信陽師范學(xué)院　徐慶泉

出口退稅對企業(yè)會計(jì)核算的影響及其對策

信陽師范學(xué)院徐慶泉

摘 要：隨著我國改革開放的不斷深入，企業(yè)迎來了更多的發(fā)展機(jī)遇。因此，企業(yè)應(yīng)迅速投入到改革開放的經(jīng)濟(jì)浪潮中去，爭取把我國的進(jìn)出口貿(mào)易推向一個新層次。在此背景下，出口退稅率的調(diào)整對企業(yè)產(chǎn)生了巨大的影響?；诖朔N情況，筆者對出口退稅對企業(yè)會計(jì)核算產(chǎn)生的影響進(jìn)行了深入的分析和思考，并提出了自己的幾點(diǎn)意見，希望能給相關(guān)工作人員提出一些有價值的參考和借鑒。

關(guān)鍵詞：出口退稅 企業(yè) 會計(jì)核算

出口退稅制度作為我國對進(jìn)出口貿(mào)易進(jìn)行調(diào)整的重要手段，對開展出口貿(mào)易的企業(yè)能夠產(chǎn)生重大的影響。本文以出口貨物退稅的概念作為文章內(nèi)容的切入點(diǎn)，并對我國調(diào)整出口退稅率對企業(yè)產(chǎn)生的影響進(jìn)行了詳細(xì)地闡述。

1 出口貨物退（免）稅的概念

所謂的出口貨物退（免）稅，指的就是對于報(bào)關(guān)出口的貨物退還在國內(nèi)生產(chǎn)環(huán)節(jié)以及流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，并按照稅法規(guī)定，進(jìn)行繳納的消費(fèi)稅、增值稅、免征應(yīng)納稅額。作為國境貿(mào)易中廣泛采用的稅收方法，其本質(zhì)目的是鼓勵各國在開展出口貨物貿(mào)易的過程中能夠進(jìn)行公平的競爭。出口貨物退（免）稅制度的出臺，不僅使企業(yè)在資金周轉(zhuǎn)過程中的壓力得到了有效的降低，提高了企業(yè)進(jìn)行出口貿(mào)易的積極性，并對出口商品的結(jié)構(gòu)進(jìn)行了優(yōu)化和升級，更重要的是對出口退稅秩序起到了很好地規(guī)范作用，有助于出口貿(mào)易工作的順利展開。

2 調(diào)整出口退稅率對企業(yè)所產(chǎn)生的影響

誠然，調(diào)整出口退稅率對開展進(jìn)出口業(yè)務(wù)的企業(yè)的各方面自然都會帶來一定的影響。這種影響主要體現(xiàn)在，對民營企業(yè)以及三資企業(yè)的影響，對企業(yè)成本產(chǎn)生的影響，具體內(nèi)容如下。

2.1 對民營企業(yè)以及三資企業(yè)的影響

目前，國營企業(yè)占據(jù)我國出口企業(yè)構(gòu)成的十分之一左右，而民營企業(yè)和三資企業(yè)已經(jīng)占據(jù)我國出口企業(yè)構(gòu)成的四分之三。因此，可以說，我國對出口退稅率的調(diào)整其針對的對象主要是民營企業(yè)和三資企業(yè)，雖然，出口退稅率的降低使得這些企業(yè)的利潤少了一些，但是依舊在可控制的范圍內(nèi)，不會對這些企業(yè)的生存構(gòu)成威脅。

2.2 對企業(yè)成本產(chǎn)生的影響

據(jù)相關(guān)部門統(tǒng)計(jì)，只要出口退稅率每下調(diào)一個百分點(diǎn)，就會使得企業(yè)的成本增加一個百分點(diǎn)，使我國出口產(chǎn)品的價格競爭方面不再具有優(yōu)勢。又由于有很多部分的出口產(chǎn)品的報(bào)價都是以原先的出口退稅率水平為基礎(chǔ)，而出口退稅率的調(diào)整，這些出口的企業(yè)不僅要對當(dāng)前出口產(chǎn)品的報(bào)價進(jìn)行調(diào)整，同時，還要和國外的進(jìn)口商進(jìn)行溝通和協(xié)調(diào)，這在一定程度上影響了企業(yè)正常工作的開展。

3 如何有效降低出口退稅率的調(diào)整給企業(yè)帶來的不良影響

正如前文所述，出口退稅率的調(diào)整給我國的企業(yè)帶來了很大的影響，如何將這種不良影響控制在最低，企業(yè)可以采取有效的措施，具體內(nèi)容如下。

3.1 建立健全企業(yè)的內(nèi)部管理機(jī)制，提高企業(yè)的工作效率和質(zhì)量，降低生產(chǎn)成本

為了降低退稅問題對出口公司產(chǎn)生的不良影響，出口企業(yè)應(yīng)建立健全企業(yè)的內(nèi)部管理機(jī)制，強(qiáng)化財(cái)務(wù)部門對業(yè)務(wù)過程的監(jiān)督控制。具體方法有：第一，付款方面，財(cái)務(wù)部門應(yīng)結(jié)合公司整體資金情況來對付款的總量進(jìn)行安排。第二，收匯方面，業(yè)務(wù)員對每一單在出運(yùn)決算的過程中應(yīng)制訂收匯計(jì)劃。第三，存貨管理方面，強(qiáng)化進(jìn)出貨物的管理，并對存貨進(jìn)行定期清查。第四，退稅信息方面，企業(yè)應(yīng)時刻關(guān)注國家的法律法規(guī)以及政策動態(tài)，保障企業(yè)行為和國家法律的一致性。

3.2 改善出口結(jié)構(gòu)，實(shí)施品牌戰(zhàn)略

為了將出口退稅率對企業(yè)造成的影響控制到最低，企業(yè)應(yīng)實(shí)施品牌戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)從傾銷式競爭到品牌化競爭方式的轉(zhuǎn)變，對那些新品種、新樣式以及具有較高附加值的商品進(jìn)行深入地研究和開發(fā)。實(shí)施品牌戰(zhàn)略在增強(qiáng)對出口成本的控制力度的同時，還能提高企業(yè)的國際市場競爭力，同時，還能享受到國家的一些優(yōu)惠政策，從而為企業(yè)長遠(yuǎn)高效地發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)。

3.3 拓展國內(nèi)代理出口業(yè)務(wù)

現(xiàn)階段，越來越多的企業(yè)獲得了進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)，然而，由于出口業(yè)務(wù)的工作非常繁瑣，不僅要報(bào)關(guān)、結(jié)匯還有核銷退稅等，這就使得企業(yè)必須配備相應(yīng)的專業(yè)人員，這自然就提高了企業(yè)的營運(yùn)成本。而對非專業(yè)貿(mào)易企業(yè)來說，他們不熟悉相關(guān)的業(yè)務(wù)，這就使出口的風(fēng)險大大地增加，因此，做進(jìn)出口的企業(yè)可以對自身的優(yōu)勢加以有效地利用，對國內(nèi)代理出口的業(yè)務(wù)積極地進(jìn)行拓展，雖然在盈利上不及自營業(yè)務(wù)利潤高，但是這種經(jīng)營模式的風(fēng)險較小，收益穩(wěn)定。

3.4 實(shí)施外延戰(zhàn)略

出口企業(yè)應(yīng)迎合時代發(fā)展的需求，改變以往的工作模式和工作理念，結(jié)合自身的實(shí)際情況，實(shí)施外延戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)向著高利率和高效益的方向轉(zhuǎn)變。特別是對那些開展勞動密集型產(chǎn)品出口的企業(yè)來說，在競爭如此激烈的背景下，轉(zhuǎn)變發(fā)展戰(zhàn)略，只有參與到社會改革的浪潮中去，才能讓企業(yè)獲得長久高效的發(fā)展，降低生產(chǎn)成本，促進(jìn)企業(yè)競爭力的提升。

3.5 關(guān)于企業(yè)進(jìn)行出口退稅籌劃的建議

很多企業(yè)在開展加工貿(mào)易出口工作的過程中，其原材料的采購?fù)緩綗o非就是國外采購以及國內(nèi)采購這兩種形式而已。若是在國內(nèi)進(jìn)行采購，由于在小規(guī)模納稅人那里購進(jìn)特準(zhǔn)退稅的貨物，其征稅率都是百分之六，對企業(yè)成本不會產(chǎn)生較大的影響。但是，如果從一般納稅人的企業(yè)進(jìn)行采購，一多半的商品退稅率小于征稅率，就產(chǎn)生了自負(fù)部分稅款，提高了企業(yè)的運(yùn)行成本。

在國外采購進(jìn)口料件可以采取三種方式，主要有進(jìn)料加工、一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口以及來料加工。國家對來料加工的出口退稅采取不征不退的政策，而對進(jìn)料加工復(fù)出貨物采取免、抵、退的管理模式，當(dāng)出口貨物的退稅率小于征稅率時，應(yīng)按照下列方式來選擇加工方式，當(dāng)國內(nèi)耗料比較少的情況下，應(yīng)選擇來料加工方式；反之，當(dāng)企業(yè)進(jìn)行加工復(fù)出口時對國內(nèi)料件耗用比較多時，應(yīng)選擇進(jìn)料加工的方法。這主要是由于選擇來料加工方法，國內(nèi)耗料的進(jìn)項(xiàng)稅額不給予退稅，然而選擇進(jìn)料加工的方式，就可以辦理出口退稅，即便退稅率不會很高。但是當(dāng)國內(nèi)耗料額大到一定水平時，企業(yè)選擇進(jìn)料加工方式的生產(chǎn)成本有可能小于選擇來料加工方式的生產(chǎn)成本。當(dāng)出口貨物的退稅率和征稅率持平時，選擇進(jìn)料加工的方式比來料加工方式更為科學(xué)合理，雖然，無論是哪種方式的選擇對出口環(huán)節(jié)都不予以征稅，但是采用進(jìn)料加工的方式，可以對全部的進(jìn)項(xiàng)稅給予退還，而選擇來料加工方式就需要把消耗的國內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額納入成本的計(jì)算里。

3.6 開展好出口退稅的基礎(chǔ)性工作

企業(yè)開展好出口退稅的基礎(chǔ)性工作，不僅能促進(jìn)退稅工作質(zhì)量的提升，同時，還能有效保證退稅資金能夠及時到位，是企業(yè)開展進(jìn)出口貿(mào)易工作中的重要環(huán)節(jié)。因此，想要促進(jìn)企業(yè)退稅工作質(zhì)量和效率的提高，必須給予出口退稅的基礎(chǔ)性工作足夠的重視。首先，應(yīng)熟練掌握出口退稅工作流程，并對每一環(huán)節(jié)所需的憑證逐個列出，要做到單單相符，從而避免退稅不足以及無法辦理退稅的情況。其次，財(cái)務(wù)部門應(yīng)做好領(lǐng)用登記收據(jù)工作，特別是業(yè)務(wù)部門領(lǐng)用的核銷單據(jù)，以確保辦理退稅手續(xù)能夠及時辦理。最后，要及時到銀行辦理結(jié)匯以及到外管局辦理外匯核銷的工作，從而促進(jìn)企業(yè)資金回籠率的提升，進(jìn)而能夠有效控制企業(yè)的運(yùn)行成本。

3.7 經(jīng)營身份的轉(zhuǎn)變

眾所周知，我國很多的生產(chǎn)商和經(jīng)銷商都是國外經(jīng)銷商的供應(yīng)商，對于他們來說，我國的出口商品具有非常明顯的價格優(yōu)勢和成本優(yōu)勢，又由于這些企業(yè)有多年的營銷經(jīng)驗(yàn)，同時，他們嗅覺靈敏，面對市場的變化也能夠靈活應(yīng)對。因此，對于大宗單一商品，很多外商為了降低自己的生產(chǎn)成本，他們更青睞于向國內(nèi)的生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行直接采購。但是，當(dāng)外商采購的商品種類非常龐雜時，他們?yōu)榱颂岣卟少徯剩@時就會選擇通過國內(nèi)專業(yè)的外貿(mào)公司進(jìn)行采購。通過外貿(mào)公司進(jìn)行采購的優(yōu)勢在于，能夠有效保障所進(jìn)行采購商品的質(zhì)量，節(jié)約時間。由此可見，國內(nèi)的外貿(mào)公司可以順應(yīng)時事，抓住機(jī)遇，可以在那些還沒有建立采購中心或者沒有和國內(nèi)工廠建立聯(lián)系的國外貿(mào)易公司成為所屬國家的采購代理商，可以說，轉(zhuǎn)變經(jīng)營身份，是降低出口退稅率對出口企業(yè)產(chǎn)生不良影響的好方法。

4 結(jié)語

出口退稅制度的實(shí)施對我國的很多出口貿(mào)易企業(yè)產(chǎn)生了很大的影響，特別是出口退稅率下調(diào)所引起的企業(yè)生產(chǎn)成本的上升，使得企業(yè)的生存壓力增大了很多，為了促進(jìn)自身競爭力的提升，企業(yè)應(yīng)探索新的工作模式，轉(zhuǎn)變工作理念，以適應(yīng)時代發(fā)展的需求。

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中圖分類號：F752

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：2096-0298（2015）06（c）-024-03