錢學明

【摘要】地方國企在基本完成以編制《企業(yè)內(nèi)部控制手冊》和單獨設(shè)立了企業(yè)內(nèi)部審計部門為標志的企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)工作后，下一步的工作重點應為通過企業(yè)法人治理層面的內(nèi)控監(jiān)督機構(gòu)——企業(yè)內(nèi)部審計部門，來構(gòu)建內(nèi)部控制日常監(jiān)督體系，加強對內(nèi)控體系的設(shè)計和運行情況的監(jiān)督與評價。而且只有這樣，企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)和內(nèi)控運行管理工作，才能得到不斷地健全與完善。

【關(guān)鍵詞】地方國企 內(nèi)部控制 日常監(jiān)督體系

2009年8月，上海某區(qū)國資委下發(fā)了《關(guān)于進一步做好區(qū)直屬公司內(nèi)部控制工作的通知》后， 區(qū)各直屬企業(yè)開始按財政部等五部委頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求啟動內(nèi)部控制建設(shè)工作。截至2012年年底，區(qū)各直屬企業(yè)基本完成了以編制《企業(yè)內(nèi)部控制手冊》和單獨設(shè)立了企業(yè)內(nèi)部審計部門為標志的企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)工作。

2013年下半年，各直屬企業(yè)根據(jù)區(qū)國資委的要求，對各單位上一階段的企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)工作進行了總結(jié)，并對后一階段的內(nèi)控體系建設(shè)工作進行了展望。在對今后內(nèi)控工作的展望中，各公司基本上都提出了“進一步修訂和完善《企業(yè)內(nèi)部控制手冊》或完善內(nèi)部控制制度”等相關(guān)內(nèi)容。進一步修訂和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度或《企業(yè)內(nèi)部控制手冊》，需對企業(yè)已有的內(nèi)部控制體系建設(shè)與運行情況進行監(jiān)督與評價，在發(fā)現(xiàn)現(xiàn)有的內(nèi)控體系存在設(shè)計與運行上的缺陷后，才能進行針對性的修訂、完善?？梢?，加強對內(nèi)控體系的設(shè)計和運行情況的監(jiān)督與評價，是內(nèi)部控制體系的建設(shè)和內(nèi)控管理工作的下一步工作重點。而且只有這樣，企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)和內(nèi)控運行管理工作，才能得到不斷地健全與完善。以下筆者談談對構(gòu)建內(nèi)部控制日常監(jiān)督體系的一些想法。

首先，要明確何為內(nèi)部控制監(jiān)督體系。一般而言，對內(nèi)部控制體系的監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項監(jiān)督。日常監(jiān)督是指企業(yè)對建立與實施內(nèi)部控制情況進行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查；專項監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動、業(yè)務流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對內(nèi)部控制的某一或者某些方面進行有針對性的監(jiān)督檢查。對企業(yè)內(nèi)部控制活動進行日常監(jiān)督可分為兩個層次：一是針對各項控制活動進行常規(guī)的內(nèi)部控制審計；二是建立反映企業(yè)內(nèi)部控制活動情況的內(nèi)部信息傳遞體系（內(nèi)部控制報告制度）。

其次，要構(gòu)建內(nèi)部控制日常監(jiān)督體系。根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和相關(guān)配套指引，企業(yè)內(nèi)部控制日常監(jiān)督體系主要分為兩個層面：一是企業(yè)法人治理層面的內(nèi)控監(jiān)督機構(gòu)為公司監(jiān)事會；二是企業(yè)經(jīng)營層面的內(nèi)控監(jiān)督機構(gòu)，在目前的實務上一般為企業(yè)的內(nèi)部審計部門。

（一）在企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)方面

1.保證內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)中的相對獨立性地位。企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)是否能在企業(yè)的經(jīng)營管理過程中發(fā)揮出應有的作用，主要看內(nèi)審機構(gòu)能否在從事各類內(nèi)審工作的過程中依據(jù)其相對獨立的地位來保持其客觀、公正的工作態(tài)度。為此，各企業(yè)應貫徹落實市、區(qū)有關(guān)部門頒發(fā)的相關(guān)國有企業(yè)內(nèi)部審計管理辦法的規(guī)定，在法人治理機制完善的企業(yè)，內(nèi)部審計部門應直接向董事會負責，其他企業(yè)應向企業(yè)的一把手負責，保證內(nèi)部審計部門在企業(yè)中以及在進行各類審計、內(nèi)控工作中的相對獨立性。

2.轉(zhuǎn)變企業(yè)內(nèi)審部門的主要工作內(nèi)容。目前，各直屬企業(yè)的內(nèi)部審計工作的主要內(nèi)容還是以財務收支審計、管理和效益審計等事后審計項目和內(nèi)容為主，在承擔了對企業(yè)內(nèi)控體系的運作進行日常監(jiān)督這一職責后，應逐步轉(zhuǎn)向為以對企業(yè)內(nèi)部控制體系進行監(jiān)督與評價為主線的事前、事中內(nèi)控審計作為主要工作內(nèi)容。

3.建立、健全各類內(nèi)控信息的內(nèi)部報告制度。企業(yè)內(nèi)部審計部門應負責建立相關(guān)內(nèi)部控制情況的內(nèi)部報告制度，制度的內(nèi)容應包含內(nèi)控信息的收集范圍和內(nèi)容、內(nèi)控信息的處理和內(nèi)控報告的傳遞等。對內(nèi)部管控信息的收集內(nèi)容可以分為：行政人事方面、生產(chǎn)經(jīng)營活動方面、財務管理與會計核算方面以及其他方面如工程、投資等相關(guān)重大事項等。收集信息的載體可包括各項控制活動的關(guān)鍵風險控制指標表、企業(yè)定期財務報告、企業(yè)和各經(jīng)營單位/部門的預算執(zhí)行和完成情況等。內(nèi)部審計部門需定期（如每月、每季）對這些信息進行收集，并對收集信息進行分析、復核和檢查，尋找企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營和管理過程的薄弱點，促使其及時整改。

（二）在企業(yè)監(jiān)事會方面

1.完善監(jiān)事會工作制度和監(jiān)事會組織。監(jiān)事會工作制度是監(jiān)事會進行日常工作的主要依據(jù)。監(jiān)事會在對所在企業(yè)進行日常的監(jiān)督工作中，除通過查閱有關(guān)信息資料、參加有關(guān)會議、與相關(guān)人員溝通等獲取相關(guān)信息外，還應制訂相關(guān)的經(jīng)濟信息收集等工作制度，定期或不定期收集相關(guān)信息。同時，還應健全子公司的監(jiān)事會組織，組織和指導子公司監(jiān)事會開展日常監(jiān)督工作，形成完善的監(jiān)事會進行日常監(jiān)督工作的網(wǎng)絡(luò)。

2.定期或不定期地開展各項專項檢查工作。開展各項專項檢查也是監(jiān)事會對所在直屬企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)和實施情況作出監(jiān)督與評價的一個很重要的手段。目前，各直屬企業(yè)監(jiān)事會在區(qū)國資委的統(tǒng)一布置下根據(jù)企業(yè)實際情況，每年都安排3～5個專題進行專項檢查和調(diào)研，從往年所取得的工作成果來看，這項工作對推進直屬企業(yè)的內(nèi)控體系建設(shè)發(fā)揮了積極的作用。

3.利用好社會中介機構(gòu)對公司進行各類審計的報告。社會中介機構(gòu)依據(jù)企業(yè)內(nèi)控審計指引對企業(yè)作出的內(nèi)部控制審計或調(diào)查報告與內(nèi)部控制評價報告，雖不屬于對企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)與運行情況進行日常監(jiān)督與評價的工作范圍，但對企業(yè)監(jiān)事會和內(nèi)部審計部門對企業(yè)內(nèi)部控制體系的設(shè)計和實施情況進行監(jiān)督與作出評價具有非常重要的作用。監(jiān)事會和內(nèi)部審計部門應利用好由區(qū)國資委所布置的，每年由中介機構(gòu)提供的《內(nèi)部控制建設(shè)情況調(diào)研報告》和中介機構(gòu)在年度決算審計中所提供的《內(nèi)控測試報告》，對其中所揭示、披露的問題，要求企業(yè)進行整改與完善。

企業(yè)內(nèi)部控制日常監(jiān)督體系本身作為企業(yè)內(nèi)部控制體系的一個有機組成部門，只有在內(nèi)控監(jiān)督體系構(gòu)建完善、作用發(fā)揮正常的情況下，企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)才能得以真正健全與完善，企業(yè)內(nèi)控體系的實施才能真正實現(xiàn)所要求的目標。endprint