浙江省機(jī)械設(shè)備進(jìn)出口有限責(zé)任公司 姚迎春

自我國加入WTO以后，我國的外貿(mào)體制及稅收制度也在不斷的改革，我國的退稅政策和相關(guān)法規(guī)也在逐步的改進(jìn)和完善中，這使得我國的投資環(huán)境得到了很大的改善。我國經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展不僅吸引了大量的外資進(jìn)入中國市場(chǎng)，更促進(jìn)我國更多的企業(yè)“走出去”，向國際市場(chǎng)發(fā)展。所以，出口退稅工作管理的好壞將直接關(guān)系到我國各企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益和我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度。出口退稅是一項(xiàng)極具專業(yè)性、綜合性、復(fù)雜性、實(shí)效性的工作，在經(jīng)過多次的稅務(wù)部門改革調(diào)整后，經(jīng)過多年的實(shí)踐和摸索，我國出口退稅工作的運(yùn)行得到了保證，但是仍顯露出諸如征退稅部門工作銜接不暢等問題。隨著世界經(jīng)濟(jì)的回暖，我國經(jīng)過多次調(diào)整并實(shí)施的政策逐漸顯現(xiàn)出了累積效應(yīng),促使我國的經(jīng)濟(jì)得到了改善。就目前我國所面臨的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)而言，應(yīng)通過提高出口退稅率來保證我國對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易的發(fā)展。

一、我國出口退稅政策的現(xiàn)狀

1985年，隨著我國改革開放的不斷深入，我國建立了初步的出口退稅政策，1994年，我國稅制改革后，出口退稅真正實(shí)現(xiàn)了與國際的統(tǒng)一協(xié)調(diào)。目前，我國對(duì)出口貨物采取的是分別對(duì)待的政策，對(duì)于大部分貨物根據(jù)其產(chǎn)品的分類分別給予不同程度的退稅，對(duì)于國家禁止出口的、限制出口的貨物不予退稅，而是將其視同為內(nèi)銷征稅。對(duì)于生產(chǎn)型企業(yè)而言實(shí)行的是免抵退政策，而對(duì)于外貿(mào)企業(yè)而言實(shí)行的是退稅或者免稅政策，而所退的稅款主要由重要財(cái)政來負(fù)擔(dān)。目前，國稅局設(shè)置了出口退稅管理部門專門負(fù)責(zé)出口退稅的日常管理工作。其主要工作職能時(shí)對(duì)納稅人提供的報(bào)關(guān)信息、增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證審核、外匯核銷信息等存在疑問的信息進(jìn)行函調(diào)、進(jìn)行實(shí)地檢查等。由于缺乏統(tǒng)一的信息管理平臺(tái)，很多專管人員的審核也是紙上談兵，無法實(shí)現(xiàn)信息的共享。而采取實(shí)地檢查的方式將導(dǎo)致稅收成本的增加。同時(shí)，由于各地的稅收專管人員的管戶過多，必將存在函調(diào)出現(xiàn)地方保護(hù)主義的現(xiàn)象。

二、我國出口退稅政策存在的主要問題

(一)政策本身就存在著缺陷

首先，出口退稅的稅種問題，在2013年我國稅制改革以前，我國增值稅的只對(duì)部分行業(yè)征收，而交通運(yùn)輸業(yè)、服務(wù)業(yè)、建筑安裝業(yè)等主要征收的是營業(yè)稅。這就導(dǎo)致我國特殊享受減免稅政策的企業(yè)還存在著沒有實(shí)現(xiàn)增值稅的全覆蓋問題，這是出口退稅政策的先天性缺憾。不完全的增值稅政策最終導(dǎo)致部分企業(yè)取得的增值稅發(fā)票無法抵扣，而這些多余的增值稅發(fā)票就成為個(gè)別不法分子的犯罪動(dòng)機(jī)，更有甚至，利用增值稅存在的這一先天性缺陷成立了專門的開票公司。其次，我國的征退稅率不同于別的國家。目前，我國的征退稅率同別的國家相比存在著不同之處。對(duì)于企業(yè)而言如果出口退稅率低于征稅率，那么必定在無形中增加了企業(yè)的稅收成本，而對(duì)于不同的行業(yè)來看，這也是一種不公平的待遇。這對(duì)于進(jìn)一步發(fā)展我國經(jīng)濟(jì)、規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序、公正的處理經(jīng)濟(jì)發(fā)展中存在的問題埋下了隱患，更不利于我們與國際接軌。第三，稅收征管機(jī)構(gòu)存在著問題?，F(xiàn)行稅收征管水平及征管模式難以滿足經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的需要，征稅與退稅機(jī)關(guān)稅務(wù)管理存在脫節(jié)現(xiàn)象。現(xiàn)行征、退稅環(huán)節(jié)的管理分屬征稅機(jī)關(guān)與退稅機(jī)關(guān)，退稅機(jī)關(guān)難以準(zhǔn)確掌握退稅企業(yè)的財(cái)務(wù)核算狀況、銷售收入實(shí)現(xiàn)情況以及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況。而征稅機(jī)關(guān)也不能及時(shí)掌握外貿(mào)企業(yè)報(bào)關(guān)出口貨物以及辦理退稅電子信息，造成征退脫節(jié)，管理監(jiān)督難以到位。第四，出口退稅政策為一些企業(yè)提供了利潤空間。我國出口退稅的企業(yè)中，有一部分企業(yè)是以加工行業(yè)為主的生產(chǎn)低附加值產(chǎn)品的企業(yè)，這些企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所賺取的利潤僅僅就是出口退稅，企業(yè)生產(chǎn)的價(jià)格低廉的產(chǎn)品出現(xiàn)在國際市場(chǎng)上。對(duì)于那些科技含量高、比較稀缺的行業(yè)，在出口上所占的優(yōu)勢(shì)并不大，很難在競(jìng)爭(zhēng)激烈的國際市場(chǎng)上立足，這對(duì)企業(yè)的長期發(fā)展與產(chǎn)品的轉(zhuǎn)型極為不利。

(二)稅務(wù)稽查中存在的問題

2013年，我國多部委聯(lián)合下發(fā)了“關(guān)于繼續(xù)深入開展打擊騙取出口退稅違法犯罪活動(dòng)的通知”，這標(biāo)志著我國打擊出口退稅犯罪的活動(dòng)力度加大，并在全國范圍內(nèi)展開。打擊的對(duì)象主要是在出口退稅中存在偽報(bào)、申報(bào)不實(shí)等問題的出口企業(yè)、出現(xiàn)異常增長的出口貿(mào)易企業(yè)、向出口企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票的企業(yè)、從事騙稅的職業(yè)犯罪團(tuán)伙和犯罪分子。不論是哪一種犯罪現(xiàn)象都說明隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，逐漸將隱含在其中的問題暴露出來，有些問題是政策在擬定的時(shí)候就存在的，有些問題是由于不法分子的騙術(shù)越來越高超、隱蔽所造成的，無論是哪種問題都對(duì)我國的稅務(wù)檢查工作帶來了挑戰(zhàn)與壓力。

三、加強(qiáng)對(duì)我國出口退稅政策完善的有效對(duì)策

(一)不斷完善我國的稅收征管政策

目前，我國的稅務(wù)系統(tǒng)所采用的是CTAIS系統(tǒng)，這一系統(tǒng)職能對(duì)本地區(qū)注冊(cè)的企業(yè)的納稅申報(bào)情況、財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)取，無法實(shí)現(xiàn)跨區(qū)查詢的目的。這種在稅收征管中存在的漏洞為一些不法分子提供了機(jī)會(huì)，例如：有的企業(yè)利用在稅收征管中系統(tǒng)的局限性，通過跨地區(qū)實(shí)現(xiàn)出口騙稅的活動(dòng)，這也是最近幾年來我國稅務(wù)局在查處的案件中出現(xiàn)的一個(gè)共性問題。這就要求我國稅務(wù)部門應(yīng)立即開發(fā)一套系統(tǒng)，能夠解決異地企業(yè)查詢的問題，并在全國實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)。

(二)按照不同的行業(yè)與地區(qū)細(xì)化出口退稅率

國家為了進(jìn)一步擴(kuò)大出口而采取了出口退稅政策，因此，必須針對(duì)不同行業(yè)的特點(diǎn)、不同地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等客觀因素的存在，在現(xiàn)行的出口退稅率的基礎(chǔ)上按照產(chǎn)品的類別、產(chǎn)品的增值度、出口國家、技術(shù)含量程度等作為標(biāo)準(zhǔn)來設(shè)置不同的出口退稅率。

(三)完善出口退稅中央和地方負(fù)擔(dān)機(jī)制

中國從1985年開始實(shí)施出口退稅政策，退稅的稅種為增值稅和消費(fèi)稅。由于這一制度涉及到中央和地方政府間財(cái)政收支劃分，并一度被當(dāng)做調(diào)節(jié)出口的重要工具，過去30年間政策變動(dòng)頻繁。出口退稅調(diào)整方向之一是中央和地方分擔(dān)機(jī)制的變動(dòng)。2004年出口退稅政策改革，建立起中央與地方共同承擔(dān)出口退稅的新機(jī)制。即以2003年出口退稅實(shí)退指標(biāo)為基數(shù)，對(duì)超基數(shù)部分的應(yīng)退稅額，由中央和地方按75∶25的比例共同負(fù)擔(dān)，2005年8月，中央和地方負(fù)擔(dān)比例調(diào)整為92.5:7.5。造成出口大省政府財(cái)政缺口快速擴(kuò)大，究其原因主要是由于中央地方稅收收入與支出之間存在的矛盾造成的。這種負(fù)擔(dān)的加重最終導(dǎo)致企業(yè)不能及時(shí)得到退稅款。為深化財(cái)稅體制改革，理順中央與地方收入劃分，促進(jìn)外貿(mào)穩(wěn)定發(fā)展，自2015年1月1日起，出口退稅全部由中央財(cái)政負(fù)擔(dān)，地方2014年原負(fù)擔(dān)的出口退稅基數(shù)，定額上解中央。

(四)加強(qiáng)“營改增”后的出口退稅核算

“營改增”后，為外貿(mào)企業(yè)的服務(wù)單位變成了增值稅納稅人，開具的運(yùn)輸費(fèi)用、代理費(fèi)用發(fā)票都變成了增值稅發(fā)票，甚至有些服務(wù)單位，根據(jù)自己的稅負(fù)測(cè)算，將“營改增”后增加的稅負(fù)，直接加價(jià)到服務(wù)費(fèi)用，這樣直接增加稅負(fù)為收費(fèi)項(xiàng)目的服務(wù)單位不在少數(shù)。對(duì)直接面對(duì)出口的外貿(mào)企業(yè)增加了成本費(fèi)用，對(duì)在目前的大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中對(duì)外貿(mào)企業(yè)無疑是“雪上加霜”。那么“營改增”后，外貿(mào)企業(yè)的服務(wù)單位的增值稅發(fā)票是否可以退稅，在目前的稅務(wù)政策法規(guī)沒有明文規(guī)定。我國目前屬于生產(chǎn)型增值稅，但在向消費(fèi)型增值稅過渡。增值稅的設(shè)計(jì)本意是流通環(huán)節(jié)不承擔(dān)稅負(fù)，所有稅負(fù)由最終消費(fèi)者承擔(dān)，這也是流轉(zhuǎn)稅的價(jià)值所在。

總之，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與世界經(jīng)濟(jì)的接軌，我國應(yīng)放眼世界，根據(jù)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況不斷完善出口退稅政策，力爭(zhēng)全方位、多角度為我國進(jìn)出口貿(mào)易的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

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