劉 丹

（西南民族大學(xué)管理學(xué)院，四川 成都 610041）

一、社會責(zé)任報告在我國的發(fā)展現(xiàn)狀

（一）企業(yè)社會責(zé)任報告信息披露不完整

大部分企業(yè)社會責(zé)任報告內(nèi)容不夠充實,信息含量小,多注重于形式,缺少實際數(shù)據(jù)的支撐,這樣的后果是很難達(dá)到應(yīng)有的目標(biāo)。將我國各個企業(yè)的社會責(zé)任報告進(jìn)行比較就可以看出,報告內(nèi)容相似度很高,尤其是在公司未來發(fā)展戰(zhàn)略表述上幾乎雷同，并沒有結(jié)合本公司的實際情況。

（二）企業(yè)社會責(zé)任報告披露不均衡

通過企業(yè)可持續(xù)發(fā)展報告資源中心的統(tǒng)計分析顯示,發(fā)布責(zé)任報告的企業(yè)主要集中在房地產(chǎn)、金融、食品、水電氣、能源和化工等行業(yè),其報告數(shù)量占總數(shù)的近80%。其中能源、化工等是對環(huán)境影響較大的行業(yè),發(fā)布責(zé)任報告的積極性相對較高。2014年已披露的CSR報告也證實了這一現(xiàn)象，從這一年總體行業(yè)的分布情況來看，責(zé)任風(fēng)險高發(fā)的資源型、污染型等行業(yè)披露的CSR報告還是居多。

（三）企業(yè)披露意愿不明確，缺乏第三方審計

根據(jù)2014年已披露CSR報告顯示，19家公司本年中斷披露，其中森馬服飾、西藏旅游等16家公司上年自愿披露，而本年未再繼續(xù)披露。由此可知，部分A股上市公司披露社會責(zé)任報告仍屬于相對隨意、自發(fā)的行為。另外在報告的可信性方面，僅有不到30%的企業(yè)申請對CSR報告進(jìn)行審計，這說明我國的企業(yè)社會責(zé)任報告在第三方驗審方面還有很長的路要走。

根據(jù)我國CSR報告的發(fā)展現(xiàn)狀可以得知其總體質(zhì)量偏低，這就導(dǎo)致報告內(nèi)容不具有足夠的決策有用性,內(nèi)容表達(dá)含糊模糊，不利于閱讀和理解。究其主要原因是企業(yè)在編制社會責(zé)任報告時,總是試圖操縱社會責(zé)任報告語言的可讀性水平，這種現(xiàn)象就是企業(yè)管理層最常使用的“印象管理”手段之一。

二、典型案例剖析

（一）研究設(shè)計

信息傳遞者在發(fā)送信息時,會采用多種方式向接收者傳送信息，這樣接收者才能更好地理解和記憶。所以當(dāng)信息發(fā)出者主觀上想讓接收者更好的理解文章內(nèi)涵時，往往會增加其篇幅或者不斷地運用簡短的語句進(jìn)行敘述?；诖宋覀兺茢啵粋€業(yè)績好的公司，它會希望報告使用者更好地了解公司的經(jīng)營成果，也就會提高報告的可讀性水平；一個業(yè)績差的公司，管理層不希望將不利的信息傳遞給接收者，所以就會盡量縮短文章的篇幅并且讓語句變得晦澀難懂。由此本文的研究設(shè)計如下：

選取同一行業(yè)的兩家公司，將它們分別作為業(yè)績好與業(yè)績差的代表，研究其近三年的企業(yè)社會責(zé)任報告的可讀性，從影響可讀性的三個因素文章長度、平均句長和圖表、圖片形象進(jìn)行對比，進(jìn)而得出以上的推論。由此本文提出以下三個假設(shè)：

假設(shè)1：績優(yōu)公司比績差公司,社會責(zé)任報告的文字篇幅更長

假設(shè)2：績優(yōu)公司比績差公司,社會責(zé)任報告的平均句長更短

假設(shè)3：績優(yōu)公司會更善于圖表、圖片形象，讓讀者在閱讀報告過程中一目了然。

（二）數(shù)據(jù)來源

本文選取煤炭開采這一行業(yè)的兩家公司潞安環(huán)能（601699）和開灤股份（600997），根據(jù)近三年的盈利狀況（如表1所示），將其分別作為業(yè)績好和業(yè)績差公司的代表，通過2011-2013這三年的社會責(zé)任報告的信息，逐一分析其在可讀性三個影響因素方面的區(qū)別。社會責(zé)任報告主要來自于公司的官網(wǎng)，相關(guān)的盈利狀況的財務(wù)信息來自于CSMAR數(shù)據(jù)庫。

表1 兩家公司近三年的盈利情況

（三）數(shù)據(jù)分析

1.社會責(zé)任報告篇幅長度比較

首先對兩篇社會責(zé)任報告各部分的內(nèi)容長度進(jìn)行比較，所得的字?jǐn)?shù)值如下表所示：

表2 兩家公司社會責(zé)任報告篇幅長度比較

由上表可知，兩篇社會責(zé)任報告相同模塊的篇幅長度差異較大。從近三年總的篇幅長度來看，開灤股份的社會責(zé)任報告總長度還不到潞安環(huán)能的50%，其中開灤股份的社會責(zé)任報告僅包括六項，缺少對公司未來展望這一部分。進(jìn)一步比較兩家公司相對應(yīng)模塊的篇幅長度，可以發(fā)現(xiàn)開灤股份的社會責(zé)任報告長度均短于潞安環(huán)能，其中在公司概況、供應(yīng)商和社會公益活動這三部分，開灤股份都與潞安環(huán)能相差較大。

社會責(zé)任報告的篇幅長度不僅影響到可讀性，更重要的是信息含量的差異。篇幅較長的社會責(zé)任報告，披露的內(nèi)容也相對較多。過短的社會責(zé)任報告內(nèi)容會有一定程度的缺失，這樣很難全面反映企業(yè)的真實情況，會給管理層留下投機(jī)取巧的余地。

2.社會責(zé)任報告平均句長比較

根據(jù)可讀性原理可知，報告的句子越長，投資者對報告的理解難度越大。表3反映了兩家公司2011-2013年三年的社會責(zé)任報告平均句長的對比情況。

由表3我們可以得出，潞安環(huán)能的社會責(zé)任報告近三年來的平均句長波動幅度不大，都在45左右，近幾年來環(huán)境保護(hù)與可持續(xù)發(fā)展和未來展望的句長較其他部分的平均句長短，說明公司在這兩方面是做了很多努力的。而開灤股份的平均句長近三年波動幅度較大，且遠(yuǎn)遠(yuǎn)長于潞安環(huán)能，在60-70之間波動，其中股東和債權(quán)人利益保護(hù)和社會公益活動的平均句長數(shù)值最大。句子長短和句長變化的程度，直觀地反映了潞安環(huán)能這樣業(yè)績好的公司更愿意讓讀者了解公司經(jīng)營狀況，所以句子較短，容易被讀者理解。而以開灤股份為代表的近幾年業(yè)績不景氣的公司，會故意增加句長擾亂讀者的思維，目的是隱藏一些不好的消息。

3.社會責(zé)任報告圖像圖表運用情況比較

CSR報告的一個顯著的特點是基本以文字?jǐn)⑹鰹橹?這樣使用者在閱讀時可能會產(chǎn)生枯燥的情緒，而如果在編制時加入圖片的使用，就可以提高信息的傳遞效率。表4反映了兩家公司社會責(zé)任報告對圖片和圖表的運用相差懸殊，業(yè)績一直處于下滑的開灤股份社會責(zé)任報告都是通篇的文字?jǐn)⑹?，會讓讀者產(chǎn)生一種厭煩的心理；而潞安環(huán)能的社會責(zé)任報告則是有著豐富的圖片，五彩繽紛的報告更是讓讀者有興趣去閱讀，也能很好地理解其內(nèi)容。

表3 兩家公司社會責(zé)任報告平均句長比較

表4 兩家公司社會責(zé)任報告圖片圖表運用情況對比

三、結(jié)論

通過對兩家公司的CSR報告進(jìn)行對比研究,我們得出作為績優(yōu)公司代表的潞安環(huán)能發(fā)布的報告,其文字篇幅明顯長于開灤股份,因此在傳遞信息時更為清晰,報告也更有說服力，這驗證了假設(shè)1的正確性。從平均句長的角度看,開灤股份所編制的社會責(zé)任報告的平均句長明顯長于潞安環(huán)能，根據(jù)可讀性原理,平均句長越長,報告使用者對社會責(zé)任報告的理解難度越大。因此潞安環(huán)能的報告可讀性要好于開灤股份,這印證了假設(shè)2。在圖片和圖表的運用方面，潞安環(huán)能也明顯優(yōu)于開灤股份，假設(shè)3的提出也得到了證實。

四、解決的措施

（一）健全法制減少印象管理的空間

由以上結(jié)論得出，我國上市公司編制的CSR報告存在著明顯的可讀性操控現(xiàn)象。而這種現(xiàn)象的泛濫，主要的原因是沒有嚴(yán)格的法律法規(guī)對其約束，這樣才給管理層留下了印象管理的空間。因此我國相關(guān)的管理部門應(yīng)針對CSR報告的內(nèi)容敘述制定嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，對每一個模塊和每一個條目的披露都進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)定，這樣編制出的報告不僅具有了可比性，還能壓縮印象管理的空間。

（二）完善印象管理的外部監(jiān)督機(jī)制

除了依靠法律法規(guī)進(jìn)行規(guī)范外，還可以健全企業(yè)的外部監(jiān)督機(jī)制，以保證利益相關(guān)者獲得最真實可靠的信息。例如社會責(zé)任報告的審計，現(xiàn)階段像潞安環(huán)能這樣的一小部分企業(yè)的CSR報告申請了第三方驗審，普及程度還欠佳。因此相應(yīng)的監(jiān)管部門可以發(fā)布一些社會責(zé)任報告的審計準(zhǔn)則和相關(guān)的審計標(biāo)準(zhǔn)，對每一份社會責(zé)任報告都進(jìn)行審計，這樣在一定程度上也能保證報告的質(zhì)量。

[1]李紅,王建瓊.管理層印象管理行為與企業(yè)社會責(zé)任信息披露[J].財會通訊，2009（7）.

[2]沈洪濤.公司社會責(zé)任和環(huán)境會計的目標(biāo)與理論基礎(chǔ)——國外研究綜述[J].會計研究，2010（3）.

[3]孟鑫.基于印象管理視角的企業(yè)社會責(zé)任報告可讀性研究[D].西南財經(jīng)大學(xué)學(xué)位論文，2012.