李幫月

摘 要：本文針對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展過(guò)程中，所出現(xiàn)的公司債務(wù)重組會(huì)計(jì)問(wèn)題，從三個(gè)方面進(jìn)行了分析探討，提出了應(yīng)對(duì)的策略。

關(guān)鍵詞：公司；財(cái)務(wù)重組；會(huì)計(jì)問(wèn)題；策略

一、公司債務(wù)重組概述

所謂的公司債務(wù)重組，就是指當(dāng)債務(wù)人有財(cái)務(wù)困難或操作失敗情況出現(xiàn)，債權(quán)人由于協(xié)議或法院命令而進(jìn)行讓步，依據(jù)債務(wù)人在“債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難”債務(wù)重組的相關(guān)定義，主要是指?jìng)鶆?wù)人遇到資金暫時(shí)周轉(zhuǎn)不開(kāi)，自己的債務(wù)無(wú)法償還。處于正常狀態(tài)下，資產(chǎn)清償在債務(wù)人與債權(quán)人之間發(fā)生，債務(wù)向資本轉(zhuǎn)變，債務(wù)發(fā)生變化。債務(wù)重組發(fā)生于其他方面，需要債權(quán)人能夠有一些讓步行為，以便安排好，使債務(wù)得以償還。

二、債務(wù)重組所帶來(lái)的會(huì)計(jì)問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中缺少明確的相關(guān)稅費(fèi)規(guī)定。作為盈利公司的債權(quán)人，實(shí)行債務(wù)重組或者與相關(guān)企業(yè)進(jìn)行債務(wù)重組，債權(quán)人的總利潤(rùn)要減少，所得稅就少交；人力資本儲(chǔ)備與債務(wù)人重整收益，不增加企業(yè)利潤(rùn)和所得稅，然而資本增加。所以，針對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)避稅，可以隨機(jī)相互重組，就可使相關(guān)企業(yè)的資本增加并且所得稅也少繳。在通常情況下，只有兩個(gè)問(wèn)題是債務(wù)重組雙方所考慮的，那就是所得稅的稅前扣除以及重組所得征稅，對(duì)于增值稅方面的問(wèn)題一般不作考慮，這就很容易導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。

（二）重組損益全部計(jì)入當(dāng)期損益不符合原則。首先，其與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則不符合。發(fā)生債務(wù)重組，其目的在于讓企業(yè)暫時(shí)走出負(fù)債過(guò)重的困境，贏得時(shí)機(jī)使正常的經(jīng)營(yíng)狀態(tài)能夠恢復(fù)，但債務(wù)重組的有效作用無(wú)法產(chǎn)生于比較短的時(shí)間內(nèi)，而債務(wù)人必須有一個(gè)相對(duì)比較漫長(zhǎng)的受益過(guò)程；其次，營(yíng)業(yè)外收入的計(jì)入，當(dāng)期利潤(rùn)也不增加，當(dāng)期所得稅費(fèi)用也能增加，但企業(yè)并未因這一收益而有現(xiàn)金流入產(chǎn)生，就能夠使企業(yè)資金發(fā)生短期內(nèi)再度緊張問(wèn)題；再次，由于債務(wù)人把重組的賬面價(jià)值與重組后的入賬價(jià)值和預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額在當(dāng)期損益中計(jì)入，如此處理與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的配比原則相違背。

（三）市場(chǎng)基礎(chǔ)在運(yùn)用公允價(jià)值中缺乏。市場(chǎng)法規(guī)的不健全導(dǎo)致公允價(jià)值沒(méi)有比較高的可靠性；因企業(yè)的管治就極易產(chǎn)生利潤(rùn)操縱問(wèn)題；尚且沒(méi)有達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)化的的資產(chǎn)評(píng)估的流程以及需要加強(qiáng)的資產(chǎn)評(píng)估隊(duì)伍。

（四）與謹(jǐn)慎性原則相違背的固定資產(chǎn)抵債入賬。單純的以公允價(jià)值來(lái)作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，就會(huì)與謹(jǐn)慎原則相違背，因債權(quán)人受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值，則就使由公允價(jià)值轉(zhuǎn)變成為重組債權(quán)的賬面價(jià)值，但其費(fèi)用中不能計(jì)入債權(quán)人債務(wù)重組的損失，而是以資產(chǎn)價(jià)值計(jì)入，由此就易產(chǎn)生虛增資產(chǎn)問(wèn)題，這就與謹(jǐn)慎性的原則相違背。

（五）債務(wù)重組成為上市公司從事不正當(dāng)盈余管理的途徑。對(duì)上市公司來(lái)說(shuō)，其作為債權(quán)人的關(guān)聯(lián)方開(kāi)展盈余管理，盈余管理則以債務(wù)重組損益的確認(rèn)方法和公允價(jià)值的計(jì)量屬性來(lái)進(jìn)行，且盈余管理還以債務(wù)重組準(zhǔn)則的其他條款開(kāi)展，以此從事不正當(dāng)?shù)挠喙芾怼?/p>

三、對(duì)債務(wù)重組帶來(lái)會(huì)計(jì)問(wèn)題的應(yīng)對(duì)策略

（一）應(yīng)沖減重組產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用。債務(wù)人應(yīng)借助于債務(wù)重組對(duì)兩項(xiàng)交易進(jìn)行確認(rèn)，即：資產(chǎn)依照公允價(jià)值進(jìn)行銷售和債務(wù)根據(jù)賬面價(jià)值進(jìn)行清償，接著把債務(wù)重組所得確認(rèn)為重組債務(wù)的計(jì)稅成本與抵償債務(wù)的公允價(jià)值的差額，對(duì)所得稅進(jìn)行計(jì)征。

（二）應(yīng)于會(huì)計(jì)期間分?jǐn)倐鶆?wù)重組損益。由此在使利潤(rùn)的虛增減少的同時(shí)，也可使企業(yè)由于利潤(rùn)虛增而產(chǎn)生所得稅費(fèi)用的負(fù)擔(dān)而降低，這對(duì)那些陷入財(cái)務(wù)危機(jī)的企業(yè)走出困境有利。

（三）在市場(chǎng)上合理運(yùn)用公允價(jià)值。首先，應(yīng)對(duì)公允價(jià)值應(yīng)用的市場(chǎng)條件進(jìn)行完善。其次，對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善。再次，要對(duì)資產(chǎn)評(píng)估流程進(jìn)行規(guī)范。通過(guò)強(qiáng)化資產(chǎn)評(píng)估工作，促進(jìn)監(jiān)管資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)環(huán)節(jié)。

（四）必須遵循固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的謹(jǐn)慎性原則。當(dāng)債務(wù)人的固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值比公允價(jià)值要高，就需要債權(quán)人對(duì)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值適當(dāng)增加，并將債權(quán)人的賬面價(jià)值減少。要將債務(wù)人債務(wù)重組的固定資產(chǎn)公允價(jià)值賬面價(jià)值之間的差額，按照增益或損失要在當(dāng)期損益中計(jì)入。

（五）上市公司要加強(qiáng)監(jiān)管機(jī)制的建設(shè)。一方面，應(yīng)對(duì)公司上市后的監(jiān)管強(qiáng)化力度，使會(huì)計(jì)信息的披露得到進(jìn)一步規(guī)范，并使上市公司內(nèi)部控制制度得到完善，進(jìn)而使上市公司信息披露質(zhì)量的內(nèi)在約束力得到強(qiáng)化。另一方面，必須盡快建立起上市公司的退出機(jī)制。企業(yè)若出現(xiàn)嚴(yán)重虧損和資不抵債，就應(yīng)對(duì)其所經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)要求全部或部分停止；出現(xiàn)上市公司失去持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，必須將其宣布退市。此外，還要對(duì)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管政策做調(diào)整，進(jìn)行企業(yè)利潤(rùn)操縱的規(guī)避。

總之，在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深入過(guò)程中，資產(chǎn)流失不斷在企業(yè)出現(xiàn)，這對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展造成嚴(yán)重影響。面對(duì)出現(xiàn)在債務(wù)重組過(guò)程中的問(wèn)題，要通過(guò)準(zhǔn)則和政策法規(guī)的完善等措施，強(qiáng)化監(jiān)管工作，規(guī)范納稅。要在債務(wù)重組的實(shí)踐中，不斷發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題。

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