范、不公平問(wèn)題.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以后，營(yíng)業(yè)稅“差額征稅”辦法被增值稅“環(huán)環(huán)抵扣”鏈條機(jī)制所替代，應(yīng)稅服務(wù)領(lǐng)域內(nèi)營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅問(wèn)題將從源泉上得以更為廣泛地解決，為第三產(chǎn)業(yè)內(nèi)部分工空間的開(kāi)拓創(chuàng)造持續(xù)穩(wěn)定的制度環(huán)境.

3.3 營(yíng)改增拓展了出口業(yè)務(wù)，拓展出口業(yè)務(wù).第一，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以前，我國(guó)向境外公司提供勞務(wù)等服務(wù)性企業(yè)，只有在特定區(qū)域的技術(shù)外包服務(wù)企業(yè)享受這種免稅待遇，普通的服務(wù)性企業(yè)不受益于免稅條款.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以后，向境外單位提供的服務(wù)免稅種類(lèi)變多了，其中包括向境外單位提供的技術(shù)咨詢服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、軟件服務(wù)、認(rèn)證服務(wù)、咨詢服務(wù)，這些服務(wù)均可享受免稅或零稅率待遇，從而降低了企業(yè)稅負(fù)負(fù)擔(dān).第二，營(yíng)改增以前，境外向境內(nèi)提供勞務(wù)需要交納營(yíng)業(yè)稅，當(dāng)我們把這些從境外引進(jìn)的勞務(wù)用于國(guó)內(nèi)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，企業(yè)所承擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅額不能抵扣，變相增加了勞務(wù)進(jìn)口的稅收成本.營(yíng)業(yè)稅改征增值稅以后，引進(jìn)勞務(wù)所承受的稅額得到抵扣，所以以前的稅收制度短處將得以解決，從而為營(yíng)造一個(gè)從國(guó)際市場(chǎng)上引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)成果激勵(lì)環(huán)境.

4 營(yíng)改增產(chǎn)生影響的微觀分析

從微觀角度來(lái)看，主要以企業(yè)作為一般納稅人和小規(guī)模納稅人為例分析營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)其稅負(fù)的影響大小，進(jìn)而確定對(duì)企業(yè)營(yíng)改增前后財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響.

4.1 從一般納稅人的角度分析，一般納稅人可分為服務(wù)企業(yè)，制造企業(yè)，服務(wù)制造混合型

人力成本在企業(yè)的成本中占比高是服務(wù)型企業(yè)最大特點(diǎn)，人力資源已經(jīng)變?yōu)榉?wù)型企業(yè)的第一資源.服務(wù)性企業(yè)中其提供服務(wù)所增加的收入在利潤(rùn)總額中占有絕對(duì)地位，所以公司只有服務(wù)收入，基本沒(méi)有其他收入來(lái)源，也就談不上因其他收入產(chǎn)生的增值稅發(fā)票問(wèn)題.這類(lèi)企業(yè)在營(yíng)改增改革以后由于沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，相應(yīng)增加了稅負(fù)負(fù)擔(dān).而對(duì)于非服務(wù)型企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增是極大的利好，公司本來(lái)購(gòu)買(mǎi)勞務(wù)就會(huì)產(chǎn)生增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額.這類(lèi)企業(yè)在營(yíng)改增稅收改革以后，購(gòu)買(mǎi)勞務(wù)和產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣，使企業(yè)的稅負(fù)降低了.

以交通運(yùn)輸業(yè)的一般納稅人為例進(jìn)行分析.交通運(yùn)輸業(yè)原來(lái)屬于營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，其營(yíng)業(yè)稅稅率為3%,營(yíng)改增之后交通運(yùn)輸業(yè)征收11%的增值稅，并且進(jìn)項(xiàng)稅額可以按適稅稅率抵扣，本例中可以抵扣的稅率假定為17%，則可以計(jì)算出營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前后企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)各為：納稅人營(yíng)業(yè)稅=當(dāng)期應(yīng)納稅收入×3%；一般納稅人增值稅=當(dāng)期應(yīng)納稅收入×11%－當(dāng)期可抵扣支出×17%.經(jīng)過(guò)測(cè)算，當(dāng)期可抵扣支出=47.1%×當(dāng)期應(yīng)納稅收入，企業(yè)營(yíng)改增前后的稅負(fù)負(fù)擔(dān)是一樣的；當(dāng)期可抵扣支出金額比例＜47.1% ×當(dāng)期應(yīng)納稅收入，則一般納稅人增值稅＞納稅人營(yíng)業(yè)稅.交通運(yùn)輸業(yè)企業(yè)的主要成本支出主要包括燃料、修理費(fèi)和備件、人力成本、過(guò)路費(fèi)等，這些費(fèi)用目前可實(shí)際抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅少.雖然目前購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅可以扣除，但考慮到設(shè)備的使用時(shí)間越長(zhǎng)，一般企業(yè)不可能每年大批量購(gòu)買(mǎi)設(shè)備，所以實(shí)際金額扣除有限，所以3%到11%名義稅率的改變使得企業(yè)的稅負(fù)容易增加.

以一般部分服務(wù)業(yè)的一般納稅人為例分析.現(xiàn)代服務(wù)業(yè)原來(lái)大部分征收營(yíng)業(yè)稅，其營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣；營(yíng)改增以后現(xiàn)代服務(wù)業(yè)按照不同的行業(yè)分別征收6%和17%增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，本例中企業(yè)增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅稅率假定為6%，進(jìn)項(xiàng)稅稅率假定為17%，則可以計(jì)算出營(yíng)業(yè)稅改征增值稅前后企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)各為：納稅人營(yíng)業(yè)稅=當(dāng)期應(yīng)納稅收入×5%；一般納稅人增值稅=當(dāng)期應(yīng)納稅收入×6%-當(dāng)期可抵扣支出×17%.經(jīng)過(guò)計(jì)算，當(dāng)期可抵扣支出=當(dāng)期應(yīng)納稅收入×5.9%時(shí)，此時(shí)，納稅人營(yíng)業(yè)稅=一般納稅人增值稅；當(dāng)期可抵扣支出＜當(dāng)期應(yīng)納稅收入×5.9%，則納稅人營(yíng)業(yè)稅＜一般納稅人增值稅.例如，某企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入費(fèi)用是1000萬(wàn)，在沒(méi)有實(shí)施營(yíng)改增方案以前，該企業(yè)需要繳納的營(yíng)業(yè)稅稅費(fèi)是50萬(wàn)，而稅務(wù)實(shí)施營(yíng)改增以后，該公司需要繳納的稅費(fèi)是1000萬(wàn)/1.06×6%=566000，營(yíng)改增前后計(jì)算的差異是66000.通過(guò)相關(guān)分析，不難看出實(shí)施營(yíng)改增方案后可以在一定程度減少服務(wù)行業(yè)中除去有形動(dòng)產(chǎn)以外的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān).

4.2 從小規(guī)模納稅人來(lái)看，小規(guī)模納稅人稅負(fù)普遍下降

營(yíng)改增前后交通運(yùn)輸業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的變化.作為小規(guī)模納稅人，沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題，增值稅征收率與原營(yíng)業(yè)稅稅率直接影響著交通運(yùn)輸業(yè)名義稅率的變化.交通運(yùn)輸業(yè)納稅人原來(lái)按3%征收營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增之后，小規(guī)模納稅人繳納增值稅，其征收率為3%，在計(jì)算增值稅時(shí)，把含稅的價(jià)格變?yōu)椴缓惖膬r(jià)格：納稅人營(yíng)業(yè)稅=當(dāng)期應(yīng)納稅收入×3%；小規(guī)模納稅人增值稅=當(dāng)期應(yīng)納稅收入／（1+3%）×3%≈當(dāng)期應(yīng)納稅收入×2.91%，從上面的稅率變化可以看出，營(yíng)改增之后納稅人實(shí)際稅負(fù)下降了0.09%個(gè)百分點(diǎn)，降幅2.9%，也略有下降.

營(yíng)改增前后現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的變化.由于增值稅小規(guī)模納稅人征收率為3%，且是不含稅銷(xiāo)售額，營(yíng)改増”后，適用增值稅征收率為3%，同樣在計(jì)算增值稅時(shí)，把含稅的價(jià)格變?yōu)椴缓惖膬r(jià)格：納稅人營(yíng)業(yè)稅=當(dāng)期應(yīng)納稅收入×5%；小規(guī)模納稅人增值稅=當(dāng)期應(yīng)納稅收入／（1+3%）×3%≈當(dāng)期應(yīng)納稅收入×2.91%.從上面的稅率變化可以看出，營(yíng)改增之后納稅人實(shí)際稅負(fù)下降了2.1%個(gè)百分點(diǎn)，降幅達(dá)到了41.8%，下降最為顯著.

營(yíng)改增前后對(duì)于交通業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的計(jì)算，從中可以看出，不管承受稅率的主體是哪種納稅人，稅率的變化對(duì)于企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)產(chǎn)生了影響.同時(shí)，企業(yè)可用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額和固定資產(chǎn)更新周期也會(huì)對(duì)企業(yè)實(shí)際的稅收產(chǎn)生影響.營(yíng)改增后之所以會(huì)出現(xiàn)企業(yè)實(shí)際繳納的稅增加這一現(xiàn)象，有一部分歸咎于企業(yè)沒(méi)能獲得可抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票.比如很多加油站無(wú)法獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，使得運(yùn)輸業(yè)的主要成本燃油費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣.有些服務(wù)型企業(yè)由于固定資產(chǎn)更新周期長(zhǎng)，固定資產(chǎn)很難經(jīng)常更新，進(jìn)項(xiàng)稅額得不到充足利用，使得企業(yè)稅負(fù)增加.

5 營(yíng)改增的完善與企業(yè)的應(yīng)對(duì)策略

5.1 完善財(cái)政體制改革

第一，合理分配地方和中央的稅收收入.營(yíng)改增造成了地方財(cái)政收入減少，而地方的支出每年變化不明顯，這就需要適當(dāng)提高地方政府的增值稅的分成比例，以保持地方稅制改革的積極性和動(dòng)力.同時(shí)，對(duì)于共享稅分成方面，應(yīng)綜合考慮各個(gè)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、人口規(guī)模、地方政府財(cái)政收入等各種要素達(dá)成分成或返還比例的方案，建立完善的增值稅配套政策.第二，加強(qiáng)地方稅務(wù)體系的建設(shè)，尋找地方稅收方面的主稅種.根據(jù)國(guó)際體制改革的演變，房產(chǎn)稅和資源稅可以發(fā)揮地方主稅種的作用.我國(guó)這兩種稅種已初具規(guī)模，如果國(guó)家加快這兩種稅種的改革，可以使其成為地方主稅種，發(fā)揮地方政府穩(wěn)定稅源的作用.

5.2 增值稅的試點(diǎn)可以循序漸進(jìn)的全面推進(jìn)

我們知道改革分為一步到位和循序漸進(jìn)的模式，我們?cè)谶x擇循序漸進(jìn)的模式推進(jìn)改革時(shí)，應(yīng)該考慮各地區(qū)服務(wù)業(yè)的比重.比如，東部發(fā)達(dá)省區(qū)、市的服務(wù)業(yè)可達(dá)到60%的比重，在這些地區(qū)實(shí)施營(yíng)改增效果顯著.同時(shí)營(yíng)改增的試點(diǎn)過(guò)程中也要考慮地方的財(cái)政稅收體制是否完善，如果各地方的財(cái)政體制不完善，將會(huì)給中央和地方稅收改革的對(duì)接產(chǎn)生問(wèn)題.因此，營(yíng)改增需要穩(wěn)健的向全國(guó)開(kāi)展，在特定區(qū)域我們可以采取一步到位的模式，而區(qū)域的擴(kuò)圍可以采取漸進(jìn)的方法.這種做法既可以保持地區(qū)之間增值稅抵扣的連續(xù)性和完整性，避免凹地效應(yīng)，也可以提高未試點(diǎn)地區(qū)的稅收征收效果.

5.3 對(duì)于企業(yè)營(yíng)改增以后稅負(fù)增加的現(xiàn)象，政府可以建立和完善補(bǔ)貼機(jī)制，實(shí)時(shí)調(diào)整相關(guān)行業(yè)的增值稅稅率

2013年8月，自從交通運(yùn)輸業(yè)和部分應(yīng)稅服務(wù)業(yè)試點(diǎn)改革以來(lái)，國(guó)家也出臺(tái)相關(guān)政策，規(guī)定各地可以在不違背營(yíng)改增試點(diǎn)改革的基本原則下，制定符合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況的財(cái)政政策.各地政府實(shí)行的過(guò)渡性財(cái)政補(bǔ)貼政策有利于提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的積極性，體現(xiàn)稅負(fù)的公平原則.

在實(shí)踐中，交通運(yùn)輸業(yè)和有形動(dòng)產(chǎn)租賃試點(diǎn)企業(yè)的稅負(fù)增加了，其中最主要的原因是營(yíng)改增以后企業(yè)的名義稅率變大.雖然從短期來(lái)說(shuō)，試點(diǎn)企業(yè)稅率的變化會(huì)使國(guó)家的稅收收入降低，但是增值稅稅率的調(diào)整會(huì)優(yōu)化相關(guān)行業(yè)稅負(fù)，從長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，國(guó)家的稅收體制會(huì)變得更加完善，從而擴(kuò)大稅基，增加稅收總額.

5.4 企業(yè)需要根據(jù)自己的實(shí)際情況，用好政策，做好營(yíng)改增的稅務(wù)籌劃

營(yíng)改增以后企業(yè)需要根據(jù)本企業(yè)稅負(fù)情況以及國(guó)家政策的變化做好籌劃，通過(guò)探索增加增值稅抵扣的措施，用好政策紅利，促進(jìn)自身的發(fā)展.例如，營(yíng)改增以后，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要適當(dāng)提前購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)，加快增值稅的抵扣循環(huán)，減少需要繳納的增值稅.同時(shí)，由于營(yíng)改增以后，應(yīng)稅服務(wù)外包改征增值稅，因此企業(yè)可以在購(gòu)買(mǎi)應(yīng)稅服務(wù)的同時(shí)，增加抵扣鏈條得到稅收上的優(yōu)惠.

〔1〕呂獻(xiàn)榮.增值稅擴(kuò)圍改革的相關(guān)思考[J].財(cái)會(huì)月刊,2012 (6).

〔2〕高東芳．“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)稅負(fù)增加的原因及對(duì)策[J]．財(cái)會(huì)月刊，2013(7).

〔3〕滕小芳.張春雷．“營(yíng)改增”導(dǎo)致部分企業(yè)稅負(fù)增加的原因及應(yīng)對(duì)[J]．北方經(jīng)貿(mào),2014(4).

〔4〕王勁松.“營(yíng)改增”引企業(yè)上?！皳尀盵N].中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào),2014.

〔5〕汪蔚青.營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的政策研究[D].上海交通大學(xué),2012.

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