陳柯垚

“微信紅包”問題引發(fā)的會計思考

陳柯垚

本文分析“微信紅包”的性質(zhì)及會計核算的問題；按照企業(yè)會計準則，借鑒類似的會計實務處理，分別就企業(yè)發(fā)放紅包給社會不特定人群、給員工以及發(fā)放微信公益紅包的不同方式下應進行的會計處理進行分別論述；對新興網(wǎng)絡支付平臺的發(fā)展及相應的會計核算問題進行初步探討。

微信紅包；會計處理；企業(yè)會計準則；網(wǎng)絡支付結(jié)算平臺

一、研究意義、現(xiàn)狀

1.研究意義

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的迅猛發(fā)展以及互聯(lián)網(wǎng)用戶的增加，“支付寶”、“財付通”、“微信錢包”等新型網(wǎng)絡支付結(jié)算平臺如雨后春筍般出現(xiàn)。網(wǎng)絡支付結(jié)算平臺部分取代傳統(tǒng)平臺已是大勢所趨。本文以最近出現(xiàn)的“微信紅包”為例，探討該類事項的會計處理，為會計人員解決類似問題提供參考。

2.研究現(xiàn)狀

新型網(wǎng)絡平臺在近幾年來才得到廣泛運用，因此，目前國內(nèi)關于此類事項會計處理的研究較少，并且更多的是關于相關稅收問題的探討，對于會計處理的研究并不多。本文主要以企業(yè)為主體，對企業(yè)發(fā)放網(wǎng)絡虛擬紅包的會計處理進行初步的探討，希望能對我國新興網(wǎng)絡經(jīng)濟活動的規(guī)范及其會計處理略盡微力。

二、“微信紅包”的會計處理

1.“微信紅包”的特點

（1）現(xiàn)金流量巨大。在2015年春節(jié)期間，騰訊公司聯(lián)合各大品牌商家、當紅明星，通過微信紅包實現(xiàn)了巨額現(xiàn)金的流動。僅除夕一天微信紅包收發(fā)總量達10億次，提供5億元現(xiàn)金紅包，單個紅包最大金額為人民幣4999元。整個春節(jié)期間，互動總量110億次，資金流動達人民幣60億元。

下表是騰訊公司“發(fā)紅包”金額的統(tǒng)計：

“重要性的內(nèi)涵包括性質(zhì)上重要和數(shù)量重要兩個方面，凡是重要的事項都必須單獨予以提供”?！拔⑿佩X包”在數(shù)量和性質(zhì)上，均屬于比較重大的范疇，其會計信息應予以單獨提供。

（2）使用人群復雜，形式多樣。相比于2014年春節(jié)期間以“C2C”形式（即用戶對用戶）發(fā)放紅包，2015年微信紅包將“商家”這個角色引入，標志著微信紅包進入“B2C（即商家對用戶）”時代。多個知名品牌的商家來到微信支付平臺發(fā)放紅包，既有可以直接用于提現(xiàn)的現(xiàn)金紅包，也有代金券、折扣券等形式的促銷型紅包。因此，相應的會計處理應該建立在合理分類的基礎上，對于作用于不同對象、形式不同的紅包進行區(qū)別處理，以便于準確核算。

（3）營銷為核心目的。2014年春節(jié)期間的紅包發(fā)放主要目的在于鼓勵用戶為微信支付綁定銀行卡，屬于微信內(nèi)部的營銷手段。而2015年引入外部商家的做法，使得這一問題的會計處理復雜化。微信支付平臺也轉(zhuǎn)換成了一個開放式的營銷平臺，相應的賬務處理也應適時作出調(diào)整。

2.“微信紅包”的賬務處理

由于本文研究的是企業(yè)發(fā)放“微信紅包”的會計處理，所以把企業(yè)作為發(fā)放紅包的主體。歸納起來，一共有以下幾種發(fā)放方式：①企業(yè)向社會發(fā)放“微信紅包”；②企業(yè)向內(nèi)部員工發(fā)放“微信紅包”；③企業(yè)發(fā)放“公益微信紅包”。我們將分別闡述幾種不同情況下的會計處理。

（1）企業(yè)向社會發(fā)放“微信紅包”。這種情況又分為兩部分：企業(yè)直接向社會發(fā)放現(xiàn)金紅包；企業(yè)向社會發(fā)放代金券、折扣券等促銷型紅包。

①企業(yè)直接向社會發(fā)放現(xiàn)金紅包。站在騰訊的角度，發(fā)放“微信紅包”的意義在于增加用戶粘性，推廣微信平臺這一支付結(jié)算方式，刺激用戶綁定銀行賬戶，使用戶習慣于微信支付。站在參與“微信紅包”發(fā)放的其他企業(yè)的角度，其發(fā)放的金額意在增強其品牌知名度，有助于其企業(yè)產(chǎn)品的銷售。兩者究其目的均屬于市場推廣、業(yè)務宣傳的費用。企業(yè)通過“微信紅包”直接向社會不特定人群發(fā)行的現(xiàn)金紅包，應納入“銷售費用”科目進行核算。

為充分反應其發(fā)生明細，便于賬務管理，根據(jù)會計核算原則，應將發(fā)行現(xiàn)金紅包的金額納入“銷售費用——廣告費”科目核算，發(fā)生時，借記“銷售費用——廣告費”，貸記“銀行存款”。其費用可以在其收入15%的范圍內(nèi)稅前扣除2。

［例1］A公司為提升企業(yè)形象，提高品牌知名度，于春節(jié)期間向社會公眾發(fā)放“微信紅包”10萬元人民幣。

發(fā)放紅包時：

借：銷售費用——廣告費100000

貸：銀行存款 100000

②企業(yè)向社會發(fā)放折扣券、代金券等促銷型“微信紅包”。主要有兩種觀點：一是認為“微信紅包”中的代金券是一種應付未付折扣，發(fā)行時借記“銷售費用”，貸記“其他應付款——代金券”；顧客使用時，借記“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”以及“其他應付款——代金券”，貸記“主營業(yè)務收入”，未使用的代金券在到期時沖回。二是認為發(fā)放時不做會計處理，客戶使用時按實際金額確認收入，同時正常結(jié)轉(zhuǎn)成本。筆者認為應采取第二種處理方式。理由如下：

參考《國際會計準則18號》的規(guī)定：收入確認的標準適用于兩項或多項相互聯(lián)系且其商業(yè)影響不可分割的交易。3對于購物卡（代金券）的發(fā)放，商家即同時承諾客戶可以憑折扣券或代金券購買商品，因此發(fā)放折扣券或代金券和銷售商品是相互聯(lián)系且商業(yè)影響不可分割的交易，在收入確認時應當合并考慮。反過來說，客戶沒有使用時，其產(chǎn)生現(xiàn)實義務的可能性和金額尚無法可靠計量。結(jié)合“微信紅包”代金券的實際情況，收到代金券紅包后利用代金券去購買商品的人群比例也并不大。因此，在發(fā)放代金券紅包時即進行會計確認并無必要，只需做被查登記記錄即可。

（2）企業(yè)向內(nèi)部員工發(fā)放“微信紅包”

企業(yè)無論以何種方式給職工發(fā)紅包，均應并入當月工資薪金核算。根據(jù)《財政部國家稅務總局關于個人所得稅工資薪金所得減除費用標準有關政策問題的通知》（財稅［2005］183號）規(guī)定：工資、薪金所得應根據(jù)國家稅法統(tǒng)一規(guī)定，嚴格按照“工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得”的政策口徑掌握執(zhí)行。除國家統(tǒng)一規(guī)定減免稅項目外，工資、薪金所得范圍內(nèi)的全部收入，應一律照章征稅。因此，根據(jù)《企業(yè)會計準則第9號——職工薪酬》的有關規(guī)定，企業(yè)在給員工發(fā)放微信現(xiàn)金紅包時，應屬于以現(xiàn)金發(fā)放福利，計入“應付職工薪酬——職工福利費”科目下。但在核算個人所得稅時，應將該金額與職工工資合并，作為個人所得稅的“工資薪金”稅目納稅。

［例2］C公司春節(jié)期間以“微信紅包”發(fā)給職工獎金10萬元。

1.計劃發(fā)放時：

借：管理費用等 100000

貸：應付職工薪酬——職工福利費 100000

2.實際發(fā)放時：

借：應付職工薪酬——職工福利費 100000

貸：銀行存款 100000

（3）企業(yè)發(fā)放“公益微信紅包”

騰訊公益在今年微信紅包火熱的情況下還聯(lián)合了中國扶貧基金會發(fā)起“新年送有愛紅包”項目，“每一名網(wǎng)友，都可以通過微信、手Q等平臺發(fā)出公益紅包，為國家級貧困縣的孩子們送上一份大禮，讓這些大山深處的童稚臉孔也能擁有同樣的快樂”。由此，很多企業(yè)也參與到發(fā)放“微信公益紅包”的活動中來。

對外捐贈表現(xiàn)為無償將自己的財產(chǎn)送給相關利益人，而在“微信公益紅包”的派發(fā)中，企業(yè)捐贈的均是現(xiàn)金紅包，不存在折扣券代金券等促銷類紅包，因此，屬于現(xiàn)金資產(chǎn)的捐贈。但捐贈支出受一下三個方面的限制：捐贈途徑、捐贈對象、捐贈金額。首先是途徑和對象，《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。企業(yè)通過微信紅包向山區(qū)孩子捐款，實際操作者是中國扶貧基金會，用于教育公益事業(yè)，符合公益捐贈的定義。

而金額方面，按照《企業(yè)所得稅法》第九條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。在年度利潤總額12%以內(nèi)，捐贈的微信公益紅包應借記“營業(yè)外支出——捐贈支出”，貸記“銀行存款”等科目。因為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動與該筆捐款并無直接關系，因此該筆捐贈稅前可以予以扣除。對于超過12%以外的部分，由于稅法不主張企業(yè)無償捐贈，因此在年末計征企業(yè)所得稅時，還應進行納稅調(diào)整。

三、結(jié)束語

在新型網(wǎng)絡支付平臺逐漸發(fā)展壯大的過程中，企業(yè)利用這些平臺進行各種形式多樣的經(jīng)濟業(yè)務。在企業(yè)對這些新型業(yè)務進行會計處理時，要分清資金的來源、用途，依據(jù)相關規(guī)定，進行相應的會計處理以及正確的計量，相關稅費也應按時交納。

此外，會計人員應該與時俱進，在互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)高速發(fā)展的大背景下注重對知識的更新，在思想和技術(shù)上也要與時俱進。我國也應盡快建立相關的完整會計體系，避免某些不法分子利用漏洞謀取私利，規(guī)范網(wǎng)絡支付結(jié)算平臺的管理，為“中國夢”的實現(xiàn)貢獻力量。

［1］王寶田.關于職工福利費的會計與稅務處理［J］.財會月刊，2012，（10）.

［2］郭春燕.網(wǎng)絡商家“紅包”促銷怎樣做賬［J］.財會月刊，2013，（7）.

［3］劉艾蘭.淺析網(wǎng)絡經(jīng)濟與賬務處理［J］.統(tǒng)計與咨詢，2004，（6）.

（作者單位：中南財經(jīng)政法大學會計學院）