江蘇省灌南縣農(nóng)村信用合作聯(lián)社 高海燕

“營改增”對(duì)農(nóng)信社的影響研究

江蘇省灌南縣農(nóng)村信用合作聯(lián)社 高海燕

摘要：自從我國開始實(shí)施“營改增”后，試點(diǎn)實(shí)施的范圍不斷擴(kuò)大，以營業(yè)稅作為主要納稅項(xiàng)目之一的農(nóng)村信用社，納入營改增的范圍也是指日可待。本文簡(jiǎn)單介紹了營業(yè)稅與增值稅之間的區(qū)別，并就“營改增”可能給農(nóng)信社的納稅結(jié)構(gòu)、稅負(fù)、利潤、稅收優(yōu)惠政策等方面帶來的影響做出了詳細(xì)的分析，并且在文章最后就農(nóng)信社如何應(yīng)對(duì)“營改增”帶來的影響給出了幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：農(nóng)信社 實(shí)施“營改增” 影響 政策建議

1　營業(yè)稅和增值稅的征收差異

營業(yè)稅和增值稅都是我國稅法體系重要的流轉(zhuǎn)稅之一。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》(國務(wù)院令第540號(hào))，營業(yè)稅指的是對(duì)在我國境內(nèi)提供條例規(guī)定的應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營業(yè)額征收的一種稅。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》(國務(wù)院第538號(hào)令)，增值稅指的是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人，就其銷售取得的收入中增值的部分征收的一種稅。增值稅和營業(yè)稅是兩個(gè)獨(dú)立的稅種，在征收對(duì)象、征收范圍和計(jì)稅方法上都有著一定的差異。

1.1 兩者的征收對(duì)象不一樣

營業(yè)稅的征收對(duì)象一般是指營業(yè)額，而增值稅的征收對(duì)象則通常是銷售額，更精確地說是商品或應(yīng)稅勞務(wù)的增值額。所以營業(yè)稅與增值稅是針對(duì)不同的征稅對(duì)象征收的兩種稅，通?？醇{稅人的身份及其從事的業(yè)務(wù)性質(zhì)來判斷應(yīng)該繳納哪一種稅。

1.2 兩者的征收范圍不一樣

營業(yè)稅是針對(duì)納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的行為產(chǎn)生的營業(yè)額征收的一種稅，增值稅則主要是針對(duì)納稅人銷售有形動(dòng)產(chǎn)或者提供加工修理修配等增值稅應(yīng)稅勞務(wù)征收的一種稅。所以兩種稅的征收范圍沒有發(fā)生交集，同一納稅人只要就其單一的納稅行為繳納營業(yè)稅或者增值稅兩者中的一種即可。

1.3 兩者的計(jì)稅方法不一樣

營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，所以直接以營業(yè)額來乘以稅率即可計(jì)算得出，但是增值稅則是以增值額作為計(jì)稅依據(jù)，所以為了避免重復(fù)征稅，有進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度。且兩者的稅率相差也較大，增值稅的稅率一般較高，在17%左右，而營業(yè)稅則在5%或3%左右。

2　實(shí)施“營改增”對(duì)農(nóng)信社的影響

2.1 農(nóng)村信用社實(shí)施“營改增”對(duì)其納稅結(jié)構(gòu)產(chǎn)生的影響

2.1.1 農(nóng)信社原有的納稅結(jié)構(gòu)

本文查閱了我國各項(xiàng)稅收法規(guī)制度，針對(duì)各制度對(duì)農(nóng)信社的納稅規(guī)定作了總結(jié)，本文認(rèn)為“營改增”之前，各銀行類金融機(jī)構(gòu)，包括農(nóng)信社在內(nèi)，其主要繳納的稅種主要包括：(1)按照單位的正常經(jīng)營活動(dòng)獲得的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，營業(yè)稅=各項(xiàng)應(yīng)稅營業(yè)收入×3.3%(我國農(nóng)信社的營業(yè)稅征收比率是3%)；(2)有銷售金銀業(yè)務(wù)的需要根據(jù)銷售額繳納增值稅，增值稅=金銀業(yè)務(wù)不含稅銷售額×增值稅稅率-金銀不含稅購進(jìn)價(jià)格×增值稅稅率；(3)根據(jù)繳納的營業(yè)稅計(jì)算繳納教育費(fèi)附加稅、城建稅，城建稅及教育費(fèi)附加=應(yīng)交營業(yè)稅×相關(guān)稅率；(4)訂立合同時(shí)按規(guī)定繳納印花稅，印花稅=(營業(yè)賬簿金額合計(jì)數(shù)+年度的合同金額總計(jì))×印花稅稅率；(5)根據(jù)單位的所得繳納所得稅，所得稅=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率=(營業(yè)收入-成本-費(fèi)用-營業(yè)稅-房產(chǎn)稅-印花稅)×所得稅稅率；(6)自己建造房屋或者購買房屋，使用房屋土地時(shí)需要繳納土地增值稅；(7)其他可能涉及到的稅種，如房產(chǎn)稅(房產(chǎn)稅=房產(chǎn)原值×70%×房產(chǎn)稅稅率)、契稅、關(guān)稅等。在農(nóng)信社實(shí)施“營改增”之前的納稅結(jié)構(gòu)中，最主要的稅種是營業(yè)稅，其占農(nóng)信社年度應(yīng)納稅金額總計(jì)中的比重也是較大的。

2.1.2 農(nóng)信社實(shí)施“營改增”后的納稅結(jié)構(gòu)

農(nóng)村信用社實(shí)施營改增后，其納稅結(jié)構(gòu)將必然發(fā)生較大的變化，營業(yè)稅作為農(nóng)信社原來應(yīng)納稅種中最重要的一個(gè)稅種，將不復(fù)存在，而是以增值稅形式代為繳納。目前有關(guān)機(jī)構(gòu)的研究結(jié)果認(rèn)為由于農(nóng)信社在核算增值稅的銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅的過程中存在較大的難度，所以更適合按照小規(guī)模增值稅納稅人的簡(jiǎn)易納稅形式來計(jì)算繳納增值稅，目前認(rèn)為征收率限定在3%較為合適。假設(shè)農(nóng)信社實(shí)現(xiàn)“營改增”后按照3%的稅率來計(jì)算繳納增值稅，則增值稅=各項(xiàng)應(yīng)稅營業(yè)收入÷(1+征收率)×3%+(金銀銷售不含稅銷售額-金銀購進(jìn)不含稅價(jià)格)×17%。農(nóng)信社的其他稅種中，除了城建稅及教育費(fèi)附加是在增值稅的基礎(chǔ)上來計(jì)算征收外，都基本沒有發(fā)生變化。

2.2 實(shí)施“營改增”對(duì)農(nóng)信社稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生影響

作為“營改增”政策的當(dāng)事人，農(nóng)信社最為關(guān)心的是實(shí)施新政策后，其承擔(dān)的稅負(fù)會(huì)發(fā)生怎樣的變化，稅負(fù)是會(huì)增加還是減少。但從稅率的角度來看，本文研究發(fā)現(xiàn)農(nóng)信社如果按照現(xiàn)行的推測(cè)是按照金融保險(xiǎn)業(yè)所適用的增值稅簡(jiǎn)易征稅辦法來征收的，且征收率如果確實(shí)為3%，那么相比于目前的營業(yè)稅稅率5%，降低了2個(gè)百分點(diǎn)，也就是在原稅率的基礎(chǔ)上直接減小了40%的稅收負(fù)擔(dān)，這樣看來，節(jié)稅的效益還是很明顯的。但是，稅負(fù)不能夠僅僅從征收率這一個(gè)角度來考慮。在繳納營業(yè)稅時(shí)，農(nóng)村信用社繳納的營業(yè)稅金及附加可以在計(jì)算信用社的當(dāng)期企業(yè)所得稅時(shí)，進(jìn)行稅前扣除，而改為繳納增值稅后，由于增值稅是價(jià)外稅，所以不能夠稅前扣除，不能夠帶來抵稅效應(yīng)。但是從整體上來看，若農(nóng)信社在實(shí)施“營改增”后確實(shí)能夠按照3%的低稅率來實(shí)現(xiàn)簡(jiǎn)易征收增值稅，則總體稅負(fù)還是會(huì)有一定程度的降低。

2.3 實(shí)施“營改增”對(duì)農(nóng)信社利潤產(chǎn)生影響

農(nóng)信社實(shí)施“營改增”會(huì)影響稅負(fù)的大小，但歸根結(jié)底農(nóng)信社關(guān)注的是其對(duì)稅后利潤影響的大小?！盃I改增”的實(shí)施不僅會(huì)影響農(nóng)信社的貨物或者勞務(wù)方面的稅收，同時(shí)也會(huì)影響收入和成本的變化，屆時(shí)會(huì)影響稅前利潤及稅后利潤的變化。根據(jù)前文的分析，“營改增”實(shí)施后，會(huì)影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)情況，同時(shí)也會(huì)影響城建稅、營業(yè)稅金及附加等損益項(xiàng)目，最終會(huì)對(duì)農(nóng)信社的凈利潤產(chǎn)生影響。另外，為了滿足營改增后的一系列設(shè)施建設(shè)的需要，例如購買開票系統(tǒng)，優(yōu)化現(xiàn)有的業(yè)務(wù)系統(tǒng)等，同時(shí)還需要對(duì)員工進(jìn)行有關(guān)培訓(xùn)等，這些都會(huì)對(duì)農(nóng)信社的稅后利潤產(chǎn)生較大的影響。

2.4 實(shí)施“營改增”后，農(nóng)信社原來享受的營業(yè)稅相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策將被取消

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于延長農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)營業(yè)稅政策執(zhí)行期限的通知》的要求，國務(wù)院將統(tǒng)一對(duì)農(nóng)村資金互助社、農(nóng)村信用合作社、村鎮(zhèn)銀行等銀行業(yè)機(jī)構(gòu)全資發(fā)起設(shè)立的法人機(jī)構(gòu)、貸款公司所在地的農(nóng)村合作銀行和農(nóng)商行的金融報(bào)業(yè)務(wù)收入按照較低的稅率3%來征收營業(yè)稅，執(zhí)行的日期延長至2015年年底。可見農(nóng)信社在實(shí)施“營改增”之前只要按照3%的稅率來繳納營業(yè)稅即可，但是實(shí)施“營改增”之后，若最終的征稅率不是預(yù)想的3%，而是更高的話，相當(dāng)于農(nóng)信社就不能夠再享有繳納營業(yè)稅時(shí)期的稅收優(yōu)惠。這對(duì)于農(nóng)信社來說會(huì)形成一定的損失。

3　農(nóng)信社面對(duì)“營改增”制度的對(duì)策建議

目前，我國“營業(yè)稅改增值稅”正在越來越被廣泛地實(shí)施，對(duì)于農(nóng)信社而言，“營改增”的實(shí)施有利亦有弊，面對(duì)這個(gè)稅制改革的大趨勢(shì)，農(nóng)信社要做到積極面對(duì)，并且自身也要采取一定的措施來盡可能地避免營改增給企業(yè)帶來的可能不利影響。

3.1 農(nóng)信社應(yīng)組織員工，尤其是稅務(wù)工作相關(guān)的員工積極主動(dòng)地學(xué)習(xí)“營改增”相關(guān)的政策規(guī)定

農(nóng)信社只有在充分了解“營改增”政策后，才能夠?qū)⒄邽樽约核?，作為稅收籌劃的依據(jù)。單位可以通過組織員工積極參加稅務(wù)機(jī)關(guān)開展的相關(guān)培訓(xùn)、講座，不僅要財(cái)務(wù)相關(guān)人員了解新政策，還要求業(yè)務(wù)人員、管理人員等也能夠熟悉新政策，并就“營改增”可能帶來的影響展開清晰地討論與總結(jié)，將增值稅的稅改政策與農(nóng)信社的業(yè)務(wù)特點(diǎn)緊密地結(jié)合起來，緊跟稅制改革的步伐，充分熟悉增值稅的申報(bào)與繳納流程，避免由于申報(bào)不及時(shí)等造成的損失。如果農(nóng)信社采取的是增值稅一般納稅法，即可以用銷項(xiàng)稅抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，則此時(shí)一定要注意不能錯(cuò)過增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證期限，否則進(jìn)項(xiàng)稅不能夠抵扣，白白造成浪費(fèi)。

3.2 農(nóng)信社應(yīng)該根據(jù)目前已經(jīng)實(shí)行“營改增”試點(diǎn)的行業(yè)相關(guān)政策來預(yù)測(cè)營改增可能帶來的潛在影響，以便更好地應(yīng)對(duì)可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)

農(nóng)信社應(yīng)詳細(xì)分析銀行與各類客戶之間的商業(yè)關(guān)系，如果按我們所分析的“營改增”在某種程度上確實(shí)可以降低農(nóng)信社的稅收負(fù)擔(dān)，則農(nóng)信社可以在一定的范圍之內(nèi)，將節(jié)約出來的這部分稅收收益讓利給某些商業(yè)關(guān)系中的客戶。因?yàn)楸娝苤?，銀行的社會(huì)名聲對(duì)于其經(jīng)營發(fā)展是十分重要的，所以農(nóng)信社有選擇性地在某些業(yè)務(wù)上向客戶讓利，可以在不影響銀行利潤的情況下，提高其社會(huì)影響力。

3.3 如果農(nóng)信社實(shí)行“營改增”之后，稅率不是我們預(yù)期的3%，而是一般納稅人的17%，則意味著農(nóng)信社的稅收負(fù)擔(dān)將大大增加，此時(shí)應(yīng)該利用好進(jìn)項(xiàng)稅抵扣政策

如果實(shí)行“營改增”之后，國家對(duì)農(nóng)信社的增值稅征稅率要高于3%或者甚至高達(dá)一般稅率17%，則農(nóng)信社不僅不能降低稅收負(fù)擔(dān)，還會(huì)面臨稅負(fù)的大幅度上升，所以農(nóng)信社一定要利用好增值稅抵扣政策中的進(jìn)項(xiàng)稅可抵政策。在日常業(yè)務(wù)中，注意向可以開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商購買所需的產(chǎn)品或服務(wù)，取得進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票后要注意保管與及時(shí)認(rèn)證。

3.4 實(shí)施“營改增”后若稅負(fù)上漲，則必要時(shí)可以采取提高服務(wù)費(fèi)的方式來轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)

增值稅的最終負(fù)擔(dān)者其實(shí)應(yīng)該是購買產(chǎn)品或者服務(wù)的消費(fèi)者，所以在農(nóng)信社意識(shí)到改征增值稅但還是按照原來的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)來提供服務(wù)會(huì)增加自己的負(fù)擔(dān)時(shí)，可以考慮適當(dāng)提高服務(wù)價(jià)格，將增值稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去。但是通過提高價(jià)格來轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，其價(jià)格的提升要維持在合理的區(qū)間內(nèi)，否則就會(huì)丟失客戶，得不償失。當(dāng)然農(nóng)信社也可以從節(jié)約成本方面入手，來削弱稅負(fù)上漲帶來的負(fù)面影響。

隨著“營業(yè)稅改增值稅”的改革步伐越走越快，實(shí)現(xiàn)全行業(yè)征收增值稅也已經(jīng)不再遙遠(yuǎn)。作為金融行業(yè)中的一部分，農(nóng)信社應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)到自身所處的局勢(shì)地位，認(rèn)真研究“營改增”可能會(huì)給企業(yè)帶來的預(yù)期影響，才能夠在政策實(shí)施后盡快地適應(yīng)，更好地發(fā)展。

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中圖分類號(hào)：F832

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2096-0298(2015)07(a)-162-03