摘要：會計電算化的應(yīng)用提高了會計工作的效率，也使得企業(yè)各管理部門對會計電算化系統(tǒng)提供的各類信息的依賴性越來越強，但同時也給企業(yè)內(nèi)部控制增加了難度。文章從會計電算化環(huán)境下內(nèi)部控制的重要性、會計電算化系統(tǒng)對內(nèi)部控制的影響、會計電算化內(nèi)部控制中存在的問題及如何加強會計電算化內(nèi)部控制的水平等四個方面對其進行了探討。

關(guān)鍵詞：會計電算化；內(nèi)部控制；信息技術(shù)；網(wǎng)絡(luò)技術(shù)；會計工作 文獻標(biāo)識碼：A

中圖分類號：F275 文章編號：1009-2374（2015）36-0151-02 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2015.36.075

信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展和廣泛應(yīng)用，對會計電算化信息系統(tǒng)的深入發(fā)展具有一定的促進作用，這些變革使企業(yè)的經(jīng)濟效益得到了增長，但同時也給內(nèi)部工作的開展帶來了難度。內(nèi)部控制主要由兩個方面組成，分別是會計控制和管理控制。會計電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制屬于會計控制的范疇，是它的一種特殊形式。保護企業(yè)的資產(chǎn)完整和安全是內(nèi)部控制的主要目標(biāo)，此外還要確保法規(guī)的落實、會計信息質(zhì)量的提高和企業(yè)管理水平的優(yōu)化。

1 會計電算化內(nèi)部控制的重要性

內(nèi)部控制制度是在企業(yè)滿足社會需求和強化內(nèi)部管理的基礎(chǔ)上發(fā)展和豐富起來的，它是社會經(jīng)濟發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。完善和嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度能保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。大量的研究顯示，在市場競爭中處于優(yōu)勢、比較有實力的企業(yè)大多都建立健全了內(nèi)部控制制度。由此我們可知，內(nèi)部控制在企業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用。

2 會計電算化信息系統(tǒng)對內(nèi)部控制的影響

2.1 控制對象的變化

手工會計時代，其內(nèi)部控制的對象主要是財務(wù)人員，企業(yè)只要根據(jù)財務(wù)人員的工作情況制定崗位責(zé)任制和控制的制度，就可以實現(xiàn)會計信息的準(zhǔn)確可靠，還能確保資產(chǎn)的安全。但是，會計電算化環(huán)境下，內(nèi)部控制的對象發(fā)生了變化，不再僅僅是財務(wù)人員，還涉及到會計信息系統(tǒng)的研發(fā)、網(wǎng)絡(luò)的安全和系統(tǒng)的維護等方面。

2.2 加大了審計的難度

傳統(tǒng)的會計工作環(huán)境下，審計工作是嚴(yán)格按照相應(yīng)的審計程序展開的，但是會計電算化環(huán)境下，傳統(tǒng)的審計程序不直觀，審計線索消失了。例如：會計電算化環(huán)境下，日記記賬和手工明細記賬的方式不存在了，記賬的數(shù)據(jù)憑證存儲在電腦中，數(shù)據(jù)的處理過程在計算機內(nèi)部自動完成。可見，傳統(tǒng)的審計線索減少了并且已經(jīng)不適用了。會計電算化環(huán)境下，會計數(shù)據(jù)的輸入、修改和存儲都沒有痕跡。因此，傳統(tǒng)的內(nèi)部控制手段失去了效力，會計電算化環(huán)境下的審計工作難度加大了，風(fēng)險也加大了。

2.3 控制內(nèi)容的變化

網(wǎng)絡(luò)和計算機技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用為內(nèi)部控制增添了新的內(nèi)容，同時加大了內(nèi)部控制的難度，例如對軟件進行維護、軟件的研發(fā)、操作系統(tǒng)管理員和維修人員的工作制度等，這些都是會計電算化環(huán)境下內(nèi)部控制新增的控制內(nèi)容。

2.4 控制形式的變化

計算機具有很強的邏輯推理能力和判斷能力，并能進行快速計算，因此傳統(tǒng)的內(nèi)部控制措施在會計電算化環(huán)境下作用不大。例如：傳統(tǒng)模式下的復(fù)核和審查功能的作用被削弱了，在會計電算化的環(huán)境下，數(shù)據(jù)輸入計算機后，可以按照編制好的程序進行自動處理。又比如：明細賬和總賬的核對等，這些傳統(tǒng)的內(nèi)部控制措施在會計電算化環(huán)境下意義不大，數(shù)據(jù)經(jīng)計算機處理不需要人為對其進行干預(yù)，內(nèi)部控制形式的變化很大。

3 會計電算化內(nèi)部控制存在的問題

在會計電算化環(huán)境下，內(nèi)部控制中的問題較多，具體包含以下方面：依賴計算機系統(tǒng)、最初數(shù)據(jù)輸入有誤、系統(tǒng)的授權(quán)和執(zhí)行問題、系統(tǒng)的安全性和保密性問題。

3.1 依賴計算機系統(tǒng)

在新的環(huán)境背景下，手工會計的系統(tǒng)明顯減少了，其他方面的會計方式也應(yīng)用得不多，如有形記錄、憑證、經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的說明和賬簿等，這些都需要借助計算機才可輸入和查閱，對系統(tǒng)的依賴性較強，一旦系統(tǒng)出現(xiàn)問題，會計工作將會停止。計算機的軟件和硬件的安全性對會計工作的開展具有重要的影響。會計電算化環(huán)境下，內(nèi)部控制對計算機系統(tǒng)具有較強的依賴性。

3.2 最初數(shù)據(jù)輸入有誤

利用計算機會計系統(tǒng)，可以實現(xiàn)會計數(shù)據(jù)的自動處理加工，所有的會計工作都是在計算機內(nèi)部進行的，由程序控制，不需要人為處理，這其中包括記賬、分析和會計報表的編制等，都是在程序的控制下進行的。如果原始輸入的數(shù)據(jù)有誤，將會導(dǎo)致后面出現(xiàn)連環(huán)的錯誤，計算機會一直錯誤地執(zhí)行下去。

3.3 系統(tǒng)的授權(quán)和執(zhí)行問題

批準(zhǔn)和授權(quán)控制是一種基礎(chǔ)的、比較常見的內(nèi)部控制。在傳統(tǒng)的會計系統(tǒng)中，每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的每一個環(huán)節(jié)都要經(jīng)過相關(guān)人員的簽章和審核方可執(zhí)行。在會計電算化環(huán)境下，經(jīng)濟業(yè)務(wù)主要是由計算機完成的，電算化的知識和功能高度集中，使得職責(zé)也比較集中，某些會計人員可以進行數(shù)據(jù)的輸入，同時還可以負責(zé)數(shù)據(jù)的報送和輸出。

3.4 系統(tǒng)的安全性和保密性問題

當(dāng)前，數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)是會計系統(tǒng)中的主要軟件，數(shù)據(jù)通常會以文件的形式進行儲存。雖然在數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)中也運用了會計控制措施，但是對會計系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)還沒有實現(xiàn)完全的控制。

4 建立會計電算化環(huán)境下內(nèi)部控制的措施

4.1 數(shù)據(jù)安全控制

數(shù)據(jù)安全控制的主要作用是保護數(shù)據(jù)的安全，對數(shù)據(jù)的保護可以采用多種方法進行，防止數(shù)據(jù)丟失和遭到破壞，同時還要對計算機的程序進行保護?？刂频拇胧┤缦拢海?）對系統(tǒng)進行加防處理，防止操作失誤對數(shù)據(jù)造成破壞，并防止人為破壞數(shù)據(jù)；（2）防止病毒入侵，防止無關(guān)人員隨意進入；（3）設(shè)置進入口令，子系統(tǒng)中也要設(shè)置相應(yīng)的口令，防止非法訪問和非法操作；（4）采用日志的形式，對人員實行的系統(tǒng)操作進行記錄和管理，日志中記錄的項目包括查詢數(shù)據(jù)的時間和查詢的方式等。這樣做的目的是當(dāng)系統(tǒng)出現(xiàn)問題時，便于解決；（5）對軟件的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)形式、文檔資料、源程序清單和程序說明書進行加密管理。

4.2 系統(tǒng)開發(fā)和維護控制

電算化系統(tǒng)的正常運行以軟件的正確性為基礎(chǔ)，因此要對系統(tǒng)的軟件開發(fā)和維護進行控制。系統(tǒng)軟件的開發(fā)要滿足相應(yīng)的要求，符合一定的標(biāo)準(zhǔn)，還要與會計內(nèi)部控制的要求一致，具體包括以下方面：（1）禁止系統(tǒng)開發(fā)人員使用系統(tǒng)，因為他們對系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)和保密措施十分了解，可以修改系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)而不留下痕跡；（2）具備一定的防范數(shù)據(jù)輸入有誤的功能；（3）對會計軟件進行及時的更新；（4）加強會計系統(tǒng)的自動跟蹤能力和現(xiàn)場保護能力，記錄一切非正常的操作。

4.3 系統(tǒng)的操作控制

系統(tǒng)的操作控制，主要體現(xiàn)在以下方面：（1）控制數(shù)據(jù)的輸入。輸入的數(shù)據(jù)正確與否直接關(guān)系到數(shù)據(jù)的真實性和完整性。輸入數(shù)據(jù)要經(jīng)過授權(quán)，輸入之前要經(jīng)過復(fù)核，確保輸入的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確；（2）對數(shù)據(jù)傳輸過程的控制。會計電算化系統(tǒng)要運用各種方法防止數(shù)據(jù)丟失和出錯；（3）對數(shù)據(jù)輸出的控制。確保輸出的數(shù)據(jù)真實可靠。審計人員對數(shù)據(jù)的處理過程無法觀察，因此要特別關(guān)注數(shù)據(jù)的輸出，防止數(shù)據(jù)輸出出錯。

4.4 人員的素質(zhì)教育

人員的素質(zhì)教育對內(nèi)部控制的開展和貫徹落實具有重要的意義，提高人員的素質(zhì)是內(nèi)部控制中的一項重要內(nèi)容。對人員進行教育和培訓(xùn)，培養(yǎng)操作人員的安全意識，加強操作人員的網(wǎng)絡(luò)、通信和計算機理論知識的學(xué)習(xí)，提高系統(tǒng)操作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，讓操作人員規(guī)范操作，避免產(chǎn)生不必要的失誤，樹立良好的職業(yè)道德。

4.5 加強內(nèi)部審計

內(nèi)部審計是內(nèi)部控制工作中的一項關(guān)鍵內(nèi)容，在內(nèi)部控制系統(tǒng)中發(fā)揮著重要的作用，是對內(nèi)部控制進行強化的制度安排。加強內(nèi)部審計，主要包括以下方面：（1）審查書面資料與電子數(shù)據(jù)，確保兩者一致。例如：查賬賬表和賬冊內(nèi)容是否一致，對有錯誤的賬表或者賬冊內(nèi)容進行修改和調(diào)整；（2）對會計數(shù)據(jù)和會計賬務(wù)進行仔細的審查，看是否正確，并根據(jù)相應(yīng)的法律法規(guī)的有關(guān)規(guī)定，對費用和簽字進行審核，看其與內(nèi)部控制制度是否一致；（3）監(jiān)督數(shù)據(jù)的保存方式，確保其合法，并對數(shù)據(jù)的安全性進行監(jiān)督，避免出現(xiàn)對最初數(shù)據(jù)的非法修改現(xiàn)象；（4）審查系統(tǒng)運行的各個環(huán)節(jié)，防止出現(xiàn)漏洞。

5 結(jié)語

會計電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制對保證會計信息的可靠和真實具有重要的意義，對其進行研究不僅能消除和減少會計工作中的人為操縱因素，還能保證內(nèi)部控制的有效實施，同時對確保會計信息系統(tǒng)的正常運行具有一定的作用。本文對會計電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制進行了研究，給出了相應(yīng)的措施。要想建立和加強會計電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制，就必須從數(shù)據(jù)安全控制、系統(tǒng)開發(fā)和維護控制、系統(tǒng)的操作控制、人員的素質(zhì)教育和加強內(nèi)部審計等方面下手。為了打擊計算機舞弊犯罪，降低會計電算化的風(fēng)險，不僅要對會計電算化的系統(tǒng)進行研究，還要重視電算化的審計工作，兩者相互配合相互促進。

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作者簡介：李群（1978-），女，山東濟南人，山東省科技經(jīng)濟信息產(chǎn)業(yè)公司中級會計師，研究方向：會計電算化。

（責(zé)任編輯：蔣建華）