東營(yíng)中石化勝利石油工程有限公司井下作業(yè)公司 郭寧超

一、研究背景

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的分支，是企業(yè)內(nèi)部控制中對(duì)于稅務(wù)方面的管理，表現(xiàn)形式為因沒(méi)有遵循稅收法律法規(guī)的規(guī)定可能遭受的法律制裁、財(cái)務(wù)損失或聲譽(yù)損害等。油氣資源在國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中具有舉足輕重的地位，對(duì)促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和維護(hù)國(guó)家安全發(fā)揮著關(guān)鍵作用。油氣田企業(yè)所有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)都離不開(kāi)稅收工作，因此稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不可忽視。

二、生產(chǎn)流程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理

(一)合同管理環(huán)節(jié)

1、存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

合同價(jià)款不公允導(dǎo)致可能被納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)；結(jié)算時(shí)間及方式不合理導(dǎo)致企業(yè)納稅義務(wù)提前，影響企業(yè)資金時(shí)間價(jià)值的風(fēng)險(xiǎn)；依據(jù)合同規(guī)定取得或支付不合理、不合法票據(jù)，導(dǎo)致無(wú)法稅前扣除或被稅務(wù)追索的風(fēng)險(xiǎn)等。

2、防范措施

談判時(shí)，合同部門(mén)牽頭，組織經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、法律、財(cái)務(wù)、稅務(wù)等專(zhuān)業(yè)人員組成合同談判小組，擬定談判方案，制定談判策略，確定全面、明確、具體的合同經(jīng)濟(jì)、技術(shù)條件與要求，經(jīng)單位分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后實(shí)施。

合同審批過(guò)程要有財(cái)務(wù)部門(mén)的參與，財(cái)務(wù)部門(mén)關(guān)注的重點(diǎn)事項(xiàng)有：所涉財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否嚴(yán)密準(zhǔn)確，計(jì)算方式是否正確；有關(guān)附件是否齊備；合同中關(guān)于稅率和開(kāi)具發(fā)票的相關(guān)事宜，接受或者開(kāi)具的發(fā)票類(lèi)型，對(duì)合同中可能存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行提前干預(yù)。

法律事務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)審核合同的簽訂是否符合法律法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，是否存在與稅收法律規(guī)定相悖的合同條款，避免出現(xiàn)糾紛時(shí)無(wú)法得到法律支持。

紀(jì)委監(jiān)察科、審計(jì)科負(fù)責(zé)對(duì)是否屬于“三重一大”事項(xiàng)以及合同簽訂過(guò)程中的廉政風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)審?fù)獠轱L(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審核把關(guān)，將控制重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)擺在首位。

(二)生產(chǎn)環(huán)節(jié)

1、存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

可能存在計(jì)劃外施工且隱瞞收入導(dǎo)致少繳所得稅、增值稅的風(fēng)險(xiǎn)；可能存在甲方供料抵減工程款導(dǎo)致少繳稅的風(fēng)險(xiǎn)；可能存在未按實(shí)際消耗定額領(lǐng)用物資，多計(jì)材料消耗導(dǎo)致多計(jì)成本，材料的盤(pán)盈盤(pán)虧未及時(shí)入賬，造成少繳企業(yè)所得稅及增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。

2、防范措施

(1)分級(jí)監(jiān)管項(xiàng)目

一般項(xiàng)目，由企業(yè)三級(jí)生產(chǎn)單位依據(jù)合同規(guī)定的項(xiàng)目施工內(nèi)容，編制生產(chǎn)計(jì)劃并實(shí)施，企業(yè)生產(chǎn)辦負(fù)責(zé)運(yùn)行監(jiān)控，組織生產(chǎn)運(yùn)行會(huì)，協(xié)調(diào)生產(chǎn)運(yùn)行。需要成立項(xiàng)目組的重點(diǎn)大型項(xiàng)目，由企業(yè)生產(chǎn)辦擬定書(shū)面實(shí)施計(jì)劃和項(xiàng)目部組建方案，報(bào)公司經(jīng)理或領(lǐng)導(dǎo)辦公會(huì)審批。

(2)掌控生產(chǎn)全局

生產(chǎn)辦公室按生產(chǎn)調(diào)度令和生產(chǎn)調(diào)度指令組織生產(chǎn)并對(duì)下達(dá)的調(diào)度令做好記錄；定期審批下達(dá)月度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和季度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃；準(zhǔn)時(shí)上傳日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)及生產(chǎn)運(yùn)行情況，并定期下現(xiàn)場(chǎng)督導(dǎo)檢查。

(3)全面預(yù)算管理

企業(yè)根據(jù)上級(jí)部門(mén)下達(dá)的年度預(yù)算目標(biāo)、相關(guān)指標(biāo)和市場(chǎng)預(yù)測(cè)，編制成本費(fèi)用指標(biāo)分解方案并經(jīng)企業(yè)經(jīng)理審批。經(jīng)理辦公室擬文下達(dá)各三級(jí)單位年度成本費(fèi)用預(yù)算指標(biāo)，交財(cái)務(wù)部門(mén)執(zhí)行，由經(jīng)營(yíng)管理科負(fù)責(zé)考核。

按照費(fèi)用“橫向到邊、縱向到底”的原則，全面打造“二級(jí)-三級(jí)單位-四級(jí)單位-班組”為責(zé)任主體的四級(jí)預(yù)算管理與控制體系，將成本費(fèi)用最大限度下沉，實(shí)現(xiàn)全口徑預(yù)算，保證成本的真實(shí)性、可控性。

(三)結(jié)算環(huán)節(jié)

1、存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

發(fā)生跨期收入，未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入，存在稅款計(jì)算不準(zhǔn)確的風(fēng)險(xiǎn)；未按照關(guān)聯(lián)方交易定價(jià)原則進(jìn)行結(jié)算，存在被納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)；未嚴(yán)格區(qū)分油氣田企業(yè)和非油氣田企業(yè)，未索取或開(kāi)具正確的發(fā)票，存在不能抵扣稅款的風(fēng)險(xiǎn)；未嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)稅（2013）37號(hào)文關(guān)于營(yíng)改增實(shí)施范圍的規(guī)定開(kāi)具正確的發(fā)票，造成稅款被追索的風(fēng)險(xiǎn)。

2、防范措施

工程項(xiàng)目完工后，施工部門(mén)及時(shí)編寫(xiě)完工報(bào)告及工程結(jié)算書(shū)或預(yù)結(jié)算書(shū)，提交建設(shè)單位驗(yàn)收，取得工程驗(yàn)收資料,及時(shí)辦理結(jié)算或預(yù)結(jié)算。

生產(chǎn)單位配合財(cái)務(wù)部門(mén)依據(jù)合同、委托方或項(xiàng)目管理部門(mén)確認(rèn)的項(xiàng)目進(jìn)度報(bào)告、完工百分比、工程決算報(bào)告及時(shí)確認(rèn)工程收入，及時(shí)開(kāi)具正確發(fā)票。

財(cái)務(wù)部門(mén)及時(shí)與生產(chǎn)部門(mén)經(jīng)營(yíng)辦公室核對(duì)款項(xiàng)及到賬情況，對(duì)逾期欠款及時(shí)向經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)提出預(yù)警，要求其加快催收力度，防止壞賬的產(chǎn)生，避免納稅調(diào)整。

三、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制

建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理績(jī)效考核機(jī)制,及時(shí)反饋稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的問(wèn)題,及時(shí)調(diào)整稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案和機(jī)構(gòu)人員,促進(jìn)各稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理節(jié)點(diǎn)之間形成主動(dòng)積極參與溝通的良好環(huán)境。

定期接受審計(jì)部門(mén)、財(cái)務(wù)監(jiān)控部門(mén)的檢查。定期接受稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的梳理和檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，針對(duì)問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)整改、防范，力爭(zhēng)將公司稅務(wù)工作逐年提升和完善。

建立長(zhǎng)期穩(wěn)定的稅企互動(dòng)機(jī)制，構(gòu)建和諧征納關(guān)系，實(shí)現(xiàn)稅企雙贏(yíng)。

四、結(jié)束語(yǔ)

筆者通過(guò)對(duì)公司目前生產(chǎn)流程的梳理以及相對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，對(duì)公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行了介紹，但是目前仍存在著種種制度方面的問(wèn)題無(wú)法從根本上解決，希望本文可以給油氣田企業(yè)稅務(wù)管理工作帶來(lái)一點(diǎn)啟示。

[1]蓋地,張曉.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理:風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與防控[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2009

[2]陳曦.大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究[D].財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所,2013