宋小清

我國(guó)各類(lèi)企業(yè)經(jīng)過(guò)較長(zhǎng)時(shí)間綜合配套改革和公司治理并逐漸向國(guó)際接軌，取得了比較好、比較成功的績(jī)效。但我們應(yīng)當(dāng)清醒地看到，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理方面，還存在著比較多的問(wèn)題，有些問(wèn)題還相當(dāng)嚴(yán)重。筆者綜述各類(lèi)審計(jì)查出的企業(yè)經(jīng)營(yíng)問(wèn)題（本文僅針對(duì)國(guó)企來(lái)進(jìn)行討論，下同）有以下幾類(lèi)：

一、工程投資建設(shè)違規(guī)比較普遍。主要表現(xiàn)為：超審批權(quán)限批復(fù)投資項(xiàng)目;建設(shè)資金超批復(fù)額度;不報(bào)經(jīng)審核工程量清單及欄標(biāo)價(jià);不按規(guī)范遴選招標(biāo)代理機(jī)構(gòu);甚至不經(jīng)招標(biāo)就開(kāi)工建設(shè);項(xiàng)目合同簽訂、條款設(shè)定、價(jià)款支付都有違反規(guī)定的現(xiàn)象;在建工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)處理不及時(shí);有的土地、房產(chǎn)等權(quán)限都不能及時(shí)清理;有的單位違規(guī)金額動(dòng)則千萬(wàn)甚至以?xún)|計(jì)，極易滋生腐敗。

二、物資采購(gòu)和宣傳促銷(xiāo)存在問(wèn)題。主要表現(xiàn)為：采購(gòu)申請(qǐng)審批程序不規(guī)范;大額采購(gòu)項(xiàng)目也有不經(jīng)招標(biāo)時(shí);有的雖然進(jìn)行了招標(biāo)卻是不規(guī)范的議標(biāo)或串標(biāo);還有的最終物資采購(gòu)價(jià)的確定不按規(guī)定執(zhí)行;采購(gòu)合同簽訂、審核、執(zhí)行的過(guò)程不合規(guī)范，如簽約主體資格不具備的合同也會(huì)出現(xiàn)等。

三、多元化投資的問(wèn)題。許多國(guó)企特別是壟斷央企，有較豐厚的利潤(rùn)留存，就有了多元化投資的項(xiàng)目。這些項(xiàng)目就出現(xiàn)了不少問(wèn)題：（1）投資審批不按權(quán)限辦理;（2）增資擴(kuò)股先辦理后補(bǔ)手續(xù)之怪事也會(huì)出現(xiàn);（3）投資興辦的企業(yè)管理上的漏洞較多，主要表現(xiàn)在章程、外派人員、監(jiān)事會(huì)等的管理不落實(shí)、不健全。

四、財(cái)務(wù)管理方面還會(huì)出現(xiàn)各種差錯(cuò)。主要是票據(jù)傳遞不及時(shí)導(dǎo)致往來(lái)款項(xiàng)核對(duì)不一致;不按規(guī)定參加有關(guān)國(guó)家規(guī)定的保險(xiǎn)福利費(fèi)補(bǔ)貼使用、招待費(fèi)、會(huì)議費(fèi)報(bào)銷(xiāo)附件不齊、要素不完整等老問(wèn)題常會(huì)出現(xiàn)。

出現(xiàn)上述問(wèn)題的原因是多方面的，有些得到整改，有些可能或已經(jīng)演化成腐敗案件，如已見(jiàn)諸報(bào)端的高鐵、中石油等案件，還有近期披露的三峽集團(tuán)，就是招投標(biāo)出了問(wèn)題。本文要討論的是如何從增強(qiáng)審計(jì)的角度去減少或避免問(wèn)題的發(fā)生。

首先，企業(yè)單位要從內(nèi)審開(kāi)始，加強(qiáng)監(jiān)督。第一是完善體制。有些企業(yè)不設(shè)或虛設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員，使內(nèi)審缺乏獨(dú)立地位，有的企業(yè)把審計(jì)與財(cái)務(wù)設(shè)在一起，如若腐敗則是貓鼠一窩。應(yīng)給審計(jì)以相對(duì)獨(dú)立的地位，即使是機(jī)構(gòu)獨(dú)設(shè)，分管領(lǐng)導(dǎo)也要分設(shè)，形成相對(duì)監(jiān)督制約，相互促進(jìn)補(bǔ)充的格局。第二是加強(qiáng)公司內(nèi)審建設(shè)，完善公司治理?？梢栽诜治銎髽I(yè)內(nèi)部控制審計(jì)自我評(píng)估報(bào)告的基礎(chǔ)上，揭露和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制各環(huán)節(jié)、各領(lǐng)域和各層次的弊端和問(wèn)題，重點(diǎn)是與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制問(wèn)題，最終提高財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、合法性。第三轉(zhuǎn)變觀(guān)念、轉(zhuǎn)變職能。以往大多數(shù)人認(rèn)為內(nèi)審僅僅是對(duì)被審部門(mén)和法人的監(jiān)督，這容易導(dǎo)致審與被審出現(xiàn)對(duì)立，不利內(nèi)審工作的開(kāi)展。要從全方位多角度多方面轉(zhuǎn)變貓鼠游戲式的傳統(tǒng)做派，樹(shù)立服務(wù)管理的新觀(guān)念，積極開(kāi)展“融入式”的服務(wù)型審計(jì)。

其次，企業(yè)自身要主動(dòng)把內(nèi)審與外聘即第三方社會(huì)力量如會(huì)計(jì)事務(wù)所（審計(jì)事務(wù)所）結(jié)合起來(lái)。有時(shí)“人不知有自丑，馬不知自身毛幾長(zhǎng)”。光有自己的內(nèi)審，不足以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，還可能礙于人情世故，而放任小事情，滋生大問(wèn)題。不定期請(qǐng)社會(huì)力量主動(dòng)幫助找問(wèn)題，完善內(nèi)部控制，不失為內(nèi)外兼修的好方法。

其三，充分有效利用新科技手段。在信息化時(shí)代，掌握經(jīng)濟(jì)信息，快速溝通是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行高效的最好途徑。就當(dāng)前大多數(shù)企業(yè)而言，溝通機(jī)制缺失或低效率是影響組織肌體健康的重要因素。有研究表明，企業(yè)單位內(nèi)部存在著溝通的位差效應(yīng)。即領(lǐng)導(dǎo)層的信息一般只有20%～25%被下級(jí)知道并正確理解，從下到上反饋的信息更是不超過(guò)10%。履行監(jiān)督職責(zé)的內(nèi)審或外審的審計(jì)報(bào)告是目前作為高層管理者履行職責(zé)質(zhì)量的最好證據(jù)。在企業(yè)，最重要的是：決策者的戰(zhàn)略目標(biāo)意圖能否自由、迅速、通暢地傳遞給下級(jí)直至基層員工，下級(jí)是否能充分理解并執(zhí)行上級(jí)的意志表達(dá)，并將狀況反饋到上級(jí);還有管理層對(duì)員工意見(jiàn)的獲取和采納程度，以及是否有多種溝通通道都應(yīng)成為內(nèi)部審計(jì)關(guān)注的焦點(diǎn)。恰恰在這些方面我們目前的審計(jì)都涉獵不多不深不夠。還有那些與企業(yè)單位有關(guān)聯(lián)的投資者、債權(quán)人、合伙人、潛在投資者、上級(jí)主管（含政府主管）都要有有效溝通和反映，所謂關(guān)口前移，也包括這些方面。這樣才能對(duì)審計(jì)報(bào)告、對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、財(cái)務(wù)的來(lái)龍去脈，今后的發(fā)展趨勢(shì)有客觀(guān)的評(píng)估反映，把它們作為搞好內(nèi)審的方面將更能顯示內(nèi)審強(qiáng)大的生命力。

其四，熟知政策法規(guī)，提高內(nèi)審人員素質(zhì)，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)管理規(guī)定正在逐漸規(guī)范。從2008年至今，財(cái)政部等5部委聯(lián)合陸續(xù)發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》還有相關(guān)主管部、委辦、局出臺(tái)的財(cái)務(wù)規(guī)范，特別是各種有關(guān)規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的法律法規(guī)比較齊全。要使我們的內(nèi)審不走過(guò)場(chǎng)，真正發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出中肯的改進(jìn)建議，這些上至國(guó)家層面，下至各行業(yè)、各主管單位的各類(lèi)財(cái)務(wù)規(guī)定都要熟悉明了，不可以其昏昏與之昭昭。提高審計(jì)人員素質(zhì)，使其成為好獵手就顯得非常重要。審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)不外乎：設(shè)定準(zhǔn)入門(mén)檻;在職和業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育、競(jìng)爭(zhēng)、激勵(lì)等都有可借鑒的方法。

其五，講究審計(jì)成本，提高審計(jì)質(zhì)量。在確保審計(jì)質(zhì)量的大前提下，應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則。要盡可能地減低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率。如整合審計(jì)成果相互多重利用等都是提高效率降低成本的好途徑。這樣的高效低成本審計(jì)是大受歡迎，具有強(qiáng)大生命力的。完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量體系是大勢(shì)所趨。質(zhì)量體系要從整體層面健全組織結(jié)構(gòu)，從制度、人員、業(yè)務(wù)流程與之配套的運(yùn)行監(jiān)管環(huán)境等隨之一起進(jìn)行有效質(zhì)量控制。

【結(jié)束語(yǔ)】逐步加強(qiáng)并審之有效的內(nèi)部審計(jì)可以通過(guò)各種途徑努力幫助企業(yè)提高核心競(jìng)爭(zhēng)力，改善經(jīng)營(yíng)秩序，增加經(jīng)濟(jì)效益。筆者了解到上年度，央企煙草集團(tuán)對(duì)各省屬企業(yè)進(jìn)行了內(nèi)部審計(jì)，比較有效地規(guī)范了企業(yè)經(jīng)營(yíng)秩序，改善了經(jīng)營(yíng)狀況，規(guī)避了有可能發(fā)生的重大經(jīng)營(yíng)問(wèn)題，為國(guó)家增加財(cái)富，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值，做出了貢獻(xiàn)。

（作者單位：南昌市煙草公司）