山東博達(dá)機(jī)械工具有限公司 梁兆富

一、作業(yè)成本法和成本控制概述

(一)作業(yè)成本法理論

作業(yè)成本法是西方國家在八十年代末開始研究，并在九十年代應(yīng)用于制造業(yè)的一種全新的成本管理方法，它是一種比傳統(tǒng)核算方法更精細(xì)、更準(zhǔn)確的成本管理方法，得到了西方許多國家廣泛的應(yīng)用。

作業(yè)成本法也可以稱作業(yè)成本計(jì)算法或者作業(yè)量基準(zhǔn)成本計(jì)算方法，它是一種通過對成本對象所涉及的所有作業(yè)活動進(jìn)行動態(tài)追蹤和反映，以計(jì)量作業(yè)和成本對象的成本，評價(jià)作業(yè)業(yè)績和資源利用效率的成本計(jì)算和管理方法。它的邏輯依據(jù)是生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生，產(chǎn)品耗用作業(yè)，作業(yè)耗用資源，資源消耗產(chǎn)生成本。作業(yè)成本法以作業(yè)為核心，對耗用企業(yè)資源的所有作業(yè)進(jìn)行計(jì)量和確認(rèn)，準(zhǔn)確的將耗用的資源成本計(jì)入作業(yè)，并選擇作業(yè)動因，將發(fā)生的作業(yè)成本分?jǐn)偟匠杀居?jì)算對象中去有助于提高產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)的相關(guān)性、真實(shí)準(zhǔn)確性。

(二)成本控制理論

所謂成本控制，是企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)事先設(shè)立的成本管理目標(biāo)，由成本控制主體在其職權(quán)范圍內(nèi)，在生產(chǎn)耗費(fèi)發(fā)生以前和成本控制過程中，對各種影響成本的因素和條件采取的一系列預(yù)防和調(diào)節(jié)措施，以保證成本管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的管理行為。成本控制的過程是運(yùn)用系統(tǒng)工程的原理對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)進(jìn)行計(jì)算、調(diào)節(jié)和監(jiān)督的過程，同時(shí)也是一個(gè)發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，挖掘內(nèi)部潛力，尋找一切可能降低成本途徑的過程。

(三)作業(yè)成本法對成本控制的意義

作業(yè)成本法作為一種先進(jìn)的成本方法，對于企業(yè)成本控制有著一定的意義，具體的表現(xiàn)在以下幾方面上：

改進(jìn)了成本控制和預(yù)算。企業(yè)成本管理的重要內(nèi)容是成本控制和預(yù)算，在作業(yè)成本法下要求將成本控制落實(shí)到每個(gè)作業(yè)上，并以成本動因作為基礎(chǔ)進(jìn)行成本控制，這樣就可以大大的降低成本，改進(jìn)了預(yù)算。

優(yōu)化了產(chǎn)品組合。產(chǎn)品優(yōu)化組合是指企業(yè)充分利用有限的資源，按照產(chǎn)品實(shí)際的獲利能力，科學(xué)合理的安排產(chǎn)品的生產(chǎn)次序和數(shù)量。企業(yè)的管理者和成本核算人員，在作業(yè)成本法下能夠準(zhǔn)確的核算出歸屬于某種產(chǎn)品的實(shí)際成本，有利于產(chǎn)品的優(yōu)化組合。

企業(yè)成本計(jì)算的更加準(zhǔn)確。企業(yè)采用作業(yè)成本法將成本按照作業(yè)進(jìn)行歸集，這樣就可以使成本計(jì)算更加準(zhǔn)確，有利于企業(yè)進(jìn)行成本控制。

二、作業(yè)成本法下成本控制系統(tǒng)的構(gòu)建

(一)作業(yè)成本法下成本控制系統(tǒng)構(gòu)建的原則

作業(yè)成本法下成本控制系統(tǒng)的構(gòu)建要遵循一定的原則，主要原則如下：

1、控制有效原則

企業(yè)在進(jìn)行成本控制時(shí)要保證控制的有效性，一般控制的有效性要滿足三個(gè)有效條件：首先，成本控制的主體要對將要發(fā)生的耗費(fèi)有預(yù)先的了解;其次，成本控制的主體能夠準(zhǔn)確的計(jì)量出已經(jīng)發(fā)生的消耗;再次，成本控制的主體能夠及時(shí)的調(diào)整已經(jīng)發(fā)生的作業(yè)成本。

2、全面性原則

作業(yè)成本法下構(gòu)建成本控制體系要堅(jiān)持全面性原則，首先要對產(chǎn)品的生產(chǎn)過程進(jìn)行全程的控制，其中包括事前、事中、事后的控制;其次，在降低產(chǎn)品成本的同時(shí)，也要保證企業(yè)產(chǎn)品的質(zhì)量，不斷滿足消費(fèi)者的需要，同時(shí)也要全面的考慮到部門利益和企業(yè)利益之間的關(guān)系等。

3、成本效益原則

企業(yè)做任決定之前都要考慮到成本的大小和成本能夠帶來的效益，因此作業(yè)成本法下構(gòu)建成本控制系統(tǒng)的過程中要考慮到成本效益的問題。一個(gè)先進(jìn)的成本控制系統(tǒng)不僅僅能夠?yàn)楣芾碚咛峁?zhǔn)確的成本信息，更要為其提供科學(xué)合理的成本控制的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)一步提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。在作業(yè)成本法下構(gòu)建成本控制系統(tǒng)，必然會消耗一定的企業(yè)人力、物力、財(cái)力等，因此作業(yè)成本法下構(gòu)建成本控制系統(tǒng)更要將成本效益考慮進(jìn)去，權(quán)衡好成本與效益之間的關(guān)系。

4、重要性原則

重要性原則是指企業(yè)在作業(yè)成本法下，構(gòu)建成本控制系統(tǒng)的時(shí)候要抓住重點(diǎn)，分清主次的進(jìn)行管理，要分清增值性作業(yè)和非增值性作業(yè)，非增值性作業(yè)是企業(yè)作業(yè)成本控制的重點(diǎn)。例如，在傳統(tǒng)飛機(jī)制造中，全尺寸模型制作作業(yè)是設(shè)計(jì)研發(fā)的重要環(huán)節(jié)，其目的是檢測數(shù)以萬計(jì)的零部件是否匹配恰當(dāng)，該項(xiàng)成本在單架飛機(jī)中占據(jù)相當(dāng)比重。但是，這項(xiàng)作業(yè)不能為顧客帶來價(jià)值，應(yīng)當(dāng)盡量消減。

(二)作業(yè)成本法下成本控制系統(tǒng)的構(gòu)建

作業(yè)成本法下成本控制系統(tǒng)的構(gòu)建可以通過以下三種：

1、選擇正確成本動因，進(jìn)行科學(xué)的事前成本控制

各項(xiàng)作業(yè)是作業(yè)成本控制的直接對象，在作業(yè)成本法下進(jìn)行成本控制首先要正確的選擇成本的動因，成本動因包括了作業(yè)動因和資源動因，作業(yè)動因是成本對象對作業(yè)需求的強(qiáng)度和頻度的計(jì)量，資源動因是指計(jì)量一項(xiàng)作業(yè)所消耗的資源數(shù)量。通過成本動因的概念我們可以看出選擇成本動因有兩個(gè)層次：一是根據(jù)產(chǎn)品對作業(yè)的消耗選擇作業(yè)成本動因;二是根據(jù)作業(yè)對資源的消耗選擇資源成本動因。

2、通過價(jià)值鏈分析，進(jìn)行有效的事中控制

作業(yè)成本法下進(jìn)行成本控制要注重事中的控制，其中主要是要通過分析價(jià)值鏈入手，在這種成本法下，當(dāng)企業(yè)管理層深入到作業(yè)層次后，逐漸形成了一個(gè)由內(nèi)及外的“價(jià)值鏈”。對價(jià)值鏈的分析過程中主要可以劃分為兩個(gè)部分，一部分是生產(chǎn)準(zhǔn)備階段，生產(chǎn)準(zhǔn)備階段是指涉及產(chǎn)品生產(chǎn)的原材料采購和工藝準(zhǔn)備兩部分的成本控制，這個(gè)階段的成本分析對產(chǎn)品投入生產(chǎn)的質(zhì)量和成本水平有著直接的影響;另一部分是生產(chǎn)階段，在生產(chǎn)階段主要是通過成本的動因、費(fèi)用，分地點(diǎn)、部門進(jìn)行成本控制，建立兩個(gè)成本控制中心，一是以數(shù)量為中心，二是以作業(yè)為中心。

3、通過分析成本差異，進(jìn)行成本事后控制

事后的分析和總結(jié)是成本控制的最后一個(gè)環(huán)節(jié)，作業(yè)成本法下成本控制的事后分析主要是對事先制定的成本標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)作業(yè)成本進(jìn)行對比分析，并采用合理的方法計(jì)算出各類的差異，分析存在差異的原因。為了及時(shí)的掌握各項(xiàng)成本的資料和控制的情況，企業(yè)可以采用定期報(bào)告制度，來分析實(shí)際成本和目標(biāo)成本的差異，以便于改進(jìn)工作。

三、作業(yè)成本法下構(gòu)建成本控制系統(tǒng)需要注意的問題

作業(yè)成本法是符合現(xiàn)代企業(yè)制度需求的，它極大程度上糾正了傳統(tǒng)成本計(jì)算方法的誤區(qū)，計(jì)算出來的產(chǎn)品成本能夠準(zhǔn)確的反映出真實(shí)的成本，在市場競爭如此激烈的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)的管理者更應(yīng)該注重作業(yè)成本法下對成本控制系統(tǒng)的構(gòu)建，并要注意以下問題：

(一)注意靈活運(yùn)用，避免生搬硬套

在我國企業(yè)中運(yùn)用作業(yè)成本法下構(gòu)建成本控制系統(tǒng)是要花費(fèi)一定的成本的，因此在實(shí)施作業(yè)成本法的時(shí)候企業(yè)要結(jié)合自身的經(jīng)營情況，并遵循成本效益原則來判斷企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法的程度。由于我國國情與西方國家不同，國內(nèi)企業(yè)之間的經(jīng)營情況也不盡相同，因此在運(yùn)用作業(yè)成本法構(gòu)建成本控制系統(tǒng)不能照抄照搬西方國家經(jīng)驗(yàn)，要結(jié)合企業(yè)自身情況來靈活運(yùn)用，根據(jù)成本效益原則來找出成本與效益差距較大的方案。

(二)為其提供良好的運(yùn)行環(huán)境

作業(yè)成本法下成本控制系統(tǒng)的構(gòu)建是需要相應(yīng)的計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)條件，因此企業(yè)要根據(jù)自身的經(jīng)營情況和計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化的程度，努力為作業(yè)成本法下成本控制提供網(wǎng)絡(luò)化運(yùn)行條件，不能盲目的設(shè)置作業(yè)成本賬戶，這樣既可能導(dǎo)致會計(jì)信息失真，更不利于成本控制。

(三)加大對成本作業(yè)法的宣傳，樹立作業(yè)成本管理觀念

企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法進(jìn)行成本控制，一定要使作業(yè)成本得到企業(yè)員工的普遍認(rèn)同，這就要求企業(yè)管理者加大對作業(yè)成本法好處的宣傳，讓員工了解到作業(yè)成本法的好處。企業(yè)的管理者也要改變原來傳統(tǒng)的成本管理方法，樹立作業(yè)成本管理觀念，將成本管理看作是用來滿足消費(fèi)者需求，實(shí)現(xiàn)顧客價(jià)值最大化。

四、結(jié)束語

綜上所述，作業(yè)成本法作為一種科學(xué)的成本方法，在我國企業(yè)中已經(jīng)被廣泛的應(yīng)用，在這種成本方法下構(gòu)建成本控制系統(tǒng)時(shí)，企業(yè)要遵循一定的原則，更要結(jié)合自身的經(jīng)營狀況來靈活的運(yùn)用作業(yè)成本法，不斷提升企業(yè)成本控制能力，提高企業(yè)自身競爭能力。

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