【摘 要】 非上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則的情況不容樂觀。為提高我國整體的會計信息質(zhì)量，亟需提高非上市公司的會計準則執(zhí)行率與執(zhí)行質(zhì)量。文章從會計準則執(zhí)行者、會計準則制定及組織實施者和會計準則執(zhí)行監(jiān)管者三方出發(fā)，全方位分析影響非上市公司執(zhí)行會計準則的各種因素，以期多方共同努力，促使非上市公司有效執(zhí)行會計準則。

【關(guān)鍵詞】 非上市公司； 會計準則； 執(zhí)行； 影響因素

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）03-0016-05

一、引言

迄今為止，世界各國及地區(qū)在會計準則的建設(shè)與完善上付出了諸多努力，其共同目標是提高會計信息的質(zhì)量，更好地融入世界經(jīng)濟發(fā)展的潮流，促進本國或地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展。然而，正如國際會計準則理事會（IASB）前主席阿瑟·利維特（Anthur Levitt，2001）指出：高質(zhì)量的財務(wù)報告有賴于三個基礎(chǔ)性因素，其一是會計準則，其二是會計與審計實踐，其三是會計立法與管制，其中后兩個因素歸納起來即為會計準則執(zhí)行的問題。很顯然，要產(chǎn)生高質(zhì)量的會計信息，會計準則的高質(zhì)量與有效執(zhí)行，兩者缺一不可。

縱觀我國的情況，為了提高會計信息的質(zhì)量，我國于2006年頒布了一套主要適用于上市公司及非上市大中型企業(yè)的包括1項基本準則和38項具體準則的《企業(yè)會計準則》，2011年頒布了僅適用于小企業(yè)的《小企業(yè)會計準則》，從而形成了覆蓋所有企業(yè)、較為完善的企業(yè)會計準則體系（以下綜合稱為會計準則），實現(xiàn)了與國際會計準則的趨同，會計準則的質(zhì)量得到了很大的提升。從執(zhí)行范圍看，上市公司自2007年1月1日起強制執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，母子公司中有一方屬于上市公司，基于編制合并會計報表需要，非上市一方也必須執(zhí)行《企業(yè)會計準則》；非上市公司中的國有及國有控股企業(yè)、城市商業(yè)銀行、商業(yè)保險公司自2008年1月1日起強制執(zhí)行《企業(yè)會計準則》；非上市公司中除以上四類企業(yè)外的大中型企業(yè)適用執(zhí)行《企業(yè)會計準則》；小企業(yè)自2013年1月1日起適用執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》，但都并非強制執(zhí)行。從執(zhí)行具體情況看，《企業(yè)會計準則》在上市公司連續(xù)8年的時間里得到了平穩(wěn)有效的執(zhí)行，會計信息的質(zhì)量確實得到較大的提高。然而，大部分非上市公司并未選擇執(zhí)行或未完全執(zhí)行會計準則。一項調(diào)查顯示，在110家被調(diào)查的非上市公司中，尚未執(zhí)行企業(yè)會計準則的仍然占多數(shù)，共84家，占比高達76.36%（蓋地，2009）；另外，即使是經(jīng)濟發(fā)達的廣東珠三角地區(qū)，被調(diào)查的216家小企業(yè)中也僅有51.9%的小企業(yè)選擇執(zhí)行了《小企業(yè)會計準則》（王丹舟，2014），而且在執(zhí)行過程中倍感困難，效果并不理想。

雖然上市公司執(zhí)行《企業(yè)會計準則》效果不錯，但上市公司的數(shù)量畢竟有限，非上市公司的數(shù)量遠遠大于上市公司，如果非上市公司未能有效執(zhí)行會計準則，其會計信息的質(zhì)量最終必將影響我國會計信息的整體質(zhì)量。因此，為了全面提高我國會計信息的質(zhì)量，亟需研究分析影響非上市公司執(zhí)行會計準則的因素。本文將從會計準則執(zhí)行者、會計準則制定及組織實施者和會計準則執(zhí)行監(jiān)管者三方出發(fā)，全方位分析影響會計準則執(zhí)行的各種因素，以期多管齊下，共同促使非上市公司有效執(zhí)行會計準則。

二、會計準則執(zhí)行者的影響

會計準則執(zhí)行者對準則執(zhí)行的影響至關(guān)重要，企業(yè)作為會計準則的執(zhí)行主體，其文化、人員的態(tài)度與能力、管理機制、規(guī)模大小及所屬行業(yè)均會影響會計準則的執(zhí)行率和執(zhí)行效果。

（一）企業(yè)文化

根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第5號——企業(yè)文化》的定義，企業(yè)文化是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營實踐中逐步形成的、為整體團隊所認同并遵守的價值觀、經(jīng)營理念和企業(yè)精神，以及在此基礎(chǔ)上形成的行為規(guī)范的總稱。企業(yè)文化的核心是員工共有的價值觀，企業(yè)文化是指導(dǎo)一個企業(yè)管理活動的靈魂，必然也對整個企業(yè)的會計管理活動產(chǎn)生巨大影響。企業(yè)若能構(gòu)建優(yōu)秀的企業(yè)文化，即企業(yè)全體成員具有統(tǒng)一的價值觀、認可企業(yè)的發(fā)展目標和經(jīng)營決策，具有積極向上、勇于進取、開拓創(chuàng)新、團隊協(xié)作的企業(yè)精神，共同遵從誠實守信的經(jīng)營理念，真正統(tǒng)一思想和行為，就能為會計準則的有效執(zhí)行打下堅實的精神基礎(chǔ)，企業(yè)負責人和會計人員便能很好地接受和學習會計準則，在企業(yè)各部門的積極配合下嚴格按照會計準則的規(guī)范進行核算，保證會計準則得到有效實施。

（二）企業(yè)人員

會計準則的執(zhí)行最后必須由人去落實，企業(yè)相關(guān)人員的能力及態(tài)度影響著會計準則的執(zhí)行。首先是企業(yè)負責人的態(tài)度。企業(yè)負責人是整個企業(yè)的掌舵者，特別是對于數(shù)量眾多的非上市小企業(yè)，往往由于所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)沒有分離或分離得不徹底，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者集各種權(quán)力于一身，領(lǐng)導(dǎo)者的態(tài)度決定性地影響著會計準則在一個企業(yè)的貫徹實施。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者高度重視，能從企業(yè)長遠發(fā)展的角度出發(fā)，認識到企業(yè)執(zhí)行會計準則的重要性和必要性，積極配合財政部門的各項工作，全力支持和組織會計準則的實施，自覺學習和了解企業(yè)會計準則，并積極派送會計人員參與各種相關(guān)培訓，主動要求會計人員掌握并運用準則規(guī)范，這便如同給會計準則的執(zhí)行開啟了綠色通道。其次是會計人員的能力。會計人員綜合職業(yè)能力的高低決定著會計準則能否得到順利推行：若會計人員具備較強的學習能力，則能快速接受和學習會計準則；若會計人員具備較強的專業(yè)能力，則能快速掌握并靈活運用到具體的業(yè)務(wù)核算中。其中，非上市大中型企業(yè)對財會人員職業(yè)判斷能力的要求尤為突出。因為當前《企業(yè)會計準則》的制定采用了原則導(dǎo)向模式，許多具體的會計準則都涉及到職業(yè)判斷，而判斷恰當與否又直接關(guān)系到準則的執(zhí)行效果。若會計人員具備較強的社會能力，則能堅守誠實守信、堅持準則、客觀公正等職業(yè)道德嚴格執(zhí)行會計準則，擁有足夠的溝通交流能力，在與其他財會人員或注冊會計師的溝通過程中能獲取會計準則執(zhí)行的新知和經(jīng)驗。當然，綜合職業(yè)能力與會計人員的職稱及學歷水平成一定的正相關(guān)關(guān)系。一般而言，職稱及學歷水平越高，所具備能力就越強，越有利于會計準則的執(zhí)行。事實亦如此，被調(diào)查的216家珠三角地區(qū)的小企業(yè)中執(zhí)行小企業(yè)會計準則的112家企業(yè)其會計人員學歷為本科及以上學歷的占51.78%，而未執(zhí)行小企業(yè)會計準則的104家企業(yè)其會計人員學歷為本科及以上學歷的僅占18.63%（王丹舟，2014）。顯而易見，通過學校培養(yǎng)、后續(xù)教育和培訓全面提升會計人員的綜合職業(yè)能力是會計準則得以有效執(zhí)行的重要保障。

（三）企業(yè)機制

在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)兩權(quán)分離、信息不對稱和企業(yè)契約不完全的背景下，科學的內(nèi)部控制與公司治理是保證會計準則得到有效實施的兩種重要機制（章永奎，2012）。

1.內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

科學合理的公司治理結(jié)構(gòu)能對非上市的公司制企業(yè)的準則執(zhí)行起到強有力的監(jiān)督、約束和保障作用。在公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中，通常遵循決策、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)分立的框架，股東大會、董事會、監(jiān)事會以及經(jīng)理層權(quán)利、職責和義務(wù)架構(gòu)決定了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營運作模式，不同的架構(gòu)模式對企業(yè)執(zhí)行會計準則的監(jiān)督和制約機制各不相同，起到的作用也不相同。例如股東大會的股東構(gòu)成和股權(quán)分散程度會影響準則的執(zhí)行，如果國家股所占比例過大而法人股和流通股占比太小，就容易形成所有權(quán)缺位的狀態(tài)，難以形成企業(yè)內(nèi)部對準則執(zhí)行的監(jiān)督；如果股權(quán)過于集中，就容易形成一股獨大、內(nèi)部人控制現(xiàn)象，太過分散，又難以形成集中影響，這都可能給會計準則的貫徹實施帶來負面影響。又如董事會規(guī)模的大小會影響到會計準則執(zhí)行決策的效率性，董事會構(gòu)成中執(zhí)行董事和獨立董事的比例會影響到會計準則執(zhí)行決策的科學性、客觀性。再如監(jiān)事會能否真正履行檢查公司賬簿及其他會計資料等職責，發(fā)揮內(nèi)部經(jīng)濟警察的作用，將影響會計準則執(zhí)行的質(zhì)量。最后經(jīng)理層激勵機制的設(shè)置是否合理、能否規(guī)避基于委托代理關(guān)系而可能出現(xiàn)的“逆向選擇”和“道德風險”，都將直接影響經(jīng)理層對會計準則的遵從度及執(zhí)行質(zhì)量。

2.內(nèi)部控制制度

完善的企業(yè)內(nèi)部控制具有很強的規(guī)范性，能確保會計準則得到有效執(zhí)行，保證會計信息的真實可靠。根據(jù)美國COSO委員會的定義，內(nèi)部控制是指“公司的董事會、管理層及其他人士為實現(xiàn)以下目標提供合理保證而實施的程序：運營的效益和效率，財務(wù)報告的可靠性和遵守適用的法律法規(guī)”?？梢?，內(nèi)部控制在企業(yè)制度中擔任著內(nèi)部管理監(jiān)控的角色，規(guī)范著企業(yè)高層管理者與中層管理者以及中層管理者與一般員工之間形成的企業(yè)內(nèi)部委托代理關(guān)系，為會計準則在企業(yè)的運行提供良好的內(nèi)部平臺。因此，非上市公司應(yīng)在評估風險的基礎(chǔ)上合理設(shè)計會計系統(tǒng)的控制：結(jié)合自身特點設(shè)置會計機構(gòu)或配備會計人員，會計人員的聘用符合會計法律法規(guī)的規(guī)定，會計人員之間合理分工，遵循不相容職務(wù)相分離的原則，安排專人關(guān)注會計相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的變化以及監(jiān)管機構(gòu)的最新規(guī)定，并及時對企業(yè)的內(nèi)部會計規(guī)章制度和財務(wù)報告流程等作出相應(yīng)更新。另外，作為內(nèi)部控制特殊形式的內(nèi)部審計，應(yīng)在保持相對獨立的前提下對企業(yè)會計準則的執(zhí)行情況進行監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)問題，促進會計準則的實施。

（四）企業(yè)規(guī)模及所屬行業(yè)

一般而言，企業(yè)規(guī)模越大，其業(yè)務(wù)往往越復(fù)雜，利益相關(guān)人也越多，企業(yè)自身管理要求也越高。因此，無論是出于滿足企業(yè)內(nèi)部管理的要求，還是滿足對外提供高質(zhì)量會計信息以發(fā)展企業(yè)業(yè)務(wù)的需要，其對執(zhí)行最新會計準則的需求越強烈；與此同時，企業(yè)規(guī)模越大往往意味著企業(yè)實力越強，其承擔準則執(zhí)行成本的能力也更高，為執(zhí)行新準則提供了可能。另外，每個行業(yè)均有各自的特點，不同行業(yè)對會計信息要求不一，行業(yè)性質(zhì)在一定程度上影響著企業(yè)對會計準則的選擇及執(zhí)行，比如制造業(yè)業(yè)務(wù)繁多、內(nèi)部流程復(fù)雜、管理要求較高，對會計信息要求較高，對執(zhí)行新準則的積極性自然也就較高。企業(yè)規(guī)模及所屬行業(yè)間接地影響著企業(yè)執(zhí)行會計準則的決策，這恰好為會計準則的組織實施提供了依據(jù)：可按照企業(yè)規(guī)模大小或行業(yè)特性逐層要求執(zhí)行會計準則，逐步提高會計準則的執(zhí)行率。

三、會計準則制定及組織實施者的影響

會計準則制定及組織實施者對會計準則執(zhí)行的影響主要體現(xiàn)在會計準則本身質(zhì)量、會計準則實施機制和會計準則宣傳培訓三個方面。

（一）會計準則本身質(zhì)量

Auther Levitt曾形象地把會計準則比喻為照相機，而包括財務(wù)報告在內(nèi)的會計信息是用照相機拍攝的，可反映公司財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的圖像。高質(zhì)量的會計準則好比性能良好的照相機，高質(zhì)量的會計信息則是真實、清晰的財務(wù)圖像。為了拍到真實、清晰的圖像，拍攝者更愿意選擇性能良好的照相機。同理，為了產(chǎn)生高質(zhì)量的會計信息，作為準則執(zhí)行者的企業(yè)自然更愿意選擇高質(zhì)量的會計準則。

高質(zhì)量會計準則的評價標準體系包括一個核心標準以及準則制定和準則內(nèi)容兩個方面九個細化標準（羅映紅，2010）。從執(zhí)行的角度看，可操作性和可理解性是最為重要的兩個標準，特別是對于非上市公司中數(shù)量眾多的中小企業(yè)，由于會計人員的綜合職業(yè)能力較低，對可操作性和可理解性的要求更高。因此，首先，會計準則要易于實務(wù)操作。會計準則的制定部門在制定和完善會計準則體系的過程中，要充分考慮會計人員的整體素質(zhì)尤其是職業(yè)判斷能力，如果會計準則采用原則導(dǎo)向的制定模式，則必須出臺一些嚴格的解釋和詳細的指引去指導(dǎo)會計實務(wù)，或總結(jié)上市公司實施準則的經(jīng)驗形成經(jīng)典案例庫，加深會計人員對會計原則的理解，從而增強會計準則的可操作性。其次，會計準則要易于理解。會計準則的語言表述必須簡潔、明確、本土化，在不影響科學性的前提下盡量通俗易懂，只有當會計準則的內(nèi)容容易被理解時，會計準則執(zhí)行者才能正確執(zhí)行會計準則，注冊會計師才能準確判斷所審計的財務(wù)報告是否遵循了會計準則，監(jiān)管部門才能有效監(jiān)督會計準則的執(zhí)行，才能確保全方位推進會計準則的執(zhí)行。毋庸置疑，晦澀難懂、難以操作的會計準則只會讓人望而卻步，阻礙執(zhí)行。

（二）會計準則實施機制

大量事實證明，會計準則屬于一種會計技術(shù)性契約，自動執(zhí)行的效率是有限的，從制度經(jīng)濟學角度來看，保障會計準則實施的正式制度安排十分必要（劉慧鳳，2007），因此，蓋地（2009）認為在非上市公司中執(zhí)行企業(yè)會計準則更要依賴強制執(zhí)行機制。誠然，完全依靠非上市公司自覺選擇執(zhí)行會計準則并非易事，非上市公司總會從自身利益出發(fā)基于各種各樣的理由逃避執(zhí)行新的會計準則。

目前財政部并沒有強制要求非上市公司中的大中型企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會計準則》、小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》（強制執(zhí)行的四類公司除外）?，F(xiàn)實情況已經(jīng)表明，會計準則在非上市公司的執(zhí)行率及執(zhí)行效果并不理想。調(diào)查結(jié)果顯示，非上市公司不愿執(zhí)行企業(yè)會計準則的主要原因是缺乏動因（蓋地，2010）。常言道，沒有壓力就沒有動力，企業(yè)既然缺乏內(nèi)在動因，則可從外界施予一定壓力！因此，筆者認為會計準則在非上市公司的實施應(yīng)采用強制執(zhí)行，當然，必須同時考慮以下兩個問題：一是執(zhí)行的壓力應(yīng)逐層釋放，強制執(zhí)行勢在必行，但應(yīng)制定強制執(zhí)行的時間計劃表，可以分行業(yè)、地區(qū)以及企業(yè)規(guī)模分批有序執(zhí)行，如經(jīng)濟發(fā)達的地區(qū)、業(yè)務(wù)復(fù)雜的行業(yè)以及規(guī)模較大的企業(yè)可先強制執(zhí)行；二是處理好執(zhí)行成本問題，執(zhí)行成本高是非上市公司不選擇執(zhí)行會計準則的重要原因，為了順利推動會計準則的執(zhí)行，政府應(yīng)承擔企業(yè)的執(zhí)行成本，一方面為提高綜合職業(yè)能力加大對非上市公司財會人員的培訓，培訓費用由政府直接支付，另一方面為企業(yè)執(zhí)行會計準則而進行會計信息系統(tǒng)的轉(zhuǎn)換提供支持，轉(zhuǎn)換成本政府以補貼的形式負擔，讓企業(yè)在被強制執(zhí)行會計準則時沒有后顧之憂。很顯然，在處理好執(zhí)行批次和執(zhí)行成本的前提下，強制執(zhí)行的壓力自然就變成執(zhí)行的動力，推動會計準則在非上市公司得到順利執(zhí)行。

（三）會計準則的宣傳培訓

非上市公司中中小企業(yè)數(shù)量眾多，而其會計人員職稱和學歷水平普遍較低，綜合職業(yè)能力也較低，完全依賴會計人員自身去學習、領(lǐng)悟并加以執(zhí)行會計準則難度較大，此時會計準則的宣傳培訓顯得極其重要，宣傳培訓是否到位直接影響著會計準則能否有效實施。會計準則組織實施者應(yīng)自上而下進行統(tǒng)籌規(guī)劃，做好以下工作：一是宣傳培訓的時間安排，既要重視實施前也要關(guān)注實施過程中的培訓。實施之前進行的大量宣傳和培訓固然重要，但筆者認為實施過程中的培訓更加實用，因為會計人員往往在具體的執(zhí)行過程中才能發(fā)現(xiàn)問題，此時組織有針對性的培訓及時解決問題，將起到事半功倍的效果。二是宣傳培訓的方案制定，組織實施部門應(yīng)該通盤考慮，針對企業(yè)負責人、會計人員、銀行、稅務(wù)、工商等相關(guān)部門的所有相關(guān)人員制定具體細致的培訓方案，并真正付諸行動，切實讓每個準則執(zhí)行者受益，讓各相關(guān)部門人員有能力全方位支持會計準則的執(zhí)行。三是關(guān)注宣傳培訓的實效，不能只走形式，為宣傳而宣傳，不能僅僅局限于對會計準則的一般宣講，而應(yīng)該做到有的放矢，可按地區(qū)、按行業(yè)組織實務(wù)界專家結(jié)合執(zhí)行中出現(xiàn)的問題進行深入的交流和培訓。

四、會計準則執(zhí)行監(jiān)管者的影響

我國《會計法》（1999）規(guī)定，我國會計監(jiān)督制度是單位內(nèi)部會計監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督三位一體的會計監(jiān)督體系，國家財政部門主管全國的會計工作。單位內(nèi)部會計監(jiān)督主要包括會計分工、內(nèi)部控制、內(nèi)部審計等內(nèi)容，前述會計準則執(zhí)行者的企業(yè)機制里已經(jīng)談及，在此重點分析政府監(jiān)管和社會監(jiān)管對非上市公司執(zhí)行會計準則的影響。

（一）政府監(jiān)管

蓋地（2009）認為，非上市公司的會計信息具有壟斷性和非對稱性兩個特征。壟斷性特征導(dǎo)致非上市公司在作出是否執(zhí)行會計準則及是否遵從準則要求、提供高質(zhì)量的會計信息方面的決策時具有完全壟斷的地位；非對稱性特征導(dǎo)致非上市公司會出于“逆向選擇”和“道德風險”的考慮，決定是否選擇及如何執(zhí)行企業(yè)會計準則。為了避免壟斷性和非對稱性給會計準則執(zhí)行帶來低效率和無效率的情況，政府對非上市公司的準則執(zhí)行率和執(zhí)行質(zhì)量進行監(jiān)管成為一種必然。對于非上市公司而言，政府監(jiān)管主要包括財政部門、稅務(wù)部門的直接監(jiān)管以及銀監(jiān)會的間接監(jiān)管，其監(jiān)管態(tài)度、監(jiān)管組織、監(jiān)管協(xié)調(diào)及監(jiān)管結(jié)果的處理都將影響非上市公司對會計準則的執(zhí)行。

1.監(jiān)管態(tài)度

政府部門對會計準則執(zhí)行監(jiān)管的重視與否直接決定監(jiān)管效果，進而影響非上市公司的準則執(zhí)行率及執(zhí)行質(zhì)量。眾所周知，近幾年企業(yè)會計準則在上市公司的平穩(wěn)有效執(zhí)行離不開財政部、證監(jiān)會等政府部門的高度重視和得力監(jiān)管。如成立專門的執(zhí)行小組和專家小組，采取“逐日盯市，逐戶分析”的方式嚴密監(jiān)管上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則的一舉一動，每年財政部會計司發(fā)布執(zhí)行情況分析報告，證監(jiān)會發(fā)布執(zhí)行監(jiān)管報告，及時發(fā)現(xiàn)問題和解決問題。非上市公司雖然數(shù)量眾多，但只要政府部門給予足夠的重視，同樣能推動會計準則的有效執(zhí)行。

2.監(jiān)管組織

非上市公司數(shù)量眾多無疑給政府各部門的監(jiān)管增加了難度，必然對監(jiān)管組織提出新的要求。首先，要遵循成本效益原則，做到降低監(jiān)管成本，提高監(jiān)管效率；其次，建立合理規(guī)范的非上市公司執(zhí)行會計準則的監(jiān)管法規(guī)，使監(jiān)管有法可依；再次，制定不同地區(qū)、不同行業(yè)、不同規(guī)模企業(yè)的差異性檢查標準，做到有的放矢，節(jié)約人力、物力、財力的投入；最后，提高監(jiān)管人員的意識及水平，加強學習企業(yè)會計準則體系，全面掌握并靈活運用準則規(guī)定，提高監(jiān)管效果。

3.監(jiān)管協(xié)調(diào)

非上市公司數(shù)量眾多，監(jiān)管工作量大，為了提高監(jiān)管效率，政府各部門之間必須進行協(xié)調(diào)。財政部門是全國會計工作的主管部門，在政府監(jiān)管中，可由財政部牽頭組建非上市公司會計準則執(zhí)行監(jiān)管機構(gòu)，全盤統(tǒng)籌安排和負責非上市公司準則執(zhí)行的監(jiān)管工作，避免出現(xiàn)重復(fù)監(jiān)管或無人監(jiān)管的情況。其中，稅務(wù)部門和銀監(jiān)會應(yīng)發(fā)揮重要作用。首先，非上市公司中大約99%為中小企業(yè)，縱觀各監(jiān)管部門，與中小企業(yè)往來最多的屬于稅務(wù)部門，兩者存在基于納稅的密切利益關(guān)系，中小企業(yè)是納稅人，稅務(wù)部門是征稅人，自然也是非上市中小企業(yè)會計信息的主要使用者，因此，稅務(wù)部門在稅收征管過程中應(yīng)努力引導(dǎo)、積極推進中小企業(yè)執(zhí)行會計準則，建賬建制，并監(jiān)督其準則執(zhí)行情況。對于有效執(zhí)行的企業(yè)，給予相應(yīng)的稅收優(yōu)惠，而對于未執(zhí)行或執(zhí)行不好的企業(yè)，通過各部門之間的聯(lián)動機制，及時反饋給財政部門或?qū)ｉT的監(jiān)管機構(gòu)，由它們按規(guī)定作出相應(yīng)處理。其次，銀監(jiān)會通過各地商業(yè)銀行發(fā)揮間接監(jiān)管的作用。商業(yè)銀行是非上市中小企業(yè)會計信息的另一主要使用者，中小企業(yè)最大的發(fā)展瓶頸是資金困難，為了發(fā)展，非上市中小企業(yè)必須向商業(yè)銀行申請貸款，在借貸關(guān)系中，中小企業(yè)屬于資金需求方，而商業(yè)銀行屬于資金供給方，特別在資金向緊的情形下，商業(yè)銀行作為資金供給方完全占據(jù)優(yōu)勢地位。此時若由銀監(jiān)會統(tǒng)一規(guī)定在中小企業(yè)的貸款審批及存續(xù)期間：第一，審批貸款時必須關(guān)注中小企業(yè)的財務(wù)信息，關(guān)注中小企業(yè)提交的按新準則編制的財務(wù)報表，將其作為放款與否的重要條件；第二，將準則執(zhí)行的審查結(jié)果計入企業(yè)征信系統(tǒng)，作為信用等級評價的一個指標，則商業(yè)銀行一方面可以更好地控制貸款風險，另一方面也可大大提高中小企業(yè)執(zhí)行會計準則的積極性，最終實現(xiàn)雙贏。

4.監(jiān)管結(jié)果處理

政府部門對非上市公司的監(jiān)管結(jié)果必須進行及時、合理的處理，從而樹立榜樣或形成警示作用。處理時應(yīng)啟動各部門之間的聯(lián)動機制，監(jiān)管結(jié)果直接與銀行信貸政策、稅收優(yōu)惠政策和工商行政管理等政策掛鉤。對不執(zhí)行或執(zhí)行質(zhì)量差的企業(yè)，除了由財政部門給予相應(yīng)的行政處罰外，還可通過在報紙或管理部門網(wǎng)站進行行業(yè)通報，降低其信用等級，取消稅收優(yōu)惠，增加其不執(zhí)行或執(zhí)行差的成本。對有效執(zhí)行的企業(yè)，給予全行業(yè)乃至全社會的通報表揚，或授予會計準則執(zhí)行示范企業(yè)，給予財政補貼，提升其信用等級，提高貸款的授信額度，享受稅收優(yōu)惠，增加其執(zhí)行的收益?？傊康氖亲屍髽I(yè)感到有利可圖，從而提高執(zhí)行會計準則的積極性。

（二）社會監(jiān)管

社會監(jiān)管主要包括注冊會計師審計、社會輿論和個人監(jiān)督。由于非上市公司的非公眾性，其會計信息僅向特定對象公開和披露，社會公眾難以獲取，社會輿論和個人的監(jiān)督作用難以發(fā)揮。雖然國家沒有強制要求非上市公司的年度財務(wù)報表必須經(jīng)過注冊會計師審計，但一些擬上市公司為籌備上市、一些大型企業(yè)為規(guī)范管理和一些中小企業(yè)為獲取銀行貸款，往往會聘請注冊會計師進行審計。因此，注冊會計師在提供審計服務(wù)過程中，可對非上市公司的會計準則執(zhí)行情況進行監(jiān)管。主要從兩個方面入手：一是在年報審計過程中，對會計準則執(zhí)行情況進行關(guān)注和審計并發(fā)表審計意見；二是在日常溝通和審計服務(wù)中，對企業(yè)會計人員進行會計準則知識的傳遞。注冊會計師往往比企業(yè)的會計人員有更多機會接觸不同類型的企業(yè)業(yè)務(wù)，對會計準則有更多的實踐和更深刻的理解，與企業(yè)會計人員交流，無疑可以加快會計準則知識的傳遞，讓會計人員更快理解和靈活運用會計準則相關(guān)規(guī)定，進而推進會計準則的執(zhí)行。

總而言之，只有會計準則執(zhí)行者、會計準則制定和組織實施者以及會計準則執(zhí)行的監(jiān)管者三方各善其身，各司其職，共同努力促進非上市公司有效執(zhí)行會計準則，才能保證我國會計信息的整體質(zhì)量得到提高?！?/p>

【參考文獻】

[1] 劉慧鳳.情境架構(gòu)下的企業(yè)會計準則執(zhí)行研究[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2007：113-119.

[2] 蓋地，杜靜然.非上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則與政府監(jiān)管：一個博弈視角[J].經(jīng)濟與管理研究，2009（8）：103-109.

[3] 蓋地，李秀玉，杜靜然.非上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則的分析——基于問卷調(diào)查數(shù)據(jù)[J].云南財經(jīng)大學學報，2010（1）：118-124.

[4] 章永奎，劉峰.會計準則、內(nèi)部控制與公司治理相關(guān)問題研究[J].會計研究，2012（10）：87-90.

[5] 李剛，劉浩.原則導(dǎo)向、隱性知識與會計準則的有效執(zhí)行[J].會計研究，2011（6）：17-24.

[6] 羅映紅.我國會計準則質(zhì)量分析——基于高質(zhì)量會計準則評價標準體系的構(gòu)建[J].財會通訊，2011（2）：15-18.

[7] 羅映紅.高質(zhì)量會計準則與高質(zhì)量會計信息——基于我國新企業(yè)會計準則的思考[J].會計之友，2009（6）：105-106.

[8] 王丹舟，王哲.《小企業(yè)會計準則》執(zhí)行力情況調(diào)查——基于珠三角城市群的數(shù)據(jù)分析[J].財會通訊，2014（4）：43-45.

[9] 財政部會計司.我國上市公司2010年執(zhí)行企業(yè)會計準則情況分析報告[J].財務(wù)與會計，2011（11）：17-22.

[10] 證監(jiān)會.2012年上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準則監(jiān)管報告[EB/OL].http：//www.csrc.gov.cn.