盧雪英

（漳州職業(yè)技術(shù)學(xué)院，福建 漳州 363000）

高校的固定資產(chǎn)是保障高校教育有序運(yùn)行的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，是有效進(jìn)行教學(xué)、科研、行政等一系列工作的前提。提高高校固定資產(chǎn)使用效率是衡量一所高校固定資產(chǎn)管理水平的重要標(biāo)志。如果想要進(jìn)一步提升高校綜合實(shí)力，就必須從固定資產(chǎn)管理工作入手。

1 高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的內(nèi)容

我國(guó)《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》對(duì)固定資產(chǎn)作了明確規(guī)定：一般設(shè)備單位價(jià)值在1 000元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值在1 500元以上，使用期限在一年以上，并在使用過(guò)程中能基本保持其原有物質(zhì)形態(tài)的各種建筑物、器材等實(shí)物資產(chǎn)。單位價(jià)值未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資，也應(yīng)按固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。

固定資產(chǎn)控制流程，通?？梢苑譃楣潭ㄙY產(chǎn)申請(qǐng)審批、采購(gòu)驗(yàn)收、日常管理和報(bào)毀處置等四個(gè)環(huán)節(jié)，只有對(duì)這四個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施有效的內(nèi)部控制，才能確保固定資產(chǎn)管控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的構(gòu)成要素包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息溝通、控制活動(dòng)和獨(dú)立監(jiān)督。這五個(gè)方面的內(nèi)在聯(lián)系是：資產(chǎn)管理意識(shí)是高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制環(huán)境的核心，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的前提，信息溝通是高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的關(guān)鍵，嚴(yán)格的控制活動(dòng)是高校固定資產(chǎn)有效管理的根本途徑基礎(chǔ)，獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督是高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的有力保證。從上述每個(gè)環(huán)節(jié)建立高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制約束性制度，硬化固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的剛性管理，才能確保高校固定資產(chǎn)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2 高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

2.1 管理機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理

我國(guó)目前的高校機(jī)構(gòu)設(shè)置中，與固定資產(chǎn)管理有關(guān)的部門包括資產(chǎn)管理處、財(cái)務(wù)處、后勤管理處、設(shè)備與實(shí)驗(yàn)室管理處、后勤服務(wù)公司等多個(gè)部門。有些高校甚至沒(méi)有一個(gè)正規(guī)的資產(chǎn)管理部門，有的把資產(chǎn)管理部門設(shè)在后勤處，有的設(shè)在財(cái)務(wù)處。在固定資產(chǎn)管理體系方面一直沿用著傳統(tǒng)的分類管理方式，也就是賬目與實(shí)物的分類管理。財(cái)務(wù)管理部門進(jìn)行固定資產(chǎn)的財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)監(jiān)督，進(jìn)行的是賬面上管理。而固定資產(chǎn)的實(shí)物是由各個(gè)固定資產(chǎn)的具體使用部門進(jìn)行管理，如學(xué)校各院系等，這些部門又分別對(duì)不同職能的副校長(zhǎng)負(fù)責(zé)。這樣一來(lái)，就造成了學(xué)校的固定資產(chǎn)實(shí)物管理缺乏一個(gè)統(tǒng)一的管理部門，從而造成了各自為政，各行其是，有利益大家上，有問(wèn)題大家都撒手的嚴(yán)重問(wèn)題，賬目管理又與實(shí)物管理無(wú)法形成統(tǒng)一。

2.2 固定資產(chǎn)管理制度不健全

高校固定資產(chǎn)管理制度不健全，造成管理過(guò)程中無(wú)章可循。一是崗位設(shè)置缺乏制衡。一些高校管理層對(duì)建立固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度不夠重視，內(nèi)部控制制度缺乏對(duì)決策層的約束監(jiān)督，各個(gè)部門之間、崗位之間缺乏權(quán)力制衡。二是固定資產(chǎn)的請(qǐng)購(gòu)、處置審批制度不健全。固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制貫穿于固定資產(chǎn)的整個(gè)生命周期，固定資產(chǎn)從采購(gòu)、驗(yàn)收、使用、維修、報(bào)廢處置等各個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)當(dāng)建立一系列內(nèi)部相互聯(lián)系的授權(quán)審批程序，而有些高校隨意性很強(qiáng)。三是會(huì)計(jì)信息記錄不對(duì)稱。目前一些高校財(cái)務(wù)部門只負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的價(jià)值核算，只反映固定資產(chǎn)賬面原值，對(duì)于固定資產(chǎn)不設(shè)置臺(tái)賬或卡片，導(dǎo)致賬和物相互分離，使得賬面總值對(duì)實(shí)物失去控制。

雖然大部分高校針對(duì)固定資產(chǎn)管理都已經(jīng)建立了規(guī)范和制度，但是這些制度規(guī)范中存在著權(quán)責(zé)不明的情況，往往在實(shí)際的工作中使固定資產(chǎn)管理人員無(wú)章可循。很多的高校，固定資產(chǎn)管理制度甚至成為了紙上談兵，并沒(méi)有在實(shí)際的管理中將其落實(shí)，執(zhí)行流于形式。因此，在實(shí)際工作中對(duì)固定資產(chǎn)的管理處于不規(guī)范階段，財(cái)物不符以及賬目不清晰的狀況經(jīng)常出現(xiàn)。

2.3 固定資產(chǎn)利用效率低下

長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)高校對(duì)于固定資產(chǎn)的管理都是采取學(xué)校和學(xué)院分級(jí)管理方式。所謂學(xué)校與學(xué)院的分級(jí)管理，就是學(xué)校負(fù)責(zé)對(duì)整個(gè)學(xué)校范圍內(nèi)的所有固定資產(chǎn)進(jìn)行采購(gòu)以及分配、調(diào)撥、處置等，也就是負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的進(jìn)出工作。學(xué)院作為固定資產(chǎn)的直接使用部門，同時(shí)負(fù)責(zé)自己所使用的固定資產(chǎn)的管理、日常維護(hù)等工作。這樣的管理方式本來(lái)也是一個(gè)較為積極的管理方式，但是目前我國(guó)許多高校的學(xué)院之間存在相對(duì)獨(dú)立、各行其是的現(xiàn)象。也就是說(shuō)，各個(gè)學(xué)院都只考慮到自身的需要，一切都只從自身需求出發(fā)，有些院校之間甚至出現(xiàn)相互攀比，不斷購(gòu)置設(shè)備、建設(shè)實(shí)驗(yàn)室等等，卻沒(méi)有認(rèn)真考慮其實(shí)際使用價(jià)值。甚至經(jīng)常發(fā)生重復(fù)購(gòu)置的問(wèn)題，這就造成了資源的浪費(fèi)。

3 加強(qiáng)高校固定資產(chǎn)內(nèi)部控制的對(duì)策建議

要保證高校固定資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的安全、完整、高效，就必須建立健全固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制體系。

3.1 統(tǒng)一規(guī)范固定資產(chǎn)管理體制

學(xué)校要建立健全“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理、責(zé)任到人”的管理體制，明確責(zé)任主體，建立分級(jí)管理體制。學(xué)校資產(chǎn)管理部門為第一管理層，將固定資產(chǎn)的管理內(nèi)容、職責(zé)權(quán)限、管理流程等問(wèn)題作出相應(yīng)的規(guī)定。第二管理層，組織具體的物資設(shè)備使用部門對(duì)其實(shí)施管理。第三管理層則由資產(chǎn)使用人對(duì)其價(jià)值和實(shí)物進(jìn)行雙重管理和維護(hù)。這三個(gè)管理層形成一個(gè)管理網(wǎng)，并且每一個(gè)層次的職責(zé)和任務(wù)明確，能夠有效地保證每個(gè)層次之間的合作交流與溝通，真正發(fā)揮對(duì)固定資產(chǎn)的管理和監(jiān)督。

3.2 統(tǒng)一固定資產(chǎn)管理職能

資產(chǎn)管理部門（如國(guó)有資產(chǎn)管理處）進(jìn)行一級(jí)管理，負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的預(yù)算、核算和財(cái)務(wù)監(jiān)督，管理全校資產(chǎn)總賬（數(shù)量、金額），在申購(gòu)、審批、報(bào)廢等環(huán)節(jié)進(jìn)行總量控制，掌握固定資產(chǎn)總值；資產(chǎn)使用部門（如院系）進(jìn)行二級(jí)管理，負(fù)責(zé)對(duì)其占有使用的物資設(shè)備實(shí)施日常管理，同時(shí)設(shè)置臺(tái)賬進(jìn)行明細(xì)賬核算管理；資產(chǎn)具體使用者（如資產(chǎn)管理員）進(jìn)行三級(jí)管理，建立資產(chǎn)管理卡片，準(zhǔn)確反映資產(chǎn)去向，誰(shuí)使用誰(shuí)負(fù)責(zé)，責(zé)任到人，保證資產(chǎn)的安全和完整。

3.3 完善固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度

制度管理是高校固定資產(chǎn)管理有效實(shí)施的重要保證，制度不但提供了資產(chǎn)管理的行為規(guī)范，而且合理的制度設(shè)計(jì)還能提高管理效率，避免在出現(xiàn)問(wèn)題后各部門之間相互推諉、相互指責(zé)。作為學(xué)校應(yīng)該以國(guó)家的相關(guān)法律、法規(guī)作為依據(jù)，不斷地制定和完善固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制管理制度，并且隨著社會(huì)形勢(shì)以及學(xué)校的發(fā)展?fàn)顩r，不斷對(duì)其進(jìn)行修改和增補(bǔ)，使其走向完善。

第一，應(yīng)建立固定資產(chǎn)請(qǐng)購(gòu)審批制度。學(xué)校應(yīng)把好設(shè)備購(gòu)置的審批關(guān)，對(duì)設(shè)備購(gòu)置的可行性分析要進(jìn)行嚴(yán)格的審查，并統(tǒng)籌考慮學(xué)校全局，對(duì)于確實(shí)對(duì)學(xué)校的發(fā)展或者教學(xué)活動(dòng)有作用的教學(xué)設(shè)施，大力支持，但是對(duì)于一些無(wú)關(guān)緊要或重復(fù)建設(shè)的設(shè)備申請(qǐng)堅(jiān)決不批。高校固定資產(chǎn)的購(gòu)置應(yīng)嚴(yán)格按照固定資產(chǎn)采購(gòu)的內(nèi)部控制制度和采購(gòu)業(yè)務(wù)流程來(lái)進(jìn)行。對(duì)于金額比較大的固定資產(chǎn)采購(gòu)應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批，采用政府公開(kāi)招標(biāo)的方式進(jìn)行，杜絕腐敗發(fā)生。第二，建立固定資產(chǎn)驗(yàn)收制度。固定資產(chǎn)取得后應(yīng)由固定資產(chǎn)管理部門、使用部門、審計(jì)部門和財(cái)會(huì)部門參與固定資產(chǎn)驗(yàn)收工作。對(duì)于外購(gòu)的固定資產(chǎn)驗(yàn)收，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注合同、發(fā)票等原始單據(jù)與固定資產(chǎn)的數(shù)量、質(zhì)量、規(guī)格和型號(hào)等是否一致。驗(yàn)收時(shí)應(yīng)邀請(qǐng)專業(yè)技術(shù)人員參加，涉及技術(shù)含量較高的固定資產(chǎn)，必要時(shí)可以委托具有檢驗(yàn)資質(zhì)的機(jī)構(gòu)或聘請(qǐng)外部專家協(xié)助驗(yàn)收。并出具“固定資產(chǎn)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告”，驗(yàn)收合格的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)填制“固定資產(chǎn)入庫(kù)單”，登記固定資產(chǎn)賬簿。第三，完善固定資產(chǎn)賬目登記工作。應(yīng)設(shè)專人負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)核算，合理設(shè)置賬戶，登記會(huì)計(jì)賬簿。在核算價(jià)值的同時(shí)，建立固定資產(chǎn)臺(tái)賬或卡片，記錄固定資產(chǎn)的名稱、使用部門、購(gòu)入日期、數(shù)量、金額等，做到帳帳相符、帳物相符。同時(shí)及時(shí)登記固定資產(chǎn)因維修和更新、調(diào)入而形成的資產(chǎn)，因調(diào)出、報(bào)廢而減少固定資產(chǎn)的金額，保證固定資產(chǎn)信息資料的真實(shí)完整。第四 ，建立固定資產(chǎn)報(bào)廢的控制制度。高校應(yīng)當(dāng)建立以“審批”為關(guān)鍵控制點(diǎn)的固定資產(chǎn)報(bào)廢控制制度，對(duì)于固定資產(chǎn)報(bào)廢的條件范圍、程序、審批權(quán)限應(yīng)作明確規(guī)定。固定資產(chǎn)報(bào)廢首先由使用單位提出申請(qǐng)，資產(chǎn)管理部門會(huì)同有關(guān)部門組織有關(guān)專家進(jìn)行技術(shù)鑒定后，報(bào)請(qǐng)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)審批，對(duì)于金額比較大的固定資產(chǎn)處置應(yīng)當(dāng)先由院領(lǐng)導(dǎo)實(shí)行集體決策審批，再按照國(guó)有資產(chǎn)管理辦法規(guī)定的程序進(jìn)行審批。財(cái)政部門或主管部門對(duì)固定資產(chǎn)處置事項(xiàng)的批復(fù)，是學(xué)校調(diào)整有關(guān)賬目的依據(jù)。

3.4 建立固定資產(chǎn)評(píng)價(jià)體系

高校固定資產(chǎn)的重置和閑置是一種嚴(yán)重的資源浪費(fèi)，必須最大限度地提高固定資產(chǎn)的使用效益，建立固定資產(chǎn)評(píng)價(jià)體系。首先，應(yīng)建立高校固定資產(chǎn)管理的責(zé)任制度，把固定資產(chǎn)的保值增值引入考核體系。應(yīng)完善相關(guān)的管理制度，主要應(yīng)建立申購(gòu)審批制度、采購(gòu)驗(yàn)收、使用制度、資產(chǎn)清查制度、處置制度及其考核制度。根據(jù)不同級(jí)別的管理職位，把固定資產(chǎn)的管理責(zé)任層層落實(shí)到各個(gè)崗位，與個(gè)人的職位晉升和經(jīng)濟(jì)利益直接掛鉤。對(duì)于在固定資產(chǎn)管理中出現(xiàn)問(wèn)題的要嚴(yán)格實(shí)行問(wèn)責(zé)制，根據(jù)問(wèn)題程度給予不同的處罰。其次，應(yīng)完善高校固定資產(chǎn)使用效率的評(píng)價(jià)體系。把高校固定資產(chǎn)使用效率以具體、可見(jiàn)的數(shù)字表現(xiàn)出來(lái)，這才是真正加強(qiáng)管理的關(guān)鍵所在。固定資產(chǎn)使用效率的評(píng)價(jià)要有一套完整統(tǒng)一的指標(biāo)體系，整個(gè)體系要以提高固定資產(chǎn)利用效率，延長(zhǎng)使用期限，減少閑置為最終目的。固定資產(chǎn)使用效率評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)主要包括固定資產(chǎn)時(shí)間利用率、固定資產(chǎn)損失率、固定資產(chǎn)產(chǎn)值率。從而為高校固定資產(chǎn)合理化分配提供依據(jù)，提高固定資產(chǎn)利用效率。

總之，高校固定資產(chǎn)管理是一項(xiàng)長(zhǎng)期復(fù)雜的工作，不是通過(guò)制定幾項(xiàng)制度就能解決問(wèn)題的。提高固定資產(chǎn)利用效率，保障固定資產(chǎn)的安全與完整，需要高校轉(zhuǎn)變管理理念，促進(jìn)職工強(qiáng)化主人翁意識(shí)，建立一套適合高校固定資產(chǎn)內(nèi)部崗位責(zé)任制和考核機(jī)制的制度，使高校固定資產(chǎn)管理逐步制度化、規(guī)范化，保證固定資產(chǎn)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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