何勇

企業(yè)內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的重要組成部分，是企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的必然產(chǎn)物，對促進企業(yè)的健康成長有著重要的意義。但企業(yè)內(nèi)部控制不是萬能的，有著一定的局限性，在進行企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計與實施的過程中必須對這些問題進行充分考慮，并采取針對性的改進措施，才能保障企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。

2008年6月28日，財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，預(yù)示著我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)將向著規(guī)范化的方向發(fā)展，該規(guī)范為企業(yè)進行內(nèi)部控制提供了統(tǒng)一標準。企業(yè)內(nèi)部控制體系主要由內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五項要素構(gòu)成，涉及到了企業(yè)經(jīng)營管理的各重大事項，加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制，對于提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，以及促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展均有著重要的意義。面對當前嚴峻的經(jīng)濟形勢，企業(yè)應(yīng)不斷加強企業(yè)內(nèi)部控制，以不斷提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力，從而確保企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。對此，本人將結(jié)合多年的企業(yè)管理工作經(jīng)驗，對企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計與實施中的現(xiàn)有局限性進行分析，以供參考。

一、成本因素限制

企業(yè)開展內(nèi)部控制需要人力、物力、財力的大量投入，因而要受到成本的限制。雖然內(nèi)部控制制度的制定和實施，減少了企業(yè)經(jīng)營管理風(fēng)險的發(fā)生，提高了溝通效率，節(jié)省了交易成本和談判成本，因而從長遠角度看企業(yè)的總成本是下降的。但隨著對內(nèi)部控制的人力、物力、財力投入的增加，對風(fēng)險點測試評價程序的增加，有可導(dǎo)致企業(yè)整體效率的降低。

例如：許多小型企業(yè)不愿意開展內(nèi)部控制，這一方面與企業(yè)管理者對內(nèi)部控制的認知水平偏低有關(guān)，另一方面也與企業(yè)的資金實力和成本管理水平有關(guān)，在資金有限，業(yè)務(wù)流程不明晰的情況下，許多小型企業(yè)放棄了內(nèi)部控制制度的制定與實施。

對此，企業(yè)在內(nèi)部控制設(shè)計階段就要充分考慮成本問題，這樣一來，內(nèi)部控制制度設(shè)計的廣度、深度和復(fù)雜程度將盡可能與企業(yè)實際業(yè)務(wù)情況和經(jīng)營管理水平相符，進而可以通過完善而相對簡潔的內(nèi)控程序，在花費較低成本的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)對風(fēng)險的規(guī)避和對組織效率的提升。

例如，在企業(yè)銷售業(yè)務(wù)就應(yīng)收賬款問題對客戶信用度進行調(diào)查時，通常只對客戶進行簡單跟蹤和了解，如果要對客戶進行深入詳細的調(diào)查，采取規(guī)范的控制措施，就需要到當?shù)毓ど滩块T、開戶銀行進行了解，并跟企業(yè)所有的債權(quán)人取得聯(lián)系，這些工作需要花費很多的人力、物力，因此，企業(yè)可結(jié)合對客戶的了解程度和合作深度采取合理力度的信用調(diào)查措施，以通過較小的成本，實現(xiàn)對客戶信用情況較全面的了解，從而達到規(guī)避風(fēng)險的目的。

二、人為失誤制約

內(nèi)部控制實效的產(chǎn)生原因，往往與人為的錯誤脫不開干系。每個人對內(nèi)控制度的理解是不一樣的，若制度的制定者和實施者之間溝通不充分，對內(nèi)控制度的理解存在較大的偏差，就可能導(dǎo)致內(nèi)控制度失效。

內(nèi)控制度是由人制訂，并由人執(zhí)行的：一方面，人在制定執(zhí)行這套制度的時候，會受到視野、知識和能力的限制。例如在制定客戶信用度調(diào)查制度時，很少有人考慮到保險公司，進而導(dǎo)致保險公司在分散風(fēng)險、降低風(fēng)險方面的作用不能被發(fā)揮出來；另一方面，內(nèi)控制度是由人執(zhí)行的，即使很完善的制度，在執(zhí)行過程中也難免遇到問題，例如，在財務(wù)報銷上，即使對于不符合規(guī)定的費用支出票據(jù)，凡是由領(lǐng)導(dǎo)簽字后，財務(wù)往往不按內(nèi)控制度的要求進行審核就予以報銷。

因而，企業(yè)在制定和實施內(nèi)控制度時，必須注意到制度背后可能隱藏著的人為的犯錯，以及由此給企業(yè)帶來的破壞和影響。

三、部門間串通舞弊

在較為完善的內(nèi)控體系下，企業(yè)內(nèi)部各部門都有很明確的分工，財務(wù)該干什么，銷售該干什么，供應(yīng)該干什么，庫管該干什么，都有明文規(guī)定。盡管這樣，部門之間仍舊有可能串通起來，打著遵循制度的幌子，私下做違反內(nèi)控原則的行為，者對企業(yè)帶來的危害可能是災(zāi)難性的。

因此，企業(yè)要防范這種串通舞弊行為，必須在內(nèi)控制度制定和實施的過程中加強會計和出納及其與其他部門之間的牽制。要求各個部門積極配合內(nèi)控部門的各項監(jiān)督和檢查工作，管理層對內(nèi)控部門也要進行嚴格監(jiān)督，避免各個部門串通舞弊。

四、管理層濫用職權(quán)

作為企業(yè)的管理者，要正確看待手中的權(quán)利，不能越權(quán)，否則就是對內(nèi)控制度的無視和踐踏。擾亂內(nèi)控秩序?qū)ζ髽I(yè)的影響是巨大的，所謂上行下效，一旦管理層濫用職權(quán)的風(fēng)氣在企業(yè)中形成，就會損壞內(nèi)控制度的嚴肅性和權(quán)威性，受到企業(yè)各級員工的質(zhì)疑。

所以，企業(yè)在內(nèi)部控制過程中，要嚴禁濫用職權(quán)，把管理者的權(quán)利進行合理分解，并使管理者之間實現(xiàn)有效牽制。

五、制度修訂滯后

如果企業(yè)內(nèi)部控制制度的修訂不及時，跟不上環(huán)境的變化和企業(yè)的發(fā)展，會對內(nèi)控制度的有效性產(chǎn)生不良影響，達不到預(yù)期的效果。因此，制度要跟上環(huán)境的變化，跟上企業(yè)的發(fā)展節(jié)奏，及時做出修訂改正。而財務(wù)部門作為企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵部門，更要管好自己的業(yè)務(wù)，促進部門工作的信息化、規(guī)范化、科學(xué)化發(fā)展。

六、非經(jīng)常事項的不適用性

企業(yè)內(nèi)部控制制度實施過程中，要對非經(jīng)常性事項進行針對性分析，做好應(yīng)急預(yù)案。由于不是經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)，許多企業(yè)對其疏于管理和控制，問題一旦發(fā)生將措手不及，造成較大的損失。因而企業(yè)需要針對不經(jīng)常發(fā)生的事項做好應(yīng)急措施。

例如：某企業(yè)集團開內(nèi)部控制研討工作會議，資料背面寫著“火警逃生指南”，倒數(shù)第二頁寫著“食物中毒的緊急預(yù)案處理”，而且企業(yè)以后所有的培訓(xùn)手冊和會議手冊里都印有這兩頁。這很好地體現(xiàn)了企業(yè)的警覺性，把不經(jīng)常性發(fā)生的事情當做經(jīng)常性發(fā)生來處理，隨時做好應(yīng)對非正常事項發(fā)生的準備。這一方面降低了頻繁進行宣傳和演練所帶來的巨大成本，另一方面也使得安全防范意識深入人心，在節(jié)約成本的基礎(chǔ)上實現(xiàn)了對非經(jīng)常事項的有效預(yù)警。

七、內(nèi)控工作獨立性缺失

由于內(nèi)部控制的相關(guān)理論在國內(nèi)發(fā)展的時間不長，缺乏實踐經(jīng)驗，而國外的相關(guān)理論在我國企業(yè)的應(yīng)用又有著較強的局限性。多數(shù)企業(yè)對內(nèi)部控制的認識不足，沒有認識到內(nèi)部控制和風(fēng)險管理對企業(yè)長遠發(fā)展的重要作用。在企業(yè)內(nèi)部并沒有設(shè)立獨立的內(nèi)部控制部門，有的雖然建立相應(yīng)部門，也只是形式上的，并沒給予足夠的重視，有的將其歸于財務(wù)或者人力部門之下，使得內(nèi)部控制缺少應(yīng)有的獨立性，在對企業(yè)內(nèi)部環(huán)境各個方面的監(jiān)督和控制工作中束手束腳，沒能真正起到風(fēng)險管理的作用。有的企業(yè)則縮小內(nèi)部控制的范圍，僅在幾個關(guān)鍵部分實施內(nèi)控，不能全方位，多角度進行控制，發(fā)揮不了內(nèi)控制度應(yīng)有的作用。

內(nèi)部控制本就應(yīng)獨立于所有部門的監(jiān)督控制機構(gòu)，即要確保財務(wù)報告的可靠性，又要保障企業(yè)經(jīng)營操作的合法性和合規(guī)性，如果缺少執(zhí)行力度，風(fēng)險就不能得到有效的管理和控制。所以在內(nèi)部控制的執(zhí)行上，管理者的態(tài)度要堅決，要給予內(nèi)部控制部門足夠的權(quán)利及肯定。

總之，內(nèi)部控制是使企業(yè)經(jīng)營管理活動遵循既定目標前進的過程，是一個“發(fā)現(xiàn)問題—解決問題—再發(fā)現(xiàn)問題”的持續(xù)改進的過程，是企業(yè)防范風(fēng)險的一種手段，而不是一種目的。

（作者單位：重慶盛普物資有限公司）