江西科技師范大學(xué) 李洪萍

一、會計電算化和內(nèi)部控制的相關(guān)概況

(一)會計電算化

會計電算化是指把會計學(xué)、計算機學(xué)、信息學(xué)等眾多學(xué)科融合為一體，并以計算機學(xué)為主體運用到當(dāng)前的會計工作中去，從而降低整個會計行業(yè)人員的勞動強度，提高工作效率，促進(jìn)當(dāng)前部分會計職能的轉(zhuǎn)變。具體來講就是把會計工作進(jìn)行數(shù)據(jù)編輯化，形成會計操作軟件，運用到會計工作實務(wù)中去，用電腦來取代手工完成整個會計工作的過程。

(二)會計信息系統(tǒng)

所謂會計信息系統(tǒng)是運用會計電算化，把企業(yè)的整體會計經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行連續(xù)、全面、系統(tǒng)、綜合的收集、記錄、處理的數(shù)據(jù)進(jìn)行整合，并以此反映當(dāng)前企業(yè)的整體經(jīng)營狀況，最終為企業(yè)的經(jīng)營管理和經(jīng)營決策提供非常重要的數(shù)據(jù)支持。

(三)內(nèi)部控制

內(nèi)部控制指的是為實現(xiàn)企業(yè)或者單位最終的經(jīng)營管理目標(biāo)，控制企業(yè)的外部環(huán)境、評估企業(yè)的風(fēng)險并對企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行保全，從而保證會計信息資料的正確性、一致性、可靠性，進(jìn)一步貫徹企業(yè)的經(jīng)營方針，并最終在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行自我調(diào)整、規(guī)劃、控制等所采用的一切方法、措施的總稱。

二、會計電算化不同發(fā)展階段對企業(yè)內(nèi)部控制的影響

(一)會計單項業(yè)務(wù)處理階段

作為會計電算化的第一個階段，也就是初級階段，我們主要運用計算機技術(shù)對大數(shù)據(jù)進(jìn)行一系列的處理，從而把簡單又繁瑣會計業(yè)務(wù)集中到會計應(yīng)用程序中。眾所皆知，運用計算機主要是為了能夠提高整個財務(wù)的工作效率，并且在一定程度上可以縮減費用，真正意義上，電腦做賬和手工做賬在實質(zhì)上沒有很大區(qū)別。

(二)會計數(shù)據(jù)綜合處理階段

通過這個階段，需要會計人員對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行一系列的綜合加工處理，并通過主系統(tǒng)來控制一些正在使用的子系統(tǒng)，通過應(yīng)用程序里的反饋功能，為整個企業(yè)的內(nèi)控、預(yù)算、決策等提供詳盡有效的財務(wù)信息。最終達(dá)到整個財務(wù)數(shù)據(jù)處理全面自動化。通過這個階段計算機操作完全代替手工，并且還具備相當(dāng)?shù)墓芾砉δ?，很有一部分企業(yè)專門設(shè)有財務(wù)管理中心，雖然在這個過程中仍然是以處理數(shù)據(jù)為中心，如何處理財務(wù)數(shù)據(jù)仍是核心問題。在處理數(shù)據(jù)過程中，數(shù)據(jù)處理不僅要及時，而且還要簡便，如批量式數(shù)據(jù)處理。

(三)會計數(shù)據(jù)系統(tǒng)處理階段

在現(xiàn)今的會計工作中，基本上都使用電算化的方式，不管大中型企業(yè)還是小型企業(yè)都運用建立起來的會計信息化系統(tǒng)進(jìn)行批量實時數(shù)據(jù)處理，從而實現(xiàn)了所有財務(wù)數(shù)據(jù)的共享，在一定程度上避免了勞動重復(fù)。能夠及時有效快速提供信息供企業(yè)管理人員做出合適合理的決策。

(四)網(wǎng)絡(luò)財務(wù)階段

網(wǎng)絡(luò)財務(wù)主要是以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為依托、財務(wù)管理為核心，融合業(yè)務(wù)和財務(wù)一體化，運用電子商務(wù)進(jìn)行遠(yuǎn)程系統(tǒng)操控和財務(wù)動態(tài)監(jiān)控的一種財務(wù)管理模式。網(wǎng)絡(luò)財務(wù)主要分為三層，第一層是運用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理體制；第二層是運用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)構(gòu)建的企業(yè)財務(wù)體制；第三層是把相關(guān)關(guān)聯(lián)方統(tǒng)一協(xié)調(diào)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)。

三、會計電算化內(nèi)部控制的積極影響

(一)成本管理

財務(wù)成本的控制是衡量一個企業(yè)內(nèi)部控制成效的主要指標(biāo)。內(nèi)部控制主要是依據(jù)成本而設(shè)定，成本控制不好，設(shè)計的在完美的內(nèi)部控制都是沒有任何意義的。當(dāng)然專家學(xué)者也提出了一系列方法去控制成本，但是對于大部分企業(yè)來說根本沒有辦法實踐，其根本原因是實施內(nèi)部控制的成本太高。所以內(nèi)部控制首先要從工作效率的角度去考慮，從這個意義上講，電算化的控制成本就比手工低。作為企業(yè)運用的內(nèi)部控制措施，一方面要提高企業(yè)運行效率，另一方面要控制內(nèi)控的成本。因此在電算化條件下的會計應(yīng)用階段，網(wǎng)絡(luò)會計幾乎沒有成本，只是其他工作的副產(chǎn)品而已。

(二)串通舞弊

職責(zé)分明能避免單一財務(wù)人員的財務(wù)舞弊，對于串通舞弊則很難有用，這種情況是企業(yè)內(nèi)控失效的根本原因。在手工會計時代，運用相互授權(quán)方式防止舞弊，一般需要二個人，對于特別重要的流程則需要三個人來完成，在一個部門長期合作，形成一定的寫作關(guān)系，就很容易造成串通舞弊。但是通過會計電算化就可以很好的降低這種可能性，信息系統(tǒng)的高校運作，經(jīng)辦人員增多，企業(yè)的跨部分、夸單位的實時監(jiān)控幾乎同時進(jìn)行，避免了單獨運作，提高了舞弊的難度，根本上降低舞弊的可能性，從而提供企業(yè)的內(nèi)控水平。

(三)認(rèn)為錯誤

內(nèi)部控制運作關(guān)鍵是操作人員，我們不可能期望操作人員想機器那樣百分百準(zhǔn)確。工作人員的身體不適、曲解指令、粗心大意等都可能造成內(nèi)部控制失效，在防止人為犯錯方面，電算化的優(yōu)勢就體現(xiàn)的淋漓盡致。只需要經(jīng)過系統(tǒng)的培訓(xùn)，人為操作失誤就可以大大降低，內(nèi)控的強度無形當(dāng)中得到加強。

四、會計電算化下企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

(一)電算化軟件的使用中存在著風(fēng)險

當(dāng)前，市場上出售最跑火的會計軟件有用友、金蝶、管家婆等等，會計軟件都具有一整套的授權(quán)、審批、操作權(quán)限控制等眾多功能，從而對會計系統(tǒng)進(jìn)行有效的保護(hù)。從事會計崗位的人員素質(zhì)有點偏低，在會計軟件使用過程中，保護(hù)功能形同虛設(shè)，系統(tǒng)密碼公開化，如果會計網(wǎng)絡(luò)信息化，只要是系統(tǒng)內(nèi)用戶都可以瀏覽、控制、破壞財務(wù)參數(shù)，修改數(shù)據(jù)庫，甚至可能讓系統(tǒng)崩盤。此外還有一種情況是終端客戶為了工作的便利，相互告知密碼，致使財務(wù)信息纂改、丟失等，同時也會產(chǎn)生一崗多人，內(nèi)部分工不明確等情況。

(二)會計信息的安全上存在一定隱患

會計電算化系統(tǒng)對財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行集中化、自動化進(jìn)行處理，數(shù)據(jù)處理的每一個過程都要保證數(shù)據(jù)的真實性，如果網(wǎng)絡(luò)信息在傳輸過程中遇到人為纂改，就有可能給電算化帶來很大的危害性。現(xiàn)如今進(jìn)入系統(tǒng)都需要口令，指紋等限制方法，但是在安全性上存在很多漏洞，包括操作故障、磁盤破壞、病毒入侵等等。

(三)會計電算化專業(yè)人才缺乏

會計信息化對會計人員提出了更高的要求，不僅要掌握會計知識，還要掌握計算機知識，在現(xiàn)今的財務(wù)人員當(dāng)中，很大部分都是經(jīng)過臨時培訓(xùn)上崗的。對于計算機人員，由于缺少必要的財務(wù)知識，在很大程度上進(jìn)行開發(fā)存在一定的困難，但是財務(wù)人員，對計算機知識一知半解，對企業(yè)的內(nèi)部控制風(fēng)險把握的很到位，從而制約了對內(nèi)部控制的監(jiān)督。關(guān)鍵是缺少既懂會計知識，又懂計算機知識的雙面人才。

五、利用會計電算化提高企業(yè)內(nèi)部控制水平的措施

(一)決策層的重視

會計電算化的伊始階段，信息化技術(shù)是不利于內(nèi)控的，伴隨信息化計算的逐步發(fā)展，不利因素逐漸減少，有利因素逐漸增多。企業(yè)運用會計信息電算化一方面要求提高會計信息化水平的同時提高企業(yè)的內(nèi)部控制水準(zhǔn)，這在一定程度上要求企業(yè)的決策者有個明確清晰的認(rèn)識；另一方面要求我們決策者重視會計信息電算化，只有決策者的重視，財務(wù)人員才會盡心盡責(zé)去幫助決策者不斷提高其內(nèi)部控制水平，換句話說，如果領(lǐng)導(dǎo)者不重視會計信息化，不能從根本上提高整體的內(nèi)部控制水平。

(二)提高會計從業(yè)人員信息技術(shù)水平

會計人員在會計信息化過程中始終處于核心地位，計算機技術(shù)只是起到輔助功能，只不過借助計算機來降低會計人員的工作難度。因此整個財務(wù)部門會計人員的計算機水平是衡量企業(yè)風(fēng)險能力和內(nèi)部控制能力的重要方面。會計人員不僅深入學(xué)習(xí)自己專業(yè)知識的同時，還需要學(xué)習(xí)計算機知識，現(xiàn)在企業(yè)的要求是需要雙面人才，如果沒有雙面人才，一切設(shè)計都是一紙空文。試想缺乏計算機知識的會計人員還能適應(yīng)會計信息化的進(jìn)程嗎？提高整個會計從業(yè)人員的信息化水平已經(jīng)成為當(dāng)前的當(dāng)務(wù)之急，也是幫助企業(yè)提高內(nèi)部控制的根本保證。

(三)極應(yīng)用信息技術(shù)，加強內(nèi)部控制

計算機信息技術(shù)為企業(yè)內(nèi)部控制水平的提高提供了有利的幫助，這僅僅是為提高內(nèi)部控制水平提供了可能，并沒有完全提高企業(yè)的內(nèi)部控制水準(zhǔn)，只是在具體操作層面上多了一種技術(shù)手段。因此為了防止財務(wù)數(shù)據(jù)的非法改動，在這個過程中，可以實行數(shù)據(jù)聯(lián)機機制，通過異地備份，定期審核稽查，保證財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性。此外，在網(wǎng)絡(luò)財務(wù)時代，由于信息技術(shù)更新?lián)Q代十分快，為了防止風(fēng)險產(chǎn)生，還必須對財務(wù)軟件進(jìn)行實時更新，從而達(dá)到提高企業(yè)內(nèi)部控制的基本要求。

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