伍保平

摘 要：關于企業(yè)職工福利費的會計處理，可以分為兩個階段，也就是新財務通則頒布前的按比例列支，以及新財務通則頒布后的據(jù)實列支；在稅務處理方面，也可以分為兩個階段，分別是新稅法實施前的按比例扣除，以及新稅法實施后的據(jù)實扣除。由于新財務通則和新稅法的實施在職工福利費的處理方面有很大的差異，因此，對企業(yè)職工福利費的會計與稅務處理方面的差異進行分析有十分重要的意義。

關鍵詞：職工福利費；會計處理；稅務處理

隨著社會經濟的快速發(fā)展，煙草企業(yè)職工的福利待遇越來越好，傳統(tǒng)的企業(yè)職工福利待遇是按照比例進行分配的，這對部分職工存在不太公平，因此，國家相關部門先后頒布了一系列新的管理文件，使得職工福利費會計核算和稅務處理很多方面發(fā)生了巨大的改變，導致會計與稅務處理方面存在有很大的差異，下面就煙草企業(yè)職工福利費的會計與稅務處理方面的差異進行分析。

一、煙草企業(yè)職工福利費的基本規(guī)定

1.職工福利費的基本規(guī)定

職工福利費主要包括因公傷赴外地就醫(yī)的路費、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌的職工醫(yī)療費用、職工生活困難補助費、按規(guī)定發(fā)放的其他福利等。在頒布新《企業(yè)財務通則》前，企業(yè)在發(fā)放職工福利時，一般會根據(jù)職工工資的14%計算，新財務通則實行后，企業(yè)不再按照職工工資的14%列支福利費，而是對符合福利費條件和范圍的支出，通過“應付職工薪酬—職工福利”的科目進行費用提取。

2.稅收法的相關規(guī)定

在原有的稅收法中規(guī)定，職工福利費按計稅工資總額度的14%計算，這種計算方式有預提的性質，只要計提的比例和基數(shù)符合項規(guī)定，就算是沒有形成的余額，也可以在稅前扣除。在新稅收法中，稅前扣除比例雖然仍為14%，但計提基數(shù)不是計稅工資的總額度，而是職工工資的總金額，新稅法規(guī)定稅前扣除必須根據(jù)職工實際發(fā)放的福利費支出，不能按比例扣除。

二、煙草企業(yè)職工福利費會計制度核算范圍及稅收處理范圍

1.職工福利費會計制度核算范圍

在以往的職工福利費列支范圍及具體概念方面，沒有明確的規(guī)定，企業(yè)職工福利費財務管理通知出臺后，職工福利費有了比較明確的規(guī)定：職工福利費是由企業(yè)發(fā)放給職工，包含獎金、津貼、社保費、薪酬、住房公積金等現(xiàn)金和非現(xiàn)金的福利待遇。在該規(guī)定中，對職工福利費的列支范圍進行了比較詳細的調整，職工的醫(yī)療、養(yǎng)老等保險需要按照工資的比例進行提取，屬于成本費用，不是福利費用；職工通信、生活補助、交通補助等列支范疇屬于職工福利費范圍；退休職工的療養(yǎng)福利、降溫避暑福利等屬于職工福利范圍。從該政策中可以看出，職工福利費用會計核算列支范圍的特點主要表現(xiàn)在通過市場對職工待遇進行調整，職工福利費在總工資管理被單獨列出來。

2. 稅法政策的福利范圍

從新稅務法中可以看出，對職工福利費用稅務稅前扣除的具體范圍為：為職工的衛(wèi)生、交通、住房等提供職工福利，如在職工的工作范圍內，在外地就醫(yī)的支出費用進行補貼；對企業(yè)集體職工福利部門的相關設備進行費用支出，如職工療養(yǎng)場所、洗浴場所、職工宿舍等；職工探親假費、安家費、喪葬費等其他方面的員工福利。在職工福利費的扣稅中，新稅務法規(guī)定職工福利費不高與總工資14%的部分可以扣除。

三、煙草職工福利費會計與稅收處理的差異內容分析

1.職工節(jié)日補助福利費會計與稅收處理差異分析

很多企業(yè)會在法定節(jié)假日中會為職工發(fā)放現(xiàn)金、物資等補助，根據(jù)會計處理制度的相關要求，企業(yè)在節(jié)假日為職工發(fā)放的補助，需要在工資總額中統(tǒng)一管理，不能算入職工福利費中。在稅收法中規(guī)定，企業(yè)為職工提供的房屋、出行、保健等非現(xiàn)金福利和補貼屬于稅收處理中的職工生活補助內容。同時在稅收處理中規(guī)定，企業(yè)提供的供水、燃氣、熱力等產品屬于福利范圍，企業(yè)在為職工提供這些服務時，需要按商業(yè)的原則進行公平交易，不能為職工免費提供或者低價提供。從上述內容可以看出，現(xiàn)金補貼的財務內容不屬于職工福利費，需要納入職工工資進行處理。

由于在稅收處理中，沒有對過年期間企業(yè)為職工發(fā)放的現(xiàn)金、非現(xiàn)金福利進行明確的規(guī)定，也沒有對企業(yè)為職工日常生活提供的衣食住行等福利進行明確的規(guī)定，因此，在進行稅收處理時，企業(yè)可以將這部分福利當成職工福利費進行處理。

2.單位福利部門設施設備及職工費用差異分析

集體福利部門的設施及職工費用，在會計核算和稅收處理方面有一致的規(guī)定，但在字面表述方面存在一定的差異。在會計制度處理內容中只是提到職工集體福利部門涉及到的設施費用，而在稅收處理方面提到集體福部門的設施維修保養(yǎng)費用；會計處理制度對企業(yè)集體宿舍等相關費用進行了充分的考慮，稅收處理方面沒有對這部分費用進行分析，由于會計制度有明確的規(guī)定，稅收處理沒有明確的規(guī)定，在企業(yè)集體宿舍相關費用支出中，要將這部分費用納入職工福利中。

3.企業(yè)職工生活保健補貼方面會計與稅收處理的差異

通過對煙草企業(yè)職工生活、住房、衛(wèi)生保健等方面的現(xiàn)金補貼和非現(xiàn)金福利進行分析，能發(fā)現(xiàn)會計核算和稅收處理存在兩點差異。一是稅收處理方面沒有對企業(yè)單位的職工食堂這方面的福利進行明確的規(guī)定，但對統(tǒng)一供應午餐方面的支出處理進行了明確的規(guī)定；在會計處理方面明確規(guī)定企業(yè)單位職工統(tǒng)一供應午餐支出屬于職工福利費范圍，從這方面可以看出，會計處理的內容更加符合企業(yè)的實際情況，在企業(yè)職工福利費財務管理通知中也對職工午餐方面的福利內容進行規(guī)定，因此，企業(yè)可以將這部分費用支出納入職工福利費中，并且可以實現(xiàn)稅前扣除。

二是稅收處理方面沒有對企業(yè)職工的療養(yǎng)費用進行明確規(guī)定，而在會計制度方面，將職工療養(yǎng)費用納入職工福利中，從這也可以看出，會計處理制度比稅收處理更符合企業(yè)的實際情況。由于在以往的稅收處理中，沒有對這方面內容進行規(guī)定，企業(yè)經常會和稅收單位發(fā)生爭執(zhí)，隨著稅收處理政策的完善，加上會計處理方面的明確規(guī)定，從會計與稅收處理差異原則出發(fā)，要將職工療養(yǎng)費用納入福利費的范圍中。

4.職工住房、通訊、交通方面的會計與稅收處理差異

在會計處理方面，企業(yè)為職工提供的住房、通訊、交通等方面的待遇需按照相關標準進行補貼，這部分費用屬于職工總工資，不屬于職工福利費；在稅收處理方面，企業(yè)為職工提供的住房、出行等方面的補貼屬于福利費用。以某企業(yè)職工福利在這兩方面的差異說明稅收處理和會計處理對個人所得的影響，某企業(yè)有100位職工，職工的工資為2800元，每位職工每月發(fā)放120元交通補助，從會計處理方面看，這120元屬于職工工資進行核算；從稅收處理方面看，企業(yè)在年底進行稅務清繳過程中，需要將職工每月獲得的120元交通補貼費從工資科目中刪除，納入職工福利費中，而在職工福利費稅前計算中，需要扣除14%×2800元，并且需要考慮這部分費用是否在限額范圍內，企業(yè)在對單位個人所得稅的計算中，需要將120元佳通補助費刪除。通過對職工住房、通訊、交通方面的會計與稅收處理差異進行分析，發(fā)現(xiàn)職工總工資相對比較高，員工福利費的扣現(xiàn)金額有所提升。

四、總結

通過對職工福利費的會計與稅務處理方面的差異進行分析，可以看出會計處理和稅收處理在職工節(jié)日補助福利費、單位福利部門設施設備及職工費用、企業(yè)職工生活保健補貼方面、職工住房、通訊、交通方面等均存在一定的差異，容易引起稅收工作的爭議，因此，仍需要對職工福利費處理方面進行完善。

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