陳睿希

（西南科技大學，四川 綿陽 621000）

一、引言

2013年2月5日，國務(wù)院批轉(zhuǎn)了發(fā)改委、財政部、人力資源和社保部門制定的《關(guān)于深化收入分配制度改革的若干意見》，文件有關(guān)收入再分配的改革目標提到：研究在適當時期開征遺產(chǎn)稅。2014年深圳公布預(yù)開征遺產(chǎn)稅的報道播出，遺產(chǎn)稅的問題如原子彈般在各個階層及領(lǐng)域引起轟動效應(yīng)。十八屆三中全會之后，遺產(chǎn)稅問題正式出現(xiàn)在政府文件中，據(jù)此，開征遺產(chǎn)稅已經(jīng)無可避免。

二、遺產(chǎn)稅概述

（一）遺產(chǎn)稅基本概念及我國制度沿革

遺產(chǎn)稅是以被繼承人去世后所遺留的財產(chǎn)為征稅對象，向遺產(chǎn)的繼承人和受遺贈人征收的稅。遺產(chǎn)稅主要針對如何使個人財富得到公平分配，其目的就在于削弱過分富有者的收益，分配給財富貧乏者以達到公平分配社會財富。

1950年，《全國稅政實施要則》將遺產(chǎn)稅列為擬開征的稅種之一，但因條件不允許而未能征收；1994年，新稅制改革又把遺產(chǎn)稅列為了可能征收的稅種之一；1996年，全國人民代表大會批準《國民經(jīng)濟和社會發(fā)展“九五”計劃和2010年遠景目標綱要》，其中明確“逐步開證遺產(chǎn)稅”；1997年，“十五大”報告也明確指出開征遺產(chǎn)稅；2004年，中

華人民共和國遺產(chǎn)稅暫行條例（草案）被提出，但并未通過；2012年，深圳市提出十大分配制度改革思路，其中就包括了試征遺產(chǎn)稅。

（二）我國開征遺產(chǎn)稅的困境

關(guān)于遺產(chǎn)稅的征收問題一直都縈繞在我國立法活動中，它已經(jīng)成為中國稅收經(jīng)久不衰的輿論熱點。就國際方面而言，全世界半數(shù)以上國家已開征遺產(chǎn)稅，如美國。然而美國征收遺產(chǎn)稅的目的并非增加稅收，而是表達一種社會的公平公正。我國雖然也曾制定征收遺產(chǎn)稅的相關(guān)文件，但基于國情，征收時間一度后延。

1978年，鄧小平表示要允許一部分人先富起來，1985年，鄧小平在會見美國企業(yè)代表團時，再次提出了讓一部分人先富起來的問題。但是隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國的貧富差距日漸增大，探其本源，就是由于不合理的社會財富分配。這也使得遺產(chǎn)稅征收與否再次成為人們口誅筆伐的話題。然而，開征遺產(chǎn)稅對我國居民而言只是一項百害而無一利的制度嗎？筆者對此并不贊同。基于此，筆者將從以下方面分析我國開征遺產(chǎn)稅的必要性。

三、我國開征遺產(chǎn)稅的必要性

（一）實現(xiàn)財富分配公平公正

開征遺產(chǎn)稅對社會公平的實現(xiàn)起推動作用。近年來，我國國民生活水平節(jié)節(jié)高升，但貧富分化也越來越嚴重，收入分配不公是導致這一問題的首要因素。

為了縮小貧富差距，杜絕財富集中化引起的極端現(xiàn)象的產(chǎn)生就有必要征收遺產(chǎn)稅。遺產(chǎn)稅作為國家對經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控的一種手段，能夠調(diào)節(jié)貧富差距，調(diào)節(jié)收入分配，使得財富平均化，從而解決分配不合理，防止收入過分懸殊。

在課征對象上，遺產(chǎn)稅主要是針對擁有巨額財產(chǎn)的富人群體。遺產(chǎn)稅即是對財富集中者手中的財富凈余額征收而來的稅收。社會主義的本質(zhì)特征是為了達到共同富裕。因此國家應(yīng)通過征收遺產(chǎn)稅的方法來救助低收入人士，完善社會保障制度，才能達到“先富帶動后富”、走向共同富裕的效果。

（二）完善稅收體系，彌補稅制不足

武漢大學財政與稅收系教授王德祥表示：對遺產(chǎn)稅的征收，能夠彌補稅制不足，有完善稅制，防止偷逃稅收的效果。筆者認為，只有完善稅收體系，才能控制以避稅為目的的資產(chǎn)流動，完善資產(chǎn)管理。

目前，我國僅征收兩種財產(chǎn)稅，即房產(chǎn)稅和契稅，對遺產(chǎn)稅制度長時間的擱置履行導致了避稅逃稅行為的發(fā)生。一方面，開征遺產(chǎn)稅就能夠防止死者生前轉(zhuǎn)移財產(chǎn)以避稅，減少、杜絕避稅逃稅等行為，使公民納稅行為得到法律制度的規(guī)范，彌補當前稅制存在的缺陷。另一方面，其目的就是為了調(diào)節(jié)社會財富，它的存在與個人所得稅相輔相成。個人所得稅主要調(diào)節(jié)個人收入分配，但其力度及所涉范圍有限，需要通過遺產(chǎn)稅彌補不足，深化稅收調(diào)節(jié)作用，從而激勵納稅人為社會作出貢獻。

（三）維護國家主權(quán)及我國稅收權(quán)益

自我國加入WTO以來，國際經(jīng)濟迅速發(fā)展，國際間往來越發(fā)頻繁，全球經(jīng)濟一體化進程加快，基于此，公民遺產(chǎn)能夠在各國之間流轉(zhuǎn)。但是也是因為這個原因，致使我國稅收主權(quán)受到侵害。

誠如文中所述，全世界已有半數(shù)以上國家開征遺產(chǎn)稅，但我國遺產(chǎn)稅征收一直擱置至今。這就使諸多外國人為了逃避本國稅收而將財產(chǎn)轉(zhuǎn)移到我國進行遺產(chǎn)繼承；相反，我國公民在國外若發(fā)生了繼承行為，那就必須按照該國法律繳納遺產(chǎn)稅。很顯然，這是對我國稅收主權(quán)的侵害，違背了國際交往原則。

（四）提高腐敗成本，加大反腐力度

十八屆四中全會召開以來，我們最為關(guān)注的問題就是反腐。在反腐呼聲空前高漲的情況下，以征收遺產(chǎn)稅進行反腐活動是一種功效極為明顯的方式。

遺產(chǎn)稅的征收從兩方面提高了腐敗成本。一方面，貪污受賄者得到的非法收入由于遺產(chǎn)稅將有相當部分以稅收形式上繳國家財政，這無疑加大了腐敗的“經(jīng)濟成本”；另一方面，開征遺產(chǎn)稅由國家把關(guān)，更大程度上增加了貪污賄賂行為暴露的可能性。因此開征遺產(chǎn)稅能夠有效查獲、制約貪污腐敗行為，對反腐工作具有良好的效果。

四、結(jié)語

中國開征遺產(chǎn)稅無疑是法治進程的一部分內(nèi)容，對發(fā)展經(jīng)濟社會都有積極作用，但征收遺產(chǎn)稅的道路依然荊棘叢生。財富集中者的財產(chǎn)信息較為隱蔽，我國也尚未建立起相應(yīng)制度獲取其財產(chǎn)狀況；其次，我國公民的稅收意識比較單薄，對遺產(chǎn)稅的征收大部分還抱有排斥態(tài)度。基于上述困難，中國開征遺產(chǎn)稅仍是一項復(fù)雜龐大的工程，需要國家與公民共同努力推動實施。

[1]楊勝軍.中國當前開征遺產(chǎn)稅的必要性與可能性——以稅收正義為視角[J].經(jīng)濟與管理.2011（06）.

[2]袁海燕.我國遺產(chǎn)稅法律制度研究[D].河北經(jīng)貿(mào)大學.2013.

[3]劉飛，王一惠.我國開征遺產(chǎn)稅的必要性和可行性分析[J].稅收征納.2010(01).