中國科學(xué)院深圳先進技術(shù)研究院　王薇

基于目標(biāo)作業(yè)成本法的科研課題動態(tài)成本管理探討

中國科學(xué)院深圳先進技術(shù)研究院王薇

摘要:在科研項目管理中，可行性階段的目標(biāo)成本管理是實現(xiàn)科研課題的預(yù)算與經(jīng)費管理的重點，在項目執(zhí)行過程中對動態(tài)支出管控，是比較復(fù)雜的過程。對于科研課題而言，科研活動的作業(yè)成本是實現(xiàn)動態(tài)過程管理的基本依據(jù)，本文就建立全過程和全成本的科研課題成本管控，對科研經(jīng)費的合規(guī)性管理進行了探討。

關(guān)鍵詞:科研項目管理目標(biāo)作業(yè)成本法動態(tài)成本管理

隨著我國科技體制改革的不斷深入，科學(xué)事業(yè)單位對科研課題的成本管理提出了更高的要求，對科研財務(wù)管理帶來了新的挑戰(zhàn)?？茖W(xué)事業(yè)單位要提高科研管理的合規(guī)性，就必須從課題的全成本管控入手。對科研管理而言，可行性階段的目標(biāo)成本預(yù)算是實現(xiàn)科研課題的預(yù)算與經(jīng)費管理的重點，在課題執(zhí)行過程中對動態(tài)支出管控，是比較復(fù)雜的過程。對于科研課題而言，科研活動的作業(yè)成本是實現(xiàn)動態(tài)過程管理的基本依據(jù)，建立全過程和全成本的科研課題成本管控，促進科研經(jīng)費的合規(guī)性，是科學(xué)事業(yè)單位財務(wù)管理的重點和難點。

一、基于ABC方法的全成本預(yù)算

成本預(yù)算是指將科研課題的目標(biāo)成本按照作業(yè)成本分解方法（Ac?tivities-Based Cost Method）進行科研任務(wù)的工作項分解，形成從課題立項到最終課題結(jié)項的全過程的經(jīng)費使用的一種管控手段。成本預(yù)算將復(fù)雜的成本管理轉(zhuǎn)化為對每個工作項的費用支出的逐項分解與分項控制，實現(xiàn)了對課題成本的精細化管理。

由誰來編制成本預(yù)算是全成本管理的第一個碰到的問題。成本預(yù)算應(yīng)由課題參與團隊以及相關(guān)的支撐與職能部門相關(guān)人員的共同參與過程，而不僅僅是財務(wù)部門的工作。一般由課題組長牽頭，由課題組對目標(biāo)成本的用途、需求和費項按照作業(yè)項進行分解，相關(guān)職能部門對作業(yè)項的價格、支出合規(guī)性和會計準則進行復(fù)核。

成本預(yù)算編制時間則主要根據(jù)課題的性質(zhì)而定。如果科研課題的作業(yè)分解、費項單價評估體系相對成熟，可以在課題可行性階段進行編制，審批后進行作業(yè)成本的細化，這一般適合于那些目標(biāo)導(dǎo)向的科研課題。如果管理精細度未達到足夠的程度，則至少應(yīng)在課題立項最終批復(fù)前進行編制，這一般適合于那些探索性、前沿性的基礎(chǔ)研究課題。

對目標(biāo)成本進行成本分解的方法多為根據(jù)歷史數(shù)據(jù)進行預(yù)測，同時結(jié)合課題情況和相關(guān)的科研經(jīng)費管理辦法，制定課題各作業(yè)項的目標(biāo)成本，以及每筆經(jīng)費使用的場景，從而形成課題的全成本使用計劃。這就需要科學(xué)事業(yè)單位通過信息技術(shù)等平臺，對所有科研課題的歷史數(shù)據(jù)進行系統(tǒng)性的分析，建立作業(yè)成本共享知識庫，是編制好作業(yè)成本預(yù)算的最有效的手段。

如果不能將目標(biāo)成本細化到具體的作業(yè)成本，則將目標(biāo)成本分解到粗顆粒度的預(yù)算科目即可。隨著課題的實施，這些預(yù)算科目再逐步細化到作業(yè)成本的執(zhí)行計劃。

在編制成本預(yù)算時，對未能具體化的費用支出科目，引入預(yù)算余量的方法進行總量預(yù)算，并作為費項的“蓄水池”，隨著動態(tài)經(jīng)費執(zhí)行的變化而變化。預(yù)算余量表達了目標(biāo)成本與實際成本的偏差。針對預(yù)算余量，可以作為每一個費用支出項的彈性范圍，也是執(zhí)行作業(yè)成本控制的參考值。

二、動態(tài)成本的過程管理

(一)成本預(yù)算動態(tài)優(yōu)化

對尚未執(zhí)行的目標(biāo)成本，由于課題執(zhí)行的不可預(yù)測性，可能導(dǎo)致經(jīng)費使用沒有按照規(guī)劃的方案執(zhí)行，則需要動態(tài)對成本預(yù)算進行相應(yīng)調(diào)整，也可能要配合預(yù)算變更。這有兩種情形：

將原有的大類的科目預(yù)算細化為更明細的作業(yè)成本預(yù)算；針對課題執(zhí)行情況的變化，將某些作業(yè)成本進行微調(diào)，修訂作業(yè)成本的金額及條件，可能需要將成本的科目預(yù)算數(shù)進行表內(nèi)調(diào)整。

隨著課題執(zhí)行的進度，作業(yè)項可能會出現(xiàn)一些外協(xié)方或供應(yīng)商提出的變更內(nèi)容而影響成本，但課題組尚未確認；或課題組預(yù)計要發(fā)生的支出金額與費項變更情況。此時需要針對課題預(yù)算提前進行預(yù)算變更，調(diào)整目標(biāo)成本，以動態(tài)實現(xiàn)預(yù)算的準確性。

(二)課題動態(tài)成本跟蹤

課題組一般都希望在課題執(zhí)行過程中，能跟蹤課題結(jié)項時的全成本，以便對課題預(yù)算進行全過程管理。動態(tài)成本跟蹤一般由信息系統(tǒng)完成，定期提供課題動態(tài)成本跟蹤表，編制動態(tài)成本分析報告，披露重大的費用調(diào)整和變更內(nèi)容，向課題主管部門進行匯報。

1、課題動態(tài)成本

動態(tài)成本反映課題成本的實際執(zhí)行狀況，是每個作業(yè)項上已經(jīng)發(fā)生的實際成本以及未發(fā)生的目標(biāo)成本的合計，是成本預(yù)算管理的預(yù)警、控制的主要依據(jù)。課題的動態(tài)成本的表達式為：

動態(tài)成本=經(jīng)費已執(zhí)行數(shù)+已確認預(yù)算變更數(shù)+待發(fā)生項的目標(biāo)成本

2、預(yù)算余量

預(yù)算余量是課題成本控制的偏離尺度，通過其與工作項的預(yù)警、控制指標(biāo)的對比，可以反映成本控制的效果和待發(fā)生項的成本控制的精細度。

3、成本調(diào)整

通過課題負責(zé)人和財務(wù)部門對課題動態(tài)成本的分析以及對后續(xù)課題執(zhí)行情況的預(yù)判，可以作出分析：

如果作業(yè)成本“預(yù)算余量”有盈余，可以調(diào)整到其他作業(yè)成本項下使用（在科研經(jīng)費制度的預(yù)算科目允許的調(diào)整范圍內(nèi)），稱之為“成本表內(nèi)轉(zhuǎn)移”。這種情況下，僅涉及課題預(yù)算表內(nèi)的成本調(diào)整，不影響課題的總成本。

如果作業(yè)成本“預(yù)算余量”不足，表內(nèi)調(diào)整無法滿足支出要求，導(dǎo)致該作業(yè)成本后續(xù)無法執(zhí)行，需要進行課題預(yù)算追加，此時影響課題的總成本，必須經(jīng)過預(yù)算變更的審批許可。

三、目標(biāo)成本對經(jīng)費支出的管控

經(jīng)費使用的全過程中，需要嚴格預(yù)算控制，由專業(yè)部門根據(jù)課題實際情況擬定合同，明確合同金額、付款時間、付款方式，進而形成課題成本執(zhí)行計劃。同時，將合同付款與課題計劃中的工作項或工作成果進行關(guān)聯(lián)，保證經(jīng)費支出與實際課題的驗收標(biāo)準相符，避免成本失控的問題。

在經(jīng)費使用申請的審批環(huán)節(jié)，必須對照成本預(yù)算，并考察作業(yè)成本的預(yù)算余量，通過預(yù)警、控制等進行對應(yīng)管控，以降低課題執(zhí)行過程中的目標(biāo)成本偏差。

經(jīng)費支出審批時，可能需要重點審核的情形有：

(1)執(zhí)行金額＜預(yù)算金額

需要課題組針對支出預(yù)算偏差闡述原因，并對預(yù)算偏差的處置方式提出方案。執(zhí)行偏低的作業(yè)成本，相應(yīng)差額計入成本預(yù)算余量，可調(diào)配給同類科目作業(yè)項的成本支出，并出具成本調(diào)節(jié)單。

(2)執(zhí)行金額＞預(yù)算金額

需要課題組闡述成本偏差原因，并對缺口金額安排支出來源。如果是作業(yè)項內(nèi)容變更，就調(diào)整作業(yè)成本的目標(biāo)預(yù)算，登記為作業(yè)成本缺口；如果是原目標(biāo)成本不足或外部條件變化導(dǎo)致的成本增加，則需從預(yù)算余量中支出，同時出具成本表內(nèi)轉(zhuǎn)移單。

最后，分析變更產(chǎn)生的原因及變更引起的成本偏離，從而實現(xiàn)動態(tài)成本的實時管控。

四、結(jié)束語

科研課題的成本管理是一個全過程、全范圍的動態(tài)監(jiān)控，是集科研業(yè)務(wù)管理、財務(wù)與會計、信息技術(shù)為一體的集成管理問題。在科研課題的各個階段，成本管控的關(guān)注點不同。在可行性階段，難點的是針對作業(yè)成本的全面細化與分解，側(cè)重全成本；對于執(zhí)行階段的成本管理，難點是進行動態(tài)的監(jiān)控，需按照目標(biāo)成本采用相應(yīng)的方式進行成本的動態(tài)跟蹤，側(cè)重全過程?？茖W(xué)的動態(tài)成本管控方法，可以有效提高成本管理的準確性和實時性，提高科研經(jīng)費使用的合規(guī)性。

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