西北工業(yè)大學(xué)明德學(xué)院　張巖

固定資產(chǎn)加速折舊政策解讀及實(shí)行情況

西北工業(yè)大學(xué)明德學(xué)院張巖

在市場經(jīng)濟(jì)體制下資本向來是逐利的，近幾年社會資本主要流向了房地產(chǎn)、互聯(lián)網(wǎng)等這些新興、收益率高的行業(yè)，對于傳統(tǒng)行業(yè)制造業(yè)而言缺少了社會資金的支持，融資成本上升，投資力度減緩，以及市場的國際競爭化、互聯(lián)網(wǎng)介入導(dǎo)致了人們消費(fèi)習(xí)慣的改變、商品價格的透明化、人口紅利的減少導(dǎo)致人工成本的上升，這一系列問題都加劇了制造業(yè)發(fā)展的困難。

一個國家的發(fā)展和民族的振興離不開制造業(yè)的發(fā)展、尤其是重工業(yè)的發(fā)展，它象征著一個國家的硬實(shí)力。為了提高制造企業(yè)加大設(shè)備投資、更新改造及科技創(chuàng)新的積極性，促進(jìn)我國制造業(yè)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級，提高產(chǎn)業(yè)國際競爭力，國家運(yùn)用宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段通過稅收政策的制訂對某些特定行業(yè)進(jìn)行政策性傾斜達(dá)到扶持、幫助的作用來平衡市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。為此2014年9月24日，國務(wù)院第63次常務(wù)會議審議通過了完善固定資產(chǎn)加速折舊政策方案。10月20日，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號），2014年11月14日，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（2014年第64號），對有關(guān)完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策問題及管理規(guī)定進(jìn)行了明確。

該政策的發(fā)布，主要的收益群體是支持國家發(fā)展的五大制造行業(yè)和一個軟件信息技術(shù)服務(wù)業(yè)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，以及這些行業(yè)中的微小企業(yè)，近些年國家關(guān)注和支持小微企業(yè)的發(fā)展，利用稅收政策的減負(fù)，達(dá)到扶持和幫助的作用。

這六大行業(yè)具體包括生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等行業(yè)企業(yè)。該政策的主要內(nèi)容是：

對于以上六個行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計(jì)算折舊。要說明的是財(cái)稅〔2014〕75號文件規(guī)定的“新購進(jìn)”具體包括：2014年1月1日后企業(yè)通過外購、自行建造、捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)以及融資租入的固定資產(chǎn)；但不包括盤盈的固定資產(chǎn)和改建的固定資產(chǎn)。值得注意的是作為房屋、建筑物類也同樣享受加速折舊政策。對于開展研發(fā)活動的企業(yè)來說，若符合加計(jì)扣除條件的話，仍可以進(jìn)行加計(jì)扣除，享受雙重的優(yōu)惠。小微企業(yè)享受加速折舊政策的同時仍可享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠。

對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

筆者由于參加2014年的審計(jì)工作，接觸到一些受該政策影響的企業(yè)，以A企業(yè)為例，由于該政策的規(guī)定：“允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除”，為此，企業(yè)必須在對相關(guān)固定資產(chǎn)成本作一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用的會計(jì)處理后，才可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時得到扣除。導(dǎo)致了A企業(yè)僅在2014年12月固定資產(chǎn)折舊數(shù)增加三百多萬，同時由于加速折舊導(dǎo)致企業(yè)的會計(jì)折舊額小于按照稅法計(jì)算的折舊額，出現(xiàn)了應(yīng)納稅暫時性差異，為此，企業(yè)還應(yīng)通過遞延所得稅負(fù)債科目調(diào)整該差異。但是由于該政策的實(shí)施導(dǎo)致企業(yè)今年少交稅費(fèi)一百多萬，為企業(yè)增加了大量的流動資金，降低了融資成本，為企業(yè)帶來了一定的經(jīng)濟(jì)效益。

同時，由于新政策剛剛發(fā)布和首次執(zhí)行，在企業(yè)實(shí)務(wù)中許多會計(jì)人員產(chǎn)生了兩大疑問：一是由于相關(guān)固定資產(chǎn)仍在使用，一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用要不要保留殘值？筆者認(rèn)為，該政策制定目的就在于通過允許企業(yè)對固定資產(chǎn)加速折舊增加企業(yè)當(dāng)期費(fèi)用減少企業(yè)當(dāng)年利潤即減少企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅金額，從而達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)，緩解企業(yè)資金壓力的目的，相當(dāng)于為企業(yè)延遲納稅期，該政策對于小微企業(yè)來說，尤為重要，因?yàn)槟壳皳?jù)統(tǒng)計(jì)表明中國小微企業(yè)存活期一般為1-3年，這樣對于創(chuàng)業(yè)初期企業(yè)來說，此次“固定資產(chǎn)加速折舊”新政以犧牲一部分財(cái)政收入的“時間價值”為代價，讓利給企業(yè)，等于政府為企業(yè)發(fā)放“無息貸款”，降低企業(yè)籌資成本，緩解這些企業(yè)創(chuàng)業(yè)初期資金緊張的壓力，延長了小微企業(yè)的壽命，增加了企業(yè)的活力，所以按照該政策的意圖企業(yè)會計(jì)人員無需保留固定資產(chǎn)的殘值。第二個企業(yè)會計(jì)人員普遍存在的疑問是如果不保留殘值，將會使得企業(yè)相關(guān)固定資產(chǎn)的賬面凈值為零，從而很容易使得相關(guān)資產(chǎn)游離于賬外，這將不利于企業(yè)對固定資產(chǎn)的日常管理。當(dāng)然，針對這個問題，筆者認(rèn)為雖然這些固定資產(chǎn)直接費(fèi)用化無需每月進(jìn)行折舊，但是不等于說無需對這些資產(chǎn)建立相應(yīng)的資產(chǎn)卡片。同時這也需要企業(yè)重新定義對固定資產(chǎn)的管理工作，尤其是該政策實(shí)施后新置入費(fèi)用化的固定資產(chǎn)，雖然無需折舊，但是也需要建立相應(yīng)的固定資產(chǎn)卡片，輸入固定資產(chǎn)的購入時間、金額、存儲地點(diǎn)、保管人以及預(yù)計(jì)使用年限等相關(guān)信息，加強(qiáng)對這些資產(chǎn)管理制度的修訂，尤其是每季度、每年度企業(yè)應(yīng)組織專人對企業(yè)所有固定資產(chǎn)進(jìn)行盤查工作，保證固定資產(chǎn)管理的賬實(shí)相符，不能使這些資產(chǎn)游離于企業(yè)帳外，造成企業(yè)資產(chǎn)的意外損失。