董志蕓

(邢臺學院，河北邢臺 054001)

邢臺市產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、就業(yè)結(jié)構(gòu)與教育結(jié)構(gòu)互動性研究
——以物流業(yè)為例

董志蕓

(邢臺學院，河北邢臺 054001)

在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的大趨勢下，邢臺市將加速擴張物流業(yè)納入規(guī)劃，但營改增過渡階段的稅負不降反增現(xiàn)象已成為物流企業(yè)發(fā)展的障礙。因此，地方高校應主動調(diào)整教育結(jié)構(gòu)，培養(yǎng)相關專業(yè)人才，為企業(yè)解決燃眉之急的同時提高就業(yè)率，以達到雙贏的目的。

產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)；就業(yè)結(jié)構(gòu)；教育結(jié)構(gòu)；物流業(yè)

據(jù)不完全統(tǒng)計，2013年河北省大學生初次就業(yè)率僅為75.8%，“畢業(yè)即失業(yè)”已成為地方院校面臨的嚴峻問題。但究其原因，并非企業(yè)已經(jīng)人才濟濟，而是難以找到對口的應用技術性人才，同時，高校畢業(yè)生又由于教育大眾化的快速推進而源源不斷地輸出到社會，經(jīng)濟學中稱之為結(jié)構(gòu)性失業(yè)。以邢臺市為例，2013年該市高校畢業(yè)生四萬人，進入建滔集團、旭陽焦化、金后盾等國企的僅占8%左右，而且根據(jù)反饋信息，很多學生未能就職于對口崗位，當年對口就業(yè)不足一半。根據(jù)《關于地方本科院校轉(zhuǎn)型發(fā)展的指導意見》，地方高校的目標是達到初次就業(yè)率90%以上，對口就業(yè)率80%以上，為此，地方高校必須根據(jù)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整要求，以地方產(chǎn)業(yè)的勞動力吸納能力為導向，主動調(diào)整教育結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)與就業(yè)結(jié)構(gòu)的對接。

根據(jù)政府規(guī)劃，邢臺市將加速擴張物流業(yè)、金融保險業(yè)、旅游業(yè)，所以第三產(chǎn)業(yè)近幾年將一直保持對勞動力的旺盛需求，但具體需求因企業(yè)而異。以物流企業(yè)為例，伴隨著營業(yè)稅改征增值稅的進程，增值稅將成為覆蓋工業(yè)、商業(yè)和服務業(yè)的稅種，增值稅的優(yōu)勢在于稅款抵扣制，但對于邢臺現(xiàn)有的較成熟物流企業(yè)來說，近期不可能也沒有足夠的資金進行運輸設備更新，可抵扣固定資產(chǎn)進項稅額較少，負擔稅額不降反增，無法充分迎合國家營改增的初衷。針對這種情況，邢臺市有關部門表示將實施過渡性財政扶持政策，但由于試點剛剛開始，很多企業(yè)的稅負數(shù)字還沒有全部匯總，所以要及時獲得財政支持較為困難。雖然有關方面正在積極征求意見，修訂和完善試點方案及稅收制度，但基本框架已定，估計伴隨著營改增改革浪潮的推進，稅負將成為當?shù)匚锪髌髽I(yè)發(fā)展的桎梏，物流業(yè)急需優(yōu)秀的相關專業(yè)人才進行合理籌劃，所以，區(qū)域產(chǎn)業(yè)的特點要求邢臺市高校采取“注重特色的非均衡”發(fā)展戰(zhàn)略，建設具有地方特色的專業(yè)，培養(yǎng)稅收相關人才，爭取做到“預分配”，與城區(qū)企業(yè)“配對”，實現(xiàn)人才、技術、資金無縫對接，結(jié)構(gòu)性失業(yè)的“瓶頸”問題自會迎刃而解。

方法一：培育掌握進項稅額抵扣技巧的人才

增值稅最重要的特點就是可以進行納稅鏈條的金額抵扣，避免重復征稅，所以該稅種的推廣應該更有利于各行業(yè)的發(fā)展，但物流業(yè)卻似乎成為了此次改革的“短板”，從邢臺市試點的效果來看，物流業(yè)稅負不降反升，可抵扣進項偏少是主要因素，因此，培育掌握進項稅額抵扣技巧的人才至關重要。此類人才應在企業(yè)經(jīng)營的兩個領域把好關，一是督促運貨車輛在外加油，應盡量選擇可以開具增值稅發(fā)票的地點。由于燃油、修理費等支出占物流業(yè)總支出的將近40%，獲得正規(guī)的進項稅發(fā)票，就可以及時抵扣；二是能夠與高層順暢溝通，鼓勵企業(yè)更新設備，實現(xiàn)升級轉(zhuǎn)型，適量更新運輸工具等固定資產(chǎn)，在實踐中投入的金額的“標尺”則應由此類人才牢牢把握。那么“臨界點”標準多少為適呢？如果物流業(yè)一般納稅人簽訂運輸合同含稅金額為a萬元，外部購進含稅投入b萬元，改征前交通運輸業(yè)營業(yè)稅稅率為3%，改征后增值稅稅率為11%，不考慮其他稅費。則改征前總體納稅額=a×3%，改征后總體納稅額=（a/111%）×11%-（b/117%）×17%，可見，當b/a＜0.48時，改征后企業(yè)總體稅負上升；當b/ a＞0.48時，改征后企業(yè)總體稅負下降。企業(yè)應在所能承受的范疇內(nèi)通過資金投入來接近“臨界點”標準b/a=0.47，以便能夠享受到稅負優(yōu)勢，在標準范圍內(nèi)，營業(yè)額中外部購進比例越高，從營改增政策中獲益越多。

方法二：培育能夠分別核算的人才

營改增后，不同行業(yè)的稅率仍未統(tǒng)一，貌似給稅務核算帶來困擾，但稅率差別是一把“雙刃劍”，利用得當?shù)脑捄锰幨呛芏嗟?。根?jù)規(guī)定，物流業(yè)中的交通運輸業(yè)適用增值稅率為11%，物流輔助部分如倉儲、配送及代理等適用增值稅稅率為6%，若未能分別核算則從高適用稅率。所以高校人才應具備分別核算的能力，在不同稅率之間游刃有余，能利用稅率差異進行籌劃。如果進入業(yè)務范圍比較靈活的企業(yè)，應能促使兼營不同稅目的物流企業(yè)在合理的范圍內(nèi)，設法擴大倉儲、代理業(yè)務，減少交通運輸業(yè)務，就可以使得部分稅負減少5%；如果進入業(yè)務范疇調(diào)整難度比較大的物流企業(yè)，應能想方設法將涉及多種稅目的業(yè)務分別開發(fā)票結(jié)算，分別做賬務處理，以免全部收入從高適用稅率。

例如：邢臺某物流公司是從事運輸、倉儲一體化業(yè)務的一般納稅人，提供公路運輸服務獲得含稅收入1000萬元，提供倉儲和其他業(yè)務獲得含稅收入為2000萬元。（不考慮進項稅額抵扣）。該公司如果沒有分別核算各項業(yè)務，則應繳納的增值稅及城市維護建設稅及教育費附加為（3000/ 111%）×11%×（1+7%+3%）=327.03（萬元）；如果該企業(yè)分別核算運輸收入和其他收入，則應納總體稅負為［（1000/111%）×11%+（2000/106%）×6%］×（1+7%+3%）=233.54（萬元）。如果高校培育的人才能夠具備分別核算的技能，則可為企業(yè)節(jié)省93.49萬元的稅款。

方法三：培育能協(xié)助選擇合理納稅人身份的人才

由于物流業(yè)經(jīng)營稅目具有多樣性，高校培育的人才應能夠協(xié)助企業(yè)及時轉(zhuǎn)變身份來節(jié)約納稅，變劣勢為優(yōu)勢。

1.代理業(yè)納稅人

物流業(yè)增值稅一般納稅人在提供運輸勞務時是按照11%稅率繳稅，而物流輔助勞務中的“代理”稅目的稅率僅為6%，如果高校培育的人才能夠協(xié)助企業(yè)從自己養(yǎng)車轉(zhuǎn)變?yōu)榇苏臆?、找客戶的代理商就可以實現(xiàn)節(jié)約稅收的目的。即將自己、客戶、運輸公司設計為代理人、被代理人和第三人的法律關系，簽訂標準合同，則可只按收取的手續(xù)費納稅，屬于物流輔助中的“代理業(yè)”。

例如：邢臺某房地產(chǎn)公司需要運輸水泥5000噸，市場上平均運費價格為5元/噸（不含增值稅），如意物流是邢臺一家集運輸及代理業(yè)務為一體的綜合性公司，由于常年為順豐物流（試點地區(qū)運輸公司）做代理，享受順豐物流4.8元/噸的優(yōu)惠價格。（不考慮進項稅額抵扣）

方案一：房地產(chǎn)直接委托如意物流運輸水泥，則需支付運費5000×5=2.5（萬元），負擔增值稅為2.5×11%=0.275（萬元），最終需付金額2.775萬元，如意物流需交納增值稅也為2.5×11%=0.275（萬元）。

方案二：如意物流以貨運代理身份聯(lián)系順豐物流運輸水泥，享受順豐物流4.8元/噸的優(yōu)惠價格，如意物流收取房地產(chǎn)公司每噸0.1元代理費，則房地產(chǎn)應支付運費為5000×4.9=2.45（萬元），負擔增值稅為2.45×11%=0.2695（萬元），最終需付金額為2.7195萬元，而如意物流收取的代理收入0.05萬元（0.1×5000），只需按照6%繳納增值稅0.003萬元，如果0.05萬元屬于如意物流的運輸收入，則需按照11%繳納增值稅0.055萬元（不考慮其他稅費）。

可見，方案二中如意物流和房地產(chǎn)的支付的費用最少，順豐物流可以薄利多銷，三方都是有利的。但這需要相關人員嫻熟掌握不同身份的納稅負擔，及時作出正確判斷并協(xié)助企業(yè)“變身”。

2.小規(guī)模納稅人

此次營改增的最大受益者其實是服務業(yè)小規(guī)模納稅人，由原來5%的營業(yè)稅降為按3%交增值稅，所以在實際經(jīng)營中，物流業(yè)應根據(jù)稅負平衡點增值率判定法看進項是否夠用，不夠的話就想辦法按小規(guī)模納稅人標準進行核算。高校人才應具備協(xié)助企業(yè)進行小規(guī)模納稅人身份轉(zhuǎn)變的能力。例如，另注冊一家新公司，將部分現(xiàn)有業(yè)務轉(zhuǎn)移出去，分開開票，使得每家公司應稅服務年銷售額都降到50萬元以下，則可以減輕運輸業(yè)的納稅負擔。含稅銷售額的稅負平衡點計算如下：設含稅銷售額為X，含稅購進額為Y，則增值率V=（XY）/X×100%。一般納稅人應納稅額=（X/111%）×11%-（Y/117%）×17%。小規(guī)模納稅人應納稅額=（X/103%）×3%。當兩者應納稅額相等時：（X/111%）×11%-（Y/117%）×17%=（X/103%）× 3%。因為Y=X×（1-V），所以V=51.72%即對適用一般納稅人增值稅稅率11%，小規(guī)模納稅人征收率3%的物流企業(yè)，含稅銷售額稅負平衡點增值率為51.72%。

若進入的物流企業(yè)年應稅服務含稅銷售額90萬元，年購進含稅支出36萬元，作為一般納稅人應納增值稅稅額=90/111%×11%-36/117%×17%= 3.68（萬元）。由于該企業(yè)的含稅銷售額增值率=（90-36）/90×100%=60%，大于51.72%的稅負平衡點增值率，進項不夠用，因此分設為兩個小規(guī)模納稅人稅負會減輕。若能協(xié)助高層將該企業(yè)分設成兩個小規(guī)模納稅人，業(yè)務平均分配，則應納增值稅稅額=45/ 103%×3%+45/103%×3%=2.62（萬元）。

以上針對物流企業(yè)提出解決結(jié)構(gòu)性失業(yè)問題的方法，其思路也適用于其他行業(yè)。也就是說，大學生找工作難與企業(yè)招人才難怪象的根源是人才培養(yǎng)市場與配置市場的脫節(jié)，只有調(diào)整教育結(jié)構(gòu)，以其為樞紐實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)與就業(yè)結(jié)構(gòu)的對接，才能使高校畢業(yè)生在“銷售市場”中適銷對路。相對于名牌大學，邢臺高校的競爭力確實弱一些，但可以在特色上做文章。根據(jù)本市的發(fā)展規(guī)劃，有效地向社會輸送與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)層次、種類相當?shù)膶ｉT人才，自然會成為各企業(yè)的“香餑餑”。

當然，在依據(jù)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整教育結(jié)構(gòu)的過程中，也要避免盲目地“追”著熱點轉(zhuǎn)。只看短線，不看長線，容易導致專業(yè)“倒灶”。任何教育都有時滯問題，4年本科教育，從學校畢業(yè)后可能已經(jīng)時過境遷。入學時的對口專業(yè)可能會跟不上企業(yè)的需求變換，營改增過渡階段的難題可能在畢業(yè)時已經(jīng)解決。所以，邢臺高校雖然以培養(yǎng)應用型技術人才為首要目的，也應避免只進行操作性培訓，否則出來的只是“高級工匠”，而非人才。所以仍應以高等教育的辦學理念為基點，處理好短線對口培訓與長線素質(zhì)教育的關系。

[1]蓋地.稅務籌劃[M].高等教育出版社,2009.07.

[2]財政部，國家稅務總局.營業(yè)稅改征增值稅試點方案[Z] . 2011.

F127

A

1672-4658(2015)04-0016-03

2015-06-15

河北省當代中國民生與社會建設研究基地2014年度課題：邢臺市產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、就業(yè)結(jié)構(gòu)與教育結(jié)構(gòu)互動性研究，課題編號：MSJD 2014KTYO62

董志蕓(1973-)，女，河北保定人，副教授，碩士，主要從事統(tǒng)計與稅法教學工作.