王新宇

摘 要：隨著我國市場經濟體制的不斷建立，各種對應的發(fā)展機制也在逐漸完善，其中的破產清算制度對我國的企業(yè)發(fā)展和國家經濟的發(fā)展具有非常大的促進作用。此外，該機制還能促進我國會計行業(yè)的發(fā)展，為我國的經濟發(fā)展提供更加充足的會計人才。但對于破產清算會計來說，其主要是對當前企業(yè)破產中存在的經濟問題進行總結和整理，從而減少企業(yè)破產造成的經濟損失。在本文中對當前我國的破產清算會計中存在的問題進行了簡單的分析，并結合具體的案例提出了一些提高我國企業(yè)破產清算會計工作水平的建議。

關鍵詞：破產清算；會計假設；破產財產

一、破產清算會計簡述

本文對當前我國的破產清算會計進行了簡單的分析，下面是破產清算會計包含的一些內容：

1.破產清算會計的目標

所謂的會計目標，指的是通過會計工作最終實現的目的，其表明了會計工作實現的最終效果。在對破產清算會計進行分析的過程中，首先需要對其主要目的進行確定，指的是將核算數據及時準確的向相關部門包括人民法院和債權人等進行具體的破產企業(yè)資料提供，從而使相關負責人和參與者能夠對破產企業(yè)的經濟狀況和具體的資產有一個明確的了解。在該核算過程中，需要保證工作的透明性和公平性，然后通過相關制度來對破產企業(yè)的相關行為進行規(guī)范，保證債權人的合法權益。而在我國傳統(tǒng)的會計清算中，主要是對企業(yè)的運營情況進行調查和了解，幫助決策者更加準確的制定企業(yè)發(fā)展政策，此外，還需要將核算信息提供給企業(yè)的貿易和經濟往來單位，使其對企業(yè)的日常運行情況有一個全面詳細的了解。因此，同破產清算會計相比，傳統(tǒng)的會計清算內容更加簡單，而破產清算會計的目標更加具有針對性。

2.破產清算會計的對象

對于破產清算會計來說，其最主要的內容是對破產企業(yè)的相關經濟內容進行監(jiān)督和反映，從而保證債權人和其他經濟人的利益。對于破產企業(yè)來說，其在進行破產清算的過程中，需要對破產企業(yè)的而各項經濟資金收付內容進行準確的清算，主要內容有企業(yè)的資產變現和估價等。但有一部人員認為企業(yè)在破產之后，其資金活動基本停止，但對于企業(yè)破產期間來說，其資金活動實際是存在的，像固定資產的變賣進行債務的償還等，這些經濟活動基本都是企業(yè)破產清算會計需要負責的內容。

二、破產清算會計給傳統(tǒng)會計理論帶來的沖擊

1.給會計假設帶來沖擊

在破產清算會計中，清算組需要對債務人的經濟權益進行有效的維護，然后將相關資料遞交到法院負責人手中，幫助債務人對破產企業(yè)進行經濟控制。在對破產企業(yè)進行清算時，企業(yè)的會計主體變?yōu)榱藗鶆杖?，這對我國傳統(tǒng)意義中的會計主體造成了巨大的沖擊。另外，通過這種會計主體的變換，能夠更好的保護債務人的合法權益，防止破產企業(yè)原有主體為了自身的利益而對破產企業(yè)的一些固定資產進行挪用，最大程度上保證了債務人的經濟損失。

2.給會計相關處理方法帶來沖擊

企業(yè)在進入破產清算階段之后，其各項經營活動將不能在正常進行，因此，原有的經營假設條件將不存在，這對我國傳統(tǒng)的會計處理方式造成了巨大的沖擊。為了更好的對破產企業(yè)進行準確的債務清算，我國在原有的會計核算基礎上建立了更加健全的中止經營假設形式，其更加符合破產企業(yè)的經營狀況，能夠將破產企業(yè)的各項經營活動進行全面的展示，防止企業(yè)出現違規(guī)操作等現象。另外，在中止經營假設的前提下，企業(yè)的會計清算工作程序和方法也發(fā)生了較大的變化，其最主要的任務是對企業(yè)的資產變現情況以及企業(yè)的債務償還能力進行準確的估算，保證債務人的利益。

3.給會計原則帶來沖擊

對于會計行業(yè)，其在工作的過程中主要是為企業(yè)和債務人提供準確有效、及時和清晰的信息，因此，其原則在破產清算會計中不會發(fā)生太大的變化。但由于破產企業(yè)的賬務內容和正常企業(yè)之間存在著一些差別，在加上中止經營假設的不成立，導致傳統(tǒng)會計清算中的成本和權責發(fā)生制等都會發(fā)生一定程度上的變化。像企業(yè)在進行破產清算時，其原本的賬務記賬形式已經對企業(yè)的清算沒有太大意義，因此，在進行破產清算時需要對破產企業(yè)的實際情況進行重新的判斷，然后選擇最佳的核算方式來對企業(yè)的經濟狀況進行核算。另外，伴隨著我國的會計分期等發(fā)生的變化，企業(yè)在進行核算時不再需要對企業(yè)的經營情況進行分期核算，這樣就使傳統(tǒng)的配比原則不再適合企業(yè)的會計核算標準。

三、破產清算會計進行核算的基礎前提

在進行破產企業(yè)的會計核算時，首先需要對相關的前提內容有一個全面的了解和認識，也就是傳統(tǒng)會計清算中的會計假設內容，在進行清算之前需要對其有一個全面的了解和認識。但在當前我國的會計行業(yè)中，這一方面還沒有一個準確有效的定義，導致破產會計清算工作在進行時還存在著一些問題，下面對其進行了簡單的分析和介紹。

1.會計主體假設

為了保證我國破產會計清算工作的有效進行，我國在最新的《破產法》中對我國當前破產清算會計的主體內容進行了簡單的分析，當前主要分為兩個不同的認知，其中一個認為對于破產企業(yè)，在對其進行破產清算時，會計的主要結構應該是破產企業(yè)的財產，但另一個觀點則認為破產清算的主體應該是國家認知的機構。對于這兩種觀點，本文認為前一種觀點存在著非常嚴重的混亂問題。對于會計清算來說，其主體應該是一個具有特殊職能且具有相關能力的單位，而破產財產指的是特定范圍之內的一些經濟財產，其應該是會計核算的對象，而不是作為會計的主體。而在第二種觀點中，其將清算組認作是會計的主體具有一定的法律依據，因此，該觀點是當前比較流行的。但在最新頒布的《破產法》中，提出了破產管理人這一內容，其很好的取代了當前我國常見的破產清算組機制。對于破產管理人來說，其相關負責人主要是一些部門負責人，然后根據需要選擇會計事務所等機構共同組成。該機構在建立的過程中，需要得到人民法院的許可，然后由具有豐富專業(yè)知識的人員來承擔管理人的任務。

2.持續(xù)經營假設

對于該假設內容，最主要的論點則是假設企業(yè)能夠繼續(xù)進行正常的經營活動，然后在此基礎上對企業(yè)的資產和股價等進行全面的清算和分配等。然而在實際情況中，這一假設是不存在的，盡管有些企業(yè)還能夠繼續(xù)進行正常的經營活動，但不會繼續(xù)進行其他業(yè)務的開展，導致企業(yè)的經營活動逐漸進入中止階段。因此，在進行持續(xù)經營假設時，上述條件已經不在成立，這時，破產清算會計已經無法在持續(xù)經營假設的基礎上繼續(xù)進行有效的破產清算，為此，我國逐漸推行了停止正常經營假設的方式來對且進行破產清算。

3.會計分期假設

會計分期假設是在企業(yè)持續(xù)經營的基礎上進行的，這樣能夠方便企業(yè)賬目的正常結算。因此，這一假設對于企業(yè)的正常經營活動具有非常大的促進作用。但對于破產企業(yè)，其在進行破產清算的過程中，已經不會取得任何的成果，而會計分期假設條件也不再成立。此外，破產清算是從企業(yè)被接管到清算完成為止，因此，這一階段的企業(yè)分期假設存在著非常大的不確定性，導致債務人的利益受到較大的沖擊。

4.貨幣計量假設

對于貨幣計量假設，這一會計清算活動在企業(yè)正常運行和破產清算中都具有較大的作用，在企業(yè)持續(xù)進行經營的情況下，該假設主要是幣值不變假設，而在企業(yè)出現破產清算之后，該幣值的不變性已經發(fā)生了較大的變化，傳統(tǒng)的計量形式已經不在適用。另外，在對企業(yè)進行破產清算時，破產企業(yè)的財產價值也存在著較大的可變性，加上一些價值貶值等問題，導致貨幣計量假設發(fā)生較大的變化，影響企業(yè)破產清算工作的準確性等。

四、南方證券案例分析

南方證券公司是由我國國家公司聯合舉辦的，在1992年12月成立于我國深圳，到2000年年底時，該公司的資產進行了巨大的擴展。但在2004年時，該公司被查存在嚴重的經營和管理問題，且第二年出現了大量的資金挪用問題，最終被相關部門責令關閉。深圳政府隨后成立了清算小組，對南方證券公司進行全面的破產清算。但由于南方證券公司規(guī)模較大，涉及內容和經營活動較為廣泛，為清算工作帶來了較多的困難，下面對其中的幾個問題進行了簡單的分析。

1.業(yè)務擴張速度過快，多種業(yè)務存在違規(guī)現象

南方證券公司自成立至發(fā)展到高峰，經歷的時間非常短，且在2001年年初時，該公司就已經開始涉及到委托理財業(yè)務，這為南方證券公司的破產埋下了非常大的隱患。隨著南方證券公司中的委托理財業(yè)務規(guī)模不斷擴大，企業(yè)的資金風險越來越大，嚴重影響了企業(yè)的正常經濟活動。此外，南方證券公司對該業(yè)務的后市預期超過了該業(yè)務的實際情況，且在承擔該業(yè)務時南方證券公司會和委托理財放簽訂保本保底協議，導致自身的債務包袱越來越大，且該種做法同我國的相關法律內容相違背，無法得到法律支持。隨后，我國在2001年出現了嚴重的股市動蕩，導致南方證券公司無法應對自身所遭遇的問題，資金的流動性遭受到了巨大的打擊，最終導致企業(yè)破產。

2.擅自挪用客戶款項

在股市動蕩初期，南方證券公司為了維持自身的生存和發(fā)展，開始進行大量的客戶資金挪用行為，到2002年，其挪用的客戶資金達到了19.17億元，這僅僅是表面的數據計算，實際金額可能遠高于該數值。通過這種客戶保證金的挪用，導致南方證券公司因為信用度等問題產生了大量的經濟糾紛，而證券公司自身承擔的風險也越來越大。另外，這些挪用資金被用來炒股和借貸，導致該公司的負債越來越大。直至2003年10月，南方證券公司的危機達到了最大程度，各委托理財客戶幾乎全部要求該公司歸還成本和收益，據統(tǒng)計，當時的南方證券公司的客戶投資本金高達80億元，在加上保底保本協議中的收益，該公司的欠債數目非常龐大，無法償還客戶資金，導致該公司逐漸向著破產的境地前行。

3.監(jiān)管力度不足，使得南方證券進行內幕交易，影響金融市場正常秩序

對于南方證券公司破產問題的出現，主要是監(jiān)督缺失和違規(guī)操作等問題導致的，在南方證券首次出現違規(guī)操作行為時，相關監(jiān)督部門并為對其進行禁止，從而導致該公司的資金漏洞越來越大，最終無法進行彌補。另外，南方證券公司聯合上海天發(fā)投資公司等通過內幕消息進行非法活動操作，大量的客戶資金交易沒有得到及時的發(fā)現，導致市場平衡受到了非常嚴重的影響，對于這些現象，監(jiān)管當局卻沒有及時的發(fā)現，導致問題越來越大，最終造成南方證券公司的破產，這在一定程度上反映了當前我國的監(jiān)管當局執(zhí)法效率較低等問題。

五、總結

在當前我國的企業(yè)破產清算會計發(fā)展已經取得了一定的成就，但由于我國的市場制度還不完善，導致其中還存在著一些問題。隨著我國市場經濟體制的逐漸完善，需要盡快完善我國的破產清算機制，保證我國正常的經濟活動。另外，破產法是保證破產清算有效進行的依據，因此，需要在加強破產清算機制研究的基礎上不斷完善我國的破產法，為我國的企業(yè)破產清算工作提供準確有效的依據，另外，通過兩者的相互促進作用，能夠不斷完善我國的市場運行機制，保證我國經濟的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

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