關(guān)紅禹

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也得到了飛速的發(fā)展，所以，現(xiàn)階段企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈，而在這一時(shí)期發(fā)展壯大起來(lái)的企業(yè)如何在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中站穩(wěn)腳跟，關(guān)鍵在于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的健全和完善。但是，由于企業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)計(jì)上存在著很大缺陷，在一定程度上制約了企業(yè)的健康快速發(fā)展。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制來(lái)說(shuō)，企業(yè)的會(huì)計(jì)控制是一個(gè)關(guān)鍵性部分，能夠?qū)ζ髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行反映，從而引導(dǎo)企業(yè)依據(jù)自身的財(cái)務(wù)狀況做出相應(yīng)的完善。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；策略

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2014）12-0154-02

一、企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀

對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制來(lái)說(shuō)，其主要的目的就是為了進(jìn)一步提升整個(gè)企業(yè)在會(huì)計(jì)工作方面的完整以及安全性，繼而使會(huì)計(jì)制度的實(shí)施更加有效，可是現(xiàn)階段許多的企業(yè)自身所擁有的資金并不是很多，所以在投資上并不占優(yōu)勢(shì)，這就使得企業(yè)人員的能力和素質(zhì)都得不到提高，這樣就會(huì)使得企業(yè)的管理層素質(zhì)往往比較低，相關(guān)制度不夠完善，管理水平不高。

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)象狹小

當(dāng)下我國(guó)的企業(yè)的內(nèi)部控制相對(duì)薄弱，很多的內(nèi)容都存在著問(wèn)題，其主體也是相應(yīng)制度的執(zhí)行方，或者是說(shuō)整個(gè)企業(yè)的所有職員，其所控制的對(duì)象主要就是和會(huì)計(jì)活動(dòng)相關(guān)的所有企業(yè)活動(dòng)對(duì)象，因?yàn)閺倪@層面上說(shuō)，這一控制主要是控制企業(yè)所有的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，所以，通常認(rèn)為會(huì)計(jì)是對(duì)管理者在內(nèi)的所有員工進(jìn)行控制的，這種控制是包括各個(gè)層次的企業(yè)員工在內(nèi)的。而在我國(guó)的很多小型企業(yè)內(nèi)部，卻仍然有很多管理者沒(méi)有認(rèn)清楚會(huì)計(jì)在公司中的地位而強(qiáng)行凌駕于內(nèi)部會(huì)計(jì)之上并對(duì)其進(jìn)行強(qiáng)行的干預(yù)，這種行為使得會(huì)計(jì)在對(duì)內(nèi)部的控制上很難達(dá)到預(yù)期的效果，甚至?xí)斐墒　Ｒ虼?，針?duì)企業(yè)的高層管理人員的對(duì)會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)形態(tài)的改變，需要他們擺正誰(shuí)是控制者這一觀念。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的職能弱化

受傳統(tǒng)觀念的影響，我國(guó)的企業(yè)沒(méi)有真正意識(shí)到會(huì)計(jì)工作真正的重要性，覺(jué)得會(huì)計(jì)工作是可有可無(wú)的，對(duì)企業(yè)的發(fā)展不會(huì)有多大的作用，久而久之，會(huì)計(jì)部門受到企業(yè)錯(cuò)誤觀念的錯(cuò)誤引導(dǎo)，僅僅起到記賬的作用，難以發(fā)揮出其本應(yīng)具有的對(duì)企業(yè)財(cái)富創(chuàng)造的價(jià)值。但是其最重要的只能就是發(fā)揮控制作用，繼而對(duì)企業(yè)在未來(lái)的發(fā)展?fàn)顩r進(jìn)行有效的調(diào)節(jié)和控制，能夠?qū)﹀e(cuò)誤加以控制，同時(shí)也能夠使得企業(yè)會(huì)計(jì)職能發(fā)揮自身應(yīng)有的作用，繼而提升整個(gè)企業(yè)的發(fā)展效益，對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有重要的價(jià)值，當(dāng)時(shí)目前我國(guó)的企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中依舊沒(méi)有相關(guān)的權(quán)力，這樣就會(huì)使得企業(yè)會(huì)計(jì)控制自身所具有的管理作用很難得到發(fā)揮。

二、企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)外部環(huán)境引起會(huì)計(jì)監(jiān)督能力不足

就目前階段的發(fā)展進(jìn)程而言，廣大企業(yè)中的內(nèi)部控制體系不夠完善的問(wèn)題廣泛存在。這種問(wèn)題主要表現(xiàn)在，其僅做到監(jiān)督一方面亦或是少數(shù)幾個(gè)方面，許多企業(yè)都是在發(fā)生了數(shù)次會(huì)計(jì)違法行為之后才開(kāi)始根據(jù)經(jīng)驗(yàn)完善內(nèi)部的控制體系。然而，當(dāng)這類違法行為較少的發(fā)生時(shí)，就非常難以把握犯罪特點(diǎn)，直接導(dǎo)致企業(yè)不能真正做到完善內(nèi)部控制體系。企業(yè)內(nèi)部控制體系在運(yùn)行過(guò)程中程序相對(duì)復(fù)雜，使得內(nèi)部控制體系無(wú)法做到面面俱到，企業(yè)內(nèi)部控制體系無(wú)法形成完善的網(wǎng)絡(luò)體系，進(jìn)而事與愿違，達(dá)不到預(yù)期效果。個(gè)別企業(yè)無(wú)法預(yù)測(cè)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，會(huì)計(jì)的管理落后，這樣的總體形勢(shì)下，企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督形同虛設(shè)。再加上當(dāng)今社會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督逐漸變成了走過(guò)場(chǎng)，因此無(wú)法發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)行中的問(wèn)題。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化

眾所周知，我國(guó)的社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)仍舊還處于迅速的發(fā)展階段，而且，目前企業(yè)的管理體系也仍舊處在摸索和發(fā)展期。在這個(gè)大前提下，企業(yè)內(nèi)部在聘用會(huì)計(jì)人員之時(shí)，就必須嚴(yán)格按照管理層的要求招聘，并在其任職后嚴(yán)格要求和監(jiān)督會(huì)計(jì)完成任務(wù)。若是個(gè)別企業(yè)管理人員，為達(dá)自己的個(gè)人目標(biāo)擅自勒令會(huì)計(jì)人員篡改會(huì)計(jì)信息，也會(huì)危害到企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督，導(dǎo)致監(jiān)督的不斷弱化。

（三）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督缺乏客觀評(píng)價(jià)

長(zhǎng)久以來(lái)，我國(guó)足夠的重視會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，可是，經(jīng)過(guò)了這些年的發(fā)展，可以明顯看出，缺少信息溝通的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系是無(wú)法做到健全的，更無(wú)法與監(jiān)督產(chǎn)生共同作用。這樣就會(huì)出現(xiàn)如下現(xiàn)象：會(huì)計(jì)監(jiān)督過(guò)程中，各個(gè)部門相互責(zé)任，一副事不關(guān)己高高掛起的姿態(tài)，事態(tài)嚴(yán)重時(shí)監(jiān)督權(quán)都找不到了。此外，不同的監(jiān)督部門各自負(fù)責(zé)不同任務(wù)的監(jiān)督，進(jìn)而導(dǎo)致監(jiān)督權(quán)利遭到嚴(yán)重分割，各部門責(zé)權(quán)利劃分不清楚，監(jiān)督效率低下，導(dǎo)致人才資源的浪費(fèi)。比如，兩個(gè)部門之間還未就該問(wèn)題進(jìn)行信息交流和磋商，各自定制了自己的規(guī)定，這樣很容易導(dǎo)致矛盾，再出現(xiàn)問(wèn)題的時(shí)候出現(xiàn)權(quán)利重疊或者“這事兒壓根沒(méi)人管了”的尷尬現(xiàn)象?？傊瑢?dǎo)致這一系列問(wèn)題的根本原因，還是會(huì)計(jì)監(jiān)督缺乏信息溝通。

（四）會(huì)計(jì)電算化軟件存在一定風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前我國(guó)市場(chǎng)上所出現(xiàn)的一些會(huì)計(jì)類的軟件都會(huì)有一套相對(duì)完整的控制功能，繼而能夠?qū)?huì)計(jì)崗位中的監(jiān)督以及牽制作用充分的發(fā)揮出來(lái)，但是很多企業(yè)在對(duì)這樣的軟件進(jìn)行使用的過(guò)程中，往往體會(huì)不到這樣的保護(hù)功能，整個(gè)系統(tǒng)的密碼公開(kāi)，這樣就會(huì)對(duì)整個(gè)企業(yè)的運(yùn)作帶來(lái)極大的風(fēng)險(xiǎn)。只要企業(yè)的會(huì)計(jì)信息公開(kāi)，就會(huì)使得很多人都能夠通過(guò)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)對(duì)這樣的會(huì)計(jì)單目進(jìn)行控制以及瀏覽，甚至還會(huì)對(duì)其數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行修改，繼而使得整個(gè)系統(tǒng)都會(huì)處于一種癱瘓的狀況；其次很多終端用戶往往為了能夠更好地工作，便將密碼公開(kāi)，或者是受到人員的限制，一個(gè)人往往會(huì)在不同的崗位上任職，這在一定程度上也反映出當(dāng)前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部的崗位分工上不夠明晰和完善，很多工作人員在實(shí)際的工作過(guò)程中往往會(huì)出現(xiàn)玩忽職守的狀況，繼而就會(huì)對(duì)整個(gè)企業(yè)的發(fā)展以及會(huì)計(jì)工作的良好運(yùn)行造成極大的風(fēng)險(xiǎn)。

（五）不重視培養(yǎng)企業(yè)會(huì)計(jì)人員能力

因?yàn)楹芏嗥髽I(yè)僅僅把會(huì)計(jì)作為一個(gè)記賬的部門，而沒(méi)有認(rèn)識(shí)到其對(duì)企業(yè)財(cái)富創(chuàng)造的能力。因此長(zhǎng)此以往導(dǎo)致了在企業(yè)內(nèi)部人員不被重視也得不到應(yīng)有的培養(yǎng)，進(jìn)而使得企業(yè)的相關(guān)人員專業(yè)能力不強(qiáng)，很容易出現(xiàn)業(yè)務(wù)上的錯(cuò)誤，難以適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需求，不僅不會(huì)促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，甚至拖累企業(yè)的發(fā)展。因此，這些企業(yè)的會(huì)計(jì)相關(guān)人員在專業(yè)能力不強(qiáng)，企業(yè)內(nèi)部環(huán)境不受到重視，充當(dāng)記賬工具的環(huán)境下難免會(huì)使得業(yè)務(wù)水平難以進(jìn)步，進(jìn)而會(huì)造成會(huì)計(jì)信息的失誤。

三、完善我國(guó)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策

（一）構(gòu)建嚴(yán)密的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的范圍很廣，幾乎包括了企業(yè)管理系統(tǒng)之全部。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督人員對(duì)被查企業(yè)各項(xiàng)管理制度和措施的概括性稱謂，在許多企業(yè)中將各項(xiàng)制度具體稱為管理制度、崗位責(zé)任制度、定額考核制度等。

根據(jù)控制對(duì)象的不同，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的相應(yīng)體系可以劃分為對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的控制、對(duì)外投資的控制、對(duì)項(xiàng)目工程的控制、在籌資方面的控制、對(duì)成本的控制等等。其中有一項(xiàng)是對(duì)企業(yè)資金的控制，主要就是對(duì)資金的保管業(yè)務(wù)以及相應(yīng)的收支任務(wù)的控制，對(duì)其進(jìn)行較為嚴(yán)格的審批，相關(guān)的工作人員以及機(jī)構(gòu)要做到相互之間的制約，在對(duì)相應(yīng)的款項(xiàng)進(jìn)行收付的時(shí)候要進(jìn)行嚴(yán)格的審核，繼而使得整個(gè)貨幣自身的安全性。這樣的一種控制制度能夠依據(jù)相關(guān)的內(nèi)容進(jìn)行更加細(xì)致的劃分，繼而形成一個(gè)更加完善的控制體系。企業(yè)應(yīng)依據(jù)我國(guó)財(cái)政部《內(nèi)部控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》的要求，切身結(jié)合實(shí)際問(wèn)題，健全和完善適合企業(yè)發(fā)展特點(diǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系，將內(nèi)部控制滲透于財(cái)務(wù)活動(dòng)全過(guò)程之中，實(shí)現(xiàn)各級(jí)控制主體及經(jīng)濟(jì)行為的規(guī)范化和有效合法化。

（二）不斷完善內(nèi)部控制機(jī)制

對(duì)于企業(yè)的發(fā)展來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制的機(jī)制主要就是指企業(yè)的管理層為了使得自身的資源等在安全性上有所保障，使得自身的會(huì)計(jì)信息能夠真正安全和可靠，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行相對(duì)有效的控制和調(diào)節(jié)，通過(guò)對(duì)單位內(nèi)部的工作進(jìn)行更為細(xì)致的分工，使得相互之間能夠進(jìn)行制約，成為一個(gè)更加完整的體系，從這一層面上說(shuō)，這就要求企業(yè)能夠在充分利用其現(xiàn)有的組織結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)之上，在保證會(huì)計(jì)部門合理地位的前提下對(duì)其進(jìn)行改進(jìn)，依照對(duì)會(huì)計(jì)信息調(diào)用的不同人員合理設(shè)置其管理和查看權(quán)限，這樣來(lái)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)的管理辦法，最終實(shí)現(xiàn)為企業(yè)的更加有效的服務(wù)，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率。例如，針對(duì)一個(gè)普通的生產(chǎn)或流通企業(yè)的存貨銷售情況方面來(lái)說(shuō)，在企業(yè)的銷售和收款循環(huán)中，首先應(yīng)把銷售收款循環(huán)分成若干的環(huán)節(jié)。比如接受顧客定單，信用審批，按銷售單供貨，按銷售單裝運(yùn)貨物，向顧客開(kāi)具帳單，記錄銷售等環(huán)節(jié)，再根據(jù)企業(yè)以往的經(jīng)驗(yàn)按照各個(gè)環(huán)節(jié)容易發(fā)身錯(cuò)誤的環(huán)節(jié)設(shè)立控制機(jī)制。

（三）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，提高審計(jì)效率

1.強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)作用

當(dāng)前我國(guó)很多企業(yè)在內(nèi)部審核方面還沒(méi)有相對(duì)的獨(dú)立性以及客觀性，這樣就很難使得自身所具有的管理作用得到積極的發(fā)揮，對(duì)于內(nèi)審工作來(lái)說(shuō)，能夠?qū)⑵髽I(yè)的財(cái)務(wù)工作做進(jìn)一步的加強(qiáng)，能夠及時(shí)找出財(cái)務(wù)工作中所出現(xiàn)的問(wèn)題，避免更多更嚴(yán)重問(wèn)題的出現(xiàn)，所以說(shuō)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)做出合理的定位，將其獨(dú)立出來(lái)，確保其具有足夠的權(quán)威性以及獨(dú)立性，另外還應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)督工作，這樣能夠更好地將管理上的漏洞堵上，使得會(huì)計(jì)資料自身所具有的可靠性以及真實(shí)性有所提升，使得企業(yè)所面對(duì)的損失有所降低，繼而有效保障企業(yè)自身資產(chǎn)的完整性以及安全性。

2.提高內(nèi)部審計(jì)效率

隨著企業(yè)在管理以及經(jīng)營(yíng)理念上的多元化以及科學(xué)化，當(dāng)前我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)加入現(xiàn)代化的管理理念，以科學(xué)的方法應(yīng)用于計(jì)算機(jī)審計(jì)和工作流程，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部工作效率的提高，就需要加大對(duì)內(nèi)部審計(jì)的流程設(shè)計(jì)，在設(shè)計(jì)其流程的過(guò)程中，可以借鑒那些大中型企業(yè)的成功之處，再結(jié)合小企業(yè)自身的發(fā)展現(xiàn)狀對(duì)其進(jìn)行合理、科學(xué)的設(shè)計(jì)。

（四）強(qiáng)化會(huì)計(jì)電算化內(nèi)部控制

會(huì)計(jì)工作中使用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)以及計(jì)算機(jī)技術(shù)是一次創(chuàng)新與革命，這樣現(xiàn)代化的方式極大提升了我國(guó)傳統(tǒng)手工的會(huì)計(jì)工作效率，另外還對(duì)我國(guó)企業(yè)自身的工作環(huán)境帶來(lái)極大的變化，主要體現(xiàn)在會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)以及程序設(shè)計(jì)方面，最近幾年，因?yàn)闀?huì)計(jì)電算化等對(duì)我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制等帶來(lái)的影響比較大，這樣就要求企業(yè)必須要對(duì)會(huì)計(jì)工作加強(qiáng)內(nèi)部控制。在對(duì)其進(jìn)行內(nèi)部控制的時(shí)候主要是對(duì)相應(yīng)系統(tǒng)的處理、輸入等多項(xiàng)權(quán)限進(jìn)行控制，對(duì)保密措施進(jìn)行升級(jí)和完善。而這在會(huì)計(jì)電算化的實(shí)際工作中，對(duì)于企業(yè)，需要能夠做到保證各個(gè)職位之間按照具體的需求擁有合適的人員，針對(duì)會(huì)計(jì)工作的輸入和輸出也需要強(qiáng)化管理，保證在工作的過(guò)程中不會(huì)存在輸入上的錯(cuò)誤，而在輸出的過(guò)程中也要對(duì)各個(gè)層次的人員進(jìn)行限制，依據(jù)不同的人員設(shè)定不同的訪問(wèn)權(quán)限，各個(gè)環(huán)節(jié)嚴(yán)格把關(guān)，才能應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)電算法所帶來(lái)的沖擊。

（五）提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

對(duì)我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作者自身所具有的專業(yè)素質(zhì)以及道德素質(zhì)進(jìn)行完善和提升，對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)工作者在實(shí)際工作中的行為進(jìn)行不斷完善，繼而使得相應(yīng)的監(jiān)督工作有所發(fā)揮，對(duì)于提升工作者的素質(zhì)來(lái)說(shuō)，一是要加強(qiáng)其自身的道德素質(zhì)，要對(duì)相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行學(xué)習(xí)，提升工作人員自身所具有的監(jiān)督意識(shí)以及法律意識(shí)；二是應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作者自身所具有的知識(shí)結(jié)構(gòu)做進(jìn)一步完善，提升工作人員的綜合素質(zhì)；三是將那些學(xué)歷比較低的人員進(jìn)行崗位培訓(xùn)或者是請(qǐng)專家進(jìn)行技能傳授，在獎(jiǎng)勵(lì)方面應(yīng)當(dāng)將職稱和薪酬進(jìn)行結(jié)合，通過(guò)這樣的方式使得企業(yè)會(huì)計(jì)工作者能夠以更加積極的姿態(tài)參與到工作中去。

四、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為企業(yè)內(nèi)部控制一個(gè)重要組成部分，對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)工作和企業(yè)未來(lái)發(fā)展具有重要的意義。目前，我國(guó)很多企業(yè)加強(qiáng)了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)，而且也取得了很好的效果。但是，相比于國(guó)外企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)方面豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和巨大的人才儲(chǔ)備，企業(yè)在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)上依然存在很大的差距。尤其是目前，企業(yè)在會(huì)計(jì)內(nèi)部控制和電算化方面的認(rèn)識(shí)不高、人才儲(chǔ)備不夠、制度建設(shè)落后等問(wèn)題依然突出，制約了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)，影響到了企業(yè)的未來(lái)發(fā)展。針對(duì)這些問(wèn)題，我國(guó)企業(yè)在未來(lái)必須提高思想認(rèn)識(shí)，不斷促進(jìn)人才建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的程序化和制度化建設(shè)，從而加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)建設(shè)的力度，達(dá)到為我們的企業(yè)發(fā)揮更好效用的目標(biāo)。

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[責(zé)任編輯：高 瑞]