趙曉坤 馬建華

摘 要：企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量問題，在世界各國(guó)政府都一直受到廣泛的關(guān)注。從整體來看，中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量問題不容樂觀，伴隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，重大甚至特大的會(huì)計(jì)造假、財(cái)務(wù)舞弊事件依舊偶有發(fā)生。本文作者站在企業(yè)的視角，通過系統(tǒng)分析和綜合論證，探討通過內(nèi)部控制環(huán)境的健全完善，來提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必要性和可行性。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；企業(yè)；內(nèi)部控制

一、行業(yè)現(xiàn)狀

會(huì)計(jì)信息是企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)據(jù)體現(xiàn)，其質(zhì)量在實(shí)務(wù)界和理論界都得到了高度重視，但就目前國(guó)內(nèi)外企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的總體情況來看，形勢(shì)并不樂觀。雖然現(xiàn)在各個(gè)企業(yè)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面都加強(qiáng)了管理，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量有所提高，但問題依舊突出，不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制或內(nèi)部管理存在一定缺陷，財(cái)務(wù)管理尚需加強(qiáng)。面對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量存在的失真問題，我國(guó)政府的相關(guān)監(jiān)管部門在完善企業(yè)內(nèi)部控制、預(yù)防財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等方面做了大量的工作，采取了比如健全會(huì)計(jì)政策法規(guī)、完善企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等一系列措施，但依舊沒有完全解決這一問題。

從國(guó)際上看，近年來很多政府都開始把目光轉(zhuǎn)移到企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境上。例如美國(guó)的《薩班斯奧克斯利法案》以及國(guó)內(nèi)的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等政策法規(guī)中都有述及，社會(huì)各階層對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的重要作用有了更深、更高的認(rèn)識(shí)。加強(qiáng)內(nèi)部控制成為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然要求，而內(nèi)控環(huán)境作為內(nèi)部控制的重要決定因素，成為了影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的第一因子。目前普遍認(rèn)為，加強(qiáng)內(nèi)控環(huán)境建設(shè)對(duì)提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起到了及其重要的促進(jìn)作用。

二、影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的內(nèi)控環(huán)境

1.企業(yè)管理模式漏洞

股權(quán)的過度集中助長(zhǎng)了公司控股人對(duì)會(huì)計(jì)信息的操縱。上市公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)通常是以實(shí)際控股人為主導(dǎo)，控股人會(huì)根據(jù)自身的需要來決定公司會(huì)計(jì)政策的選擇和會(huì)計(jì)信息的披露，很容易對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行操縱。在會(huì)計(jì)信息披露之前，其他股權(quán)人常常無法獲悉問題的出現(xiàn)，等到信息披露之后卻為時(shí)已晚。

經(jīng)理人專權(quán)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真加劇。企業(yè)的直接管理者通常是經(jīng)理人，控制著公司的信息系統(tǒng)，而在我國(guó)許多企業(yè)中，董事、監(jiān)事對(duì)經(jīng)理人的監(jiān)督約束不夠。經(jīng)理人對(duì)會(huì)計(jì)信息的處理方面有著得天獨(dú)厚的便利條件，有很多機(jī)會(huì)為了維護(hù)個(gè)人利益或小團(tuán)體利益而破壞集體利益，對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行偽造、篡改，掩飾其不合法行為，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

2.企業(yè)組織結(jié)構(gòu)缺陷

我國(guó)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)臃腫，管理層次過多，任何一個(gè)等級(jí)層次的管理者都有機(jī)會(huì)操縱會(huì)計(jì)信息，作弊行為被發(fā)現(xiàn)的概率很小，違法的成本也不大，各層次的管理者為了自身利益，都有可能做出舞弊行為。

我國(guó)企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)在設(shè)置管理層次時(shí)，責(zé)任、權(quán)利分配不嚴(yán)謹(jǐn)，有很多事項(xiàng)誰都可以管、誰都又可以不管，職責(zé)不清容易造成管理者怠慢自己的工作，“棄權(quán)”、“爭(zhēng)權(quán)”和“越權(quán)”的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。管理者對(duì)待會(huì)計(jì)信息不嚴(yán)肅，疏于監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題也不及時(shí)糾正、追究責(zé)任，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量很難保證。

3.企業(yè)內(nèi)部文化缺失

企業(yè)內(nèi)部文化是一種無形的軟生產(chǎn)力，在企業(yè)的管理、經(jīng)營(yíng)、生產(chǎn)、推介、營(yíng)銷等各個(gè)層面都發(fā)生著重要作用，對(duì)企業(yè)全體成員的思維方式以及行為方式都產(chǎn)生著重大影響。管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)部文化的錯(cuò)誤理解，容易造成企業(yè)文化氛圍惡劣。當(dāng)下我國(guó)部分企業(yè)存在“利潤(rùn)導(dǎo)向”的內(nèi)部文化，誠(chéng)信意識(shí)淡化，價(jià)值觀念扭曲，各種舞弊、作假行為屢見不鮮。投射到企業(yè)財(cái)務(wù)方面，就會(huì)使企業(yè)上下級(jí)之間溝通不到位，信息反饋渠道不暢，會(huì)計(jì)人員對(duì)管理意圖產(chǎn)生誤解，進(jìn)而出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息弄虛作假事件。有的管理者為了自身利益，對(duì)會(huì)計(jì)信息惡意操縱；也有的會(huì)計(jì)人員為了個(gè)人利益，與管理者狼狽為奸，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就會(huì)難如人意。

4.企業(yè)人才政策不善

一是職業(yè)經(jīng)理人市場(chǎng)不健全，大多數(shù)經(jīng)理人是通過行政任命就職，缺乏外部監(jiān)管，受到的約束較小，違法成本不大，在各種利益推動(dòng)下，很有可能去操縱會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)人員經(jīng)常要面對(duì)來自管理者的不當(dāng)要求，相對(duì)處于弱勢(shì)，為了保住工作，容易在管理者的授意下進(jìn)行會(huì)計(jì)造假。

二是會(huì)計(jì)人員任人唯親現(xiàn)象嚴(yán)重，會(huì)計(jì)人員不能完全排除利益的干擾，其職業(yè)技術(shù)水平和職業(yè)道德也不能保證，難以滿足工作需要。會(huì)計(jì)人員容易與控股人或經(jīng)理人互相勾結(jié)，其主觀判斷經(jīng)常不能客觀公正。

三是會(huì)計(jì)教育落后，教材體系與教學(xué)模式陳舊，會(huì)計(jì)人員缺乏對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度的學(xué)習(xí)，不能及時(shí)了解國(guó)際會(huì)計(jì)管理的新模式。在工作過程中一旦遇到會(huì)計(jì)制度沒有規(guī)范或規(guī)范不明確的情況，便無法做出合理的決斷，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量難以令人滿意。

三、健全完善企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的幾點(diǎn)意見

1.健全企業(yè)管理結(jié)構(gòu)

深入推進(jìn)股權(quán)分置改革，優(yōu)化企業(yè)股權(quán)份額，引進(jìn)多元化投資主體。改變“一股獨(dú)大”的狀況，對(duì)企業(yè)開展國(guó)有股減持，逐步減少國(guó)家占有份額。提高流通股比例，徹底化解國(guó)有股份和法人股份之間的流通梗阻。

健全董事會(huì)管理機(jī)制，完善董事會(huì)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估與績(jī)效管理。在董事會(huì)下設(shè)置若干專業(yè)委員會(huì)，加強(qiáng)對(duì)董事會(huì)以及管理者的監(jiān)督問效、違規(guī)問責(zé)，形成對(duì)大股東以及內(nèi)部人的制衡體制，重點(diǎn)保護(hù)全體股東尤其是中小股東的合法權(quán)益。

建立并健全監(jiān)事會(huì)，確保監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性既有形式，更有實(shí)質(zhì)。明確劃分監(jiān)事會(huì)與獨(dú)立董事的職責(zé)范圍，使之既可相互配合，又能避免重復(fù)。監(jiān)事會(huì)成員除了股東代表，更應(yīng)當(dāng)包括適當(dāng)比例的職工代表，以及具有法律、財(cái)務(wù)和審計(jì)等知識(shí)的專業(yè)人士。

2.完善企業(yè)內(nèi)部組織

構(gòu)建科學(xué)的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，適當(dāng)、適度集權(quán)和分權(quán)，促進(jìn)信息傳遞。減少上下管理層次，使企業(yè)的會(huì)計(jì)信息快速流通。既節(jié)省管理成本，使高層管理者及時(shí)了解基層部門的形勢(shì)，又可以縮短各部門之間的溝通渠道，促進(jìn)基層員工發(fā)展。

合理權(quán)責(zé)分配。采取會(huì)計(jì)不相容、崗位相分離的原則，每一項(xiàng)業(yè)務(wù)都不能完全由一個(gè)人來辦理，錢、賬、物要實(shí)施分管制度，建立健全合理的憑證制度，做到單個(gè)人或本部門工作務(wù)必與其他人或其他部門的工作相關(guān)，同時(shí)受其監(jiān)督與制約，避免由一人擔(dān)任某職務(wù)而發(fā)生的錯(cuò)誤與舞弊。

3.建設(shè)企業(yè)內(nèi)部文化

企業(yè)內(nèi)部文化的形成，通常與企業(yè)管理者的人格魅力、工作風(fēng)格、管理藝術(shù)以及經(jīng)營(yíng)理念息息相關(guān)。企業(yè)文化的建設(shè)首先要求管理者積極倡導(dǎo)健康向上的經(jīng)營(yíng)管理理念，人人爭(zhēng)做勤奮、進(jìn)取、誠(chéng)實(shí)、正直的員工，建設(shè)團(tuán)結(jié)、敬業(yè)、務(wù)實(shí)、高效的團(tuán)隊(duì)。

重視員工的思想道德建設(shè)，樹立以人為本的觀念，使企業(yè)文化制度化、習(xí)慣化。要?jiǎng)?chuàng)立誠(chéng)信的文化氛圍條件，樹立一種用道德來創(chuàng)造利益的思想。采用循循善誘的方式對(duì)企業(yè)全體員工進(jìn)行誠(chéng)信的宣傳教育，使企業(yè)上下形成一種人人自律的氛圍。將企業(yè)倡導(dǎo)的價(jià)值觀轉(zhuǎn)化為具有可操作性的管理制度，為廣大員工認(rèn)識(shí)掌握企業(yè)的價(jià)值觀提供具體的標(biāo)準(zhǔn)。最終讓企業(yè)文化經(jīng)歷自抽象到具體、由理念到行動(dòng)的過程，得到廣泛的認(rèn)同，轉(zhuǎn)化為全體成員的習(xí)慣。

4.改進(jìn)企業(yè)人才政策

建立并完善經(jīng)理人市場(chǎng)，用聘用、解聘管理制度代替終身制度，儲(chǔ)備管理層后備人才隊(duì)伍，滿足企業(yè)發(fā)展對(duì)多樣化人才的需要。完善經(jīng)理人約束、激勵(lì)制度，采用股權(quán)激勵(lì)或其他方式提高經(jīng)理人收入標(biāo)準(zhǔn)，將經(jīng)理人自身利益與公司利益綁定掛鉤。

加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員后續(xù)教育，提高從業(yè)者素質(zhì)，認(rèn)真考察其思想道德品質(zhì)、自我評(píng)價(jià)及長(zhǎng)期為企業(yè)服務(wù)的奉獻(xiàn)精神，重點(diǎn)核實(shí)其以往有無誠(chéng)信的不良記錄。加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員專業(yè)技能知識(shí)的培訓(xùn)教育工作，不斷更新會(huì)計(jì)人員的知識(shí)水平和業(yè)務(wù)技能。

改革會(huì)計(jì)人員管理體制，對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)行委派制，改變會(huì)計(jì)人員在企業(yè)中的弱勢(shì)地位。設(shè)立具有法人性質(zhì)的會(huì)計(jì)事務(wù)所，由事務(wù)所向企事業(yè)單位委派會(huì)計(jì)人員，提供有償服務(wù)。

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