張夢(mèng)營(yíng)

內(nèi)部控制下的高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理研究

張夢(mèng)營(yíng)

高校經(jīng)費(fèi)管理的重要內(nèi)容之一就是科研經(jīng)費(fèi)管理。隨著國(guó)家投入的不斷增大，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)已經(jīng)成為了高校經(jīng)費(fèi)的主要來(lái)源之一，對(duì)高?？蒲心芰Φ奶嵘鸬搅藦?qiáng)大的促進(jìn)作用。本文從內(nèi)部控制視角出發(fā)，分析了現(xiàn)今我國(guó)高校科研經(jīng)費(fèi)管理存在的問(wèn)題，針對(duì)這些問(wèn)題，為提高高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理水平提出了一些建議。

科研費(fèi)管理；內(nèi)部控制；高等學(xué)校

近年來(lái)，我國(guó)政府對(duì)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的重視程度不斷加大，有針對(duì)性的對(duì)提高高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理出臺(tái)了一些文件，明確了內(nèi)部控制機(jī)制在高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理中的作用。如何強(qiáng)化高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理已經(jīng)成為高校發(fā)展過(guò)程中的一個(gè)重要問(wèn)題。

一、高?？蒲许?xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的難點(diǎn)分析

1.項(xiàng)目預(yù)算。我國(guó)高?？蒲许?xiàng)目的預(yù)算一般由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人以及單位的財(cái)務(wù)人員共同編制，在執(zhí)行中主要存在以下幾個(gè)方面的難點(diǎn)：一是科研工作的復(fù)雜性較強(qiáng)，無(wú)法像工程建設(shè)以及產(chǎn)品生產(chǎn)一樣準(zhǔn)確地確定它們的進(jìn)度，因此無(wú)法準(zhǔn)確地制定預(yù)算；二是財(cái)政撥款當(dāng)中的基本支出不夠，人員經(jīng)費(fèi)不足；三是國(guó)家經(jīng)費(fèi)無(wú)法體現(xiàn)出科研人員的性質(zhì)差別，很難判斷經(jīng)費(fèi)預(yù)算的合理性；四是科研活動(dòng)中的工資與市場(chǎng)行情脫節(jié)，難以調(diào)動(dòng)科研人員的研究積極性；五是科研活動(dòng)的內(nèi)容復(fù)雜，核算的要求高，很難準(zhǔn)確控制科研活動(dòng)的預(yù)算，造成核算的困難；六是不確定因素多發(fā)，且這種不確定因素很難預(yù)判，這會(huì)造成管理費(fèi)用的增加。

2.項(xiàng)目成本核算。項(xiàng)目成本核算是對(duì)科研活動(dòng)的開展具有重要影響的部分，成本單位如何選擇，關(guān)系到組織單位以及科研人員的經(jīng)濟(jì)分配，直接影響到科研的正常開展。在科研活動(dòng)中，如何選擇適合的成本核算單位，對(duì)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的核算模式的建立具有極大的影響，單位類型的不同，成本核算是具有明顯的差異的。我國(guó)的《科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》規(guī)定了科學(xué)事業(yè)單位成本費(fèi)用開支的范圍，包括直接費(fèi)用、間接費(fèi)用以及期間費(fèi)用，前兩項(xiàng)構(gòu)成了科學(xué)事業(yè)單位的研究成本，參與到成本計(jì)算當(dāng)中，后一項(xiàng)將會(huì)直接計(jì)入當(dāng)期結(jié)余當(dāng)中。但是，這種方式在實(shí)際操作中存在問(wèn)題，直接工資出現(xiàn)了難以確定的情況。

3.項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的難點(diǎn)主要體現(xiàn)在科研經(jīng)費(fèi)政出多門、經(jīng)費(fèi)管理制度不完善、經(jīng)費(fèi)管理脫離實(shí)際等問(wèn)題上。我國(guó)高校的科研經(jīng)費(fèi)是由多個(gè)部門共同進(jìn)行的，各部門按照自己的安排決定經(jīng)費(fèi)的管理辦法，這樣就會(huì)造成即使同在一個(gè)部門也會(huì)出現(xiàn)不同的經(jīng)費(fèi)管理辦法的現(xiàn)象，制度較為混亂。在經(jīng)費(fèi)管理制度上，如設(shè)備購(gòu)置出現(xiàn)的費(fèi)用，分?jǐn)偵蠜](méi)有具體的辦法，容易引起混亂。在經(jīng)費(fèi)管理上，很多的科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)管理都脫離了實(shí)際，人員支出的比例過(guò)大，造成了項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)難以管理，導(dǎo)致了科研項(xiàng)目中成本管理的困難。

二、內(nèi)部控制視角下高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部控制環(huán)境不佳。我國(guó)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理內(nèi)部控制環(huán)境中存在的問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是經(jīng)濟(jì)責(zé)任制落實(shí)不佳，在科研經(jīng)費(fèi)的使用、監(jiān)督方面的責(zé)任落實(shí)存在困難；二是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)科研經(jīng)費(fèi)規(guī)范使用的觀念不強(qiáng)，科研經(jīng)費(fèi)使用規(guī)范性不足；三是高?？蒲薪?jīng)費(fèi)內(nèi)控體系尚未健全，尚未形成制度化保障。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估缺失。高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的風(fēng)險(xiǎn)主要有內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)和外部風(fēng)險(xiǎn)兩類，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自學(xué)校組織機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)、科研管理機(jī)制風(fēng)險(xiǎn)、科研管理制度風(fēng)險(xiǎn)、科研業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。外部風(fēng)險(xiǎn)因素主要有政策因素、國(guó)家投入因素等。目前，我國(guó)大部分高校對(duì)于科研活動(dòng)并沒(méi)有建設(shè)好風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略建設(shè)不足。

3.內(nèi)部控制力度不足。目前，我國(guó)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理內(nèi)部控制力度不足主要體現(xiàn)在預(yù)算控制、收支控制、實(shí)物資產(chǎn)控制以及合同控制幾個(gè)方面上。在預(yù)算控制中，高校普遍存在預(yù)算編制粗放、預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)等情況；在收支控制中主要問(wèn)題有：科研經(jīng)費(fèi)?？顚Ｓ梦磳?shí)現(xiàn)、收入核算等；實(shí)物資產(chǎn)控制方面主要存在清查不嚴(yán)、信息共享不暢等；在合同控制中，主要存在合同管理不科學(xué)問(wèn)題。

4.信息交流不暢。信息與溝通是內(nèi)部控制的主要內(nèi)容，對(duì)于高校內(nèi)部管理的效率有著重要影響。目前，高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的信息交流并不暢通，主要體現(xiàn)在職能部門與項(xiàng)目組協(xié)調(diào)不足，科研經(jīng)費(fèi)信息交流機(jī)制不健全以及信息披露不足等。

5.監(jiān)督不力。監(jiān)督作為內(nèi)部控制的保障機(jī)制，對(duì)于內(nèi)部控制的有效執(zhí)行有著重大意義，能夠評(píng)估內(nèi)部控制機(jī)制的有效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，在高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理中，高校應(yīng)該將內(nèi)審機(jī)構(gòu)與其他職能部門的權(quán)責(zé)劃分清楚，按照規(guī)范的內(nèi)部監(jiān)督程序?qū)崿F(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)與完善。但是，由于高校人員力量不足等問(wèn)題，高校的內(nèi)部監(jiān)督往往以事后監(jiān)督的形式存在，缺乏預(yù)見性，事中監(jiān)督常常失效，自我評(píng)價(jià)實(shí)效性不佳。

三、內(nèi)控視角下提高高校科研經(jīng)費(fèi)管理的建議

1.營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。良好的內(nèi)部控制環(huán)境離不開高校組織架構(gòu)的設(shè)置，高校首先應(yīng)該將科研經(jīng)費(fèi)管理的議事規(guī)則明確地確定下來(lái)，按照互相制衡原則，明確制定科研活動(dòng)的崗位職責(zé)分工。同時(shí)，高校還可以從以下幾點(diǎn)打造科研經(jīng)費(fèi)的控制環(huán)境。首先，高校應(yīng)該明確校長(zhǎng)、院長(zhǎng)在科研中的責(zé)任，并且簽訂科研經(jīng)費(fèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任狀。第二，高校必須制定規(guī)范的內(nèi)部控制制度，將高?？蒲谢顒?dòng)的人、財(cái)、物等統(tǒng)統(tǒng)納入制度當(dāng)中，明確科研經(jīng)費(fèi)控制的職能部門并且落實(shí)牽頭部門的責(zé)任。第三，要完善高校的人力資源政策，強(qiáng)化科研業(yè)務(wù)的行為管理，可以通過(guò)聘請(qǐng)專家、制定職業(yè)道德規(guī)范、制定科研績(jī)效考核制度等提高經(jīng)費(fèi)使用效益。

2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。高校應(yīng)該建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，將責(zé)任落實(shí)到各個(gè)崗位之中，及時(shí)收集外部信息，充分了解外部政策環(huán)境以及形勢(shì)變化，充分了解內(nèi)部財(cái)務(wù)、資產(chǎn)狀況，將科研經(jīng)費(fèi)的使用狀況信息收集起來(lái)，分析科研活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)因素以及風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別，按照項(xiàng)目特點(diǎn)、業(yè)務(wù)流程等控制關(guān)鍵點(diǎn)強(qiáng)化科研經(jīng)費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防，積極設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制。

3.強(qiáng)化控制活動(dòng)。強(qiáng)化高?？蒲薪?jīng)費(fèi)的控制活動(dòng)，主要包括預(yù)算控制、收支控制、資產(chǎn)控制、合同控制等。預(yù)算控制主要可以通過(guò)強(qiáng)化預(yù)算編制與調(diào)整制度、采用預(yù)算總量控制與分項(xiàng)結(jié)合、強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算口徑與報(bào)表體系銜接、建立預(yù)算分析考評(píng)制度等完善。收支控制可以通過(guò)統(tǒng)一管理科研經(jīng)費(fèi)、強(qiáng)化審批控制、強(qiáng)化審核控制以及外撥支付控制等實(shí)現(xiàn)。強(qiáng)化資產(chǎn)控制可以通過(guò)歸口管理、大型設(shè)備購(gòu)置評(píng)估、規(guī)范科研資產(chǎn)采購(gòu)、強(qiáng)化實(shí)物管理、完善清查制度、建立資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)。

4.提高信息溝通與監(jiān)督。監(jiān)督與信息溝通是緊密聯(lián)系在一起的，信息溝通的效率很大程度上影響了監(jiān)督效力。高?？梢酝ㄟ^(guò)建立科研項(xiàng)目共享平臺(tái)，利用校園網(wǎng)推進(jìn)信息公開，建立披露制度，探索建立科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)結(jié)果公開制度實(shí)現(xiàn)信息溝通與監(jiān)督的強(qiáng)化。

強(qiáng)化高校科研經(jīng)費(fèi)管理對(duì)于高校綜合水平以及國(guó)家現(xiàn)代化建設(shè)都有重要意義，高校在內(nèi)部控制中應(yīng)該不斷強(qiáng)化對(duì)科研經(jīng)費(fèi)管理的力度，按照實(shí)際情況建設(shè)一套合理高效地科研經(jīng)費(fèi)管理系統(tǒng)，從而推進(jìn)高校綜合實(shí)力的提升，為國(guó)家培養(yǎng)輸送更多優(yōu)質(zhì)人才。

［1］高慶峰.高等學(xué)校內(nèi)部控制制度建設(shè)問(wèn)題及對(duì)策［J］.會(huì)計(jì)之友，2013（2）：126-128.

［2］蘭瑩.加強(qiáng)高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理的探討［J］.會(huì)計(jì)之友，2012（2）：114-116.

（作者單位：河南科技學(xué)院）